44
оплата консультационных, информационных, юридических,
аудиторских услуг;
услуги банков;
услуги СЭС, ЦНиЭ, фитосанитарные услуги;
услуги прачечной.
7. В статью «Представительские и командировочные расходы»
включаются:
представительские расходы;
расходы на служебные командировки;
8. В статью «Офисные расходы, расходы на связь» включаются:
расходы на приобретение канцелярских товаров.
расходы на содержание, эксплуатацию вычислительной техники;
услуги связи;
услуги телевидения.
9. В статью «Прочие общие и административные расходы» включаются:
автоуслуги;
арендная плата;
возмещение материального ущерба работникам;
затраты на подготовку, переподготовку кадров;
затраты на содержание столовой;
материалы;
общехозяйственные расходы;
подписка на периодические издания;
расходы на благотворительные цели;
расходы на проведение инвентаризации и анализов экологических
выбросов;
расходы на проведение медосмотров;
расходы на содержание и ремонт зданий,
расходы на содержание и ремонт инвентаря;
45
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
расходы на содержание служебных легковых автомобилей;
расходы на содержание, эксплуатацию транспортных средств;
расходы на текущий ремонт транспортных средств;
расходы на текущий ремонт оборудования;
расходы по вывозу и переработке отходов;
расходы на приобретение проездных билетов;
расходы по проведению испытаний, техобслуживания;
расходы по разработке новых рецептур;
расходы на содержание лаборатории;
расходы по страхованию гражданской ответственности;
расходы по страхованию рабочих рискованных профессий;
резерв на оплату отпусков
сертификация продукции, отбор проб сырья защитных средств лифтов
и др.;
электроэнергия;
прочие.
Проанализируем общехозяйственные расходы в разрезе экономических
элементов на ЗГУКП «ПЖД» и по их отклонения. Проведем факторный анализ
влияния на общие и административные расходы его статей балансовым
методом.
Балансовый метод служит главным образом для отражения со-
отношений, пропорций взаимосвязанных экономических показателей, итоги
которых должны быть тождественными.
Для расчета влияния факторов на изменение общих и административных
расходов за период необходимо определить отклонения отчетных факторов от
базисных значений.
Положительные значения полученных отклонений будут
соответствовать положительному значению влияния каждого из факторов,
46
отрицательное значение, отрицательному влиянию каждого из факторов,
соответственно.
Алгебраическая сумма влияния всех факторов должна соответствовать
отклонению по результативному показателю.
Динамика общих и административных расходов ГУКП «ПЖД» в разрезе
экономических элементов за анализируемый период 2015-2017 гг. представим
в таблице 5.
Таблица 5
Показатели общих и административных расходов в разрезе
экономических элементов на ГУКП «ПЖД» за 2015-2017 года, руб.
Показатели
Периоды
Абс. откл., руб.
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Амортизация ОС
428906
458604
488300
52394
29696
Амортизация НМА
-
-
2977
2977
2977
Расходы по зарплате админ.
и хозяйственного персонала
7342564
7670267
8022597
680033
352330
Обязательные социальные
отчисления
1802351
1817976
2007063
204712
189087
Налоги, сборы и платежи
1208765
1242791
1236925
28160
-5866
Представительские и
командировочные расходы
75786
74406
270104
194318
195698
Офисные расходы, расходы
на связь
731876
725512
983337
251461
257825
Прочие
4447645
3888893
6102412
1654767
2213519
Итого
16037479
15363514
19103148
3065669
3739634
Проведенный анализ общеадминистративных расходов за
анализируемый период 2015-2017 гг. показал, что по данным расходам имеется
тенденция их увеличения. Так при сравнении данных 2017 года с данными 2015
года, расходы увеличились на 3065669 руб., а при сравнении 2017 года с 2016
годом, данная сумма расходов увеличилась на 3739634руб.
Как было отмечено выше, объем производства и реализации продукции
за отчетный период снизился, однако общеадминистративные расходы
отчетного периода увеличились.
Факторный анализ влияния на общие и административные расходы за
2015 и 2017 года представим в таблице 6.
47
Таблица 6
Факторный анализ общих и административных расходов в разрезе
экономических элементов на ГУКП «ПЖД» за 2015, 2017 года, руб.
Показатели
Периоды
Абс.откл.
руб.
Темп
приро-
ста, %
Размер
влияния
факторов
2015 год
2017 год
Амортизация ОС
428906
488300
52394
113,85
52394
Амортизация НМА
-
2977
2977
-
2977
Расходы по заработной
плате административного и
хозяйственного персонала
7342564
8022597
680033
109,26
680033
Обязательные социальные
отчисления
1802351
2007063
204712
111,36
204712
Налоги, сборы и платежи
1208765
1236925
28160
102,33
28160
Представительские и
командировочные расходы
75786
270104
194318
356,40
194318
Офисные расходы, расходы
на связь
731876
983337
251461
34,36
251461
Прочие
4447645
6102412
1654767
137,21
1654767
Итого
16037479
19103148
3065669
119,12
3065669
В ходе факторного анализа общих и административных расходов ГУКП
«ПЖД» наблюдается следующее:
В целом общие и административные расходы имеют тенденцию
увеличения на протяжении анализируемых периодов. В 2017 году по сравнению
с 2015 увеличение произошло на 3065669 руб. (или на 19,12%).
Такое увеличение произошло за счет:
увеличения амортизации основных средств на 52394 руб. (или
13,85%), увеличились общие и административные расходы на 52394 руб.;
увеличения расходов по заработной плате административного и
хозяйственного персонала на 680033 руб. (или на 9,26 %), общая сумма
управленческих расходов увеличилась на 680033 руб.;
увеличения амортизация НМА на 2977 руб. увеличились общие и
административные расходы на 2977 руб.;
с увеличением оплаты труда, увеличились и обязательные социальные
отчисления на 2014712 руб. или на 11,36%, при этом общая сумма
анализируемых расходов увеличилась на 204712 руб.;
увеличения налогов, сборов, платежей на 28160 руб. (или на 2,33%),
48
произошло увеличение общих и административных расходов на 28160 руб.;
увеличения командировочных и представительских расходов на
194318 руб. (или на 256,40%), общие расходы увеличились на 194318 руб.;
увеличения офисных расходов на 251461 руб. (или на 34,36 %), общие
расходы увеличились на 251461 руб.;
рост прочих общих и административных расходов на 1654767 руб.
(или на 37,21%), общие расходы возросли на 1654767 руб.
Так как на предприятии низкий уровень текучести кадров, значит
увеличение оплаты труда связано с ростом размера заработной платы
персонала, а также их премий. Правильная организация заработной платы,
соблюдение оплаты по труду, обеспечение материальной заинтересованности
работников в результатах своего труда являются важным стимулом роста
производительности труда.
Увеличение расходов на амортизацию основных средств связано с
увеличением объектов общехозяйственного назначения, следовательно, и
увеличение сумм амортизации. Неизменность сумм амортизации основных
средств говорит о том, что на предприятии не наблюдается ни выбытие
нематериальных активов, ни поступление и ввод новых.
Наибольший рост в общей массе, произошел в прочих общих и
административные расходах, а значит, количество ремонта основных средств
увеличилось, была проведена переподготовка кадров, были разработаны новые
виды продукции, работ и услуг.
Увеличение офисных расходов говорит об улучшении оснащения
работников оргтехникой. Увеличение прочих расходов связано также с
организацией различных обучающих семинаров, с расходами по повышению
квалификации сотрудников, с увеличением расходов на почтово-телеграфные и
иные расходы аналогичного характера. Увеличение данных расходов также
обусловлено увеличением расходов на консалтинговое обслуживание.
Факторный анализ влияния на общие и административные расходы за
2016 и 2017 года представим в таблице 7.
49
Таблица 7
Факторный анализ общих и административных расходов
в разрезе экономических элементов на ГУКП «ПЖД»
за 2016 и 2017 года, руб.
Показатели
Периоды
Абс. откл.
руб.
Темп
приро
ста, %
Размер
влияния
факторов
2016 год
2017 год
Амортизация ОС
458604
488300
29696
106,48
29696
Амортизация НМА
-
2977
2977
-
2977
Расходы по зарабо-
тной плате админ. и
хоз. персонала
7670267
8022597
352330
104,59
352330
Обязательные социа-
льные отчисления
1817976
2007063
189087
110,40
189087
Налоги, сборы и
платежи
1242791
1236925
-5866
99,53
-5866
Представ-кие и
командировочные
расходы
74406
270104
195698
363,01
195698
Офисные расходы,
расходы на связь
725512
983337
257825
135,54
257825
Прочие
3888893
6102412
2213519
156,92
2213519
Итого
15363514
19103148
3739634
124,34
3739634
В ходе факторного анализа общих и административных расходов ГУКП
«ПЖД» наблюдается следующее:
В целом общие и административные расходы имеют тенденцию
увеличения на протяжении анализируемых периодов. В 2017 году по сравнению
с 2015 увеличение произошло на 3739634 руб. (или на 24,34%).
Такое увеличение произошло за счет:
увеличения амортизации основных средств на 29696 руб. (или 6,48%),
увеличились общие и административные расходы на 29696 руб.;
увеличения расходов по заработной плате административного и
хозяйственного персонала на 352330 руб. (или на 4,59 %), общая сумма
управленческих расходов увеличилась на 352330 руб.;
увеличения амортизация НМА на 2977 руб. увеличились общие и
административные расходы на 2977 руб.;
с увеличением оплаты труда, увеличились и обязательные социальные
отчисления на 189087 руб. или на 10,40%, при этом общая сумма
анализируемых расходов увеличилась на 189087 руб.;
50
уменьшения налогов, сборов, платежей на 5866 руб. (или на 0,47%),
произошло уменьшение общих и административных расходов на 5866 руб.;
увеличения командировочных и представительских расходов на
195698 руб. (или на 263,01%), общие расходы увеличились на 195698 руб.;
увеличения офисных расходов на 257825 руб. (или на 35,54%), общие
расходы уменьшились на 257825 руб.;
рост прочих общих и административных расходов на 2213519 руб.
(или на 56,92%), общие расходы возросли на 2213519 руб.
Для того, чтобы определить какие виды расходов в общей массе общих
и административных расходов занимает наибольший размер, проанализируем
удельный вес структуры общих и административных расходов. На основании
исходных данных, отраженных в таблицах 5 и 6, расчеты представим в таблице
8.
Таблица 8
Показатели удельного веса структуры общих и административных
расходов на ГУКП «ПЖД» за 2015-2017 года, %
Показатели
Периоды
Абсолютные
отклонения
2015 г.
2016 г.
2017 г.
2017
от
2015
2017
от
2016
Расходы на амортизацию
ОС
2,67
2,99
2,56
-0,11
-0,43
Расходы на амортизацию
НМА
-
-
0,02
0,02
0,02
Расходы по заработной
плате админ. и хоз.
персонала
45,78
49,93
42,00
-3,78
-7,93
Обязательные социальные
отчисления
11,24
11,83
10,51
-0,73
-1,32
Налоги, сборы и плате-жи
за исключением налога на
доходы
7,54
8,09
6,47
-1,07
-1,62
Представительские и
командировочные расходы
0,47
0,48
1,41
0,94
0,93
Офисные расходы, расходы
на связь
4,56
4,72
5,15
0,59
0,43
Прочие
27,73
25,31
31,94
4,21
6,63
Итого
100
100
100
-
-
Из данных таблицы можно сделать вывод, что наибольший удельный вес
51
в структуре общих и административных расходов наблюдается на протяжении
всех анализируемых периодов в статье «Расходы по заработной плате
административного и хозяйственного персонала», в среднем это значение
составляет 45%, и отчисления на социальные нужды, в среднем за три года 12%.
Также значительный вес составляют прочие общие и административные
расходы 28% % в среднем за три анализируемых периода.
Наименьший удельный вес приходится на расходы по амортизации
нематериальных активов 0,02 % .
2.3 Анализ состава и структуры коммерческих расходов
Анализ следует начинать с общей оценки динамики и выполнения плана
коммерческих расходов в целом и по видам путем сопоставления фактических
сумм расходов с планом и данными за предыдущий период. Такой анализ
позволяет определить суммы абсолютных отклонений (экономии или
перерасхода) в целом и по статьям затрат. При анализе необходимо учитывать,
что ряд коммерческих расходов имеет переменный характер, т. е. зависит от
изменения объема реализации продукции. К ним относятся: расходы на тару и
упаковочные материалы, на транспортировку продукции, прочие расходы по
сбыту.
По этим расходам помимо абсолютного отклонения определяется и
относительное. Оно представляет собой разность между фактической суммой
расходов отчетного периода и плановой или прошлогодней суммой,
пересчитанной на коэффициент изменения объема реализации продукции по
сравнению с планом или прошлым годом. Относительный перерасход
свидетельствует о том, что предприятие допустило неоправданный рост
этих расходов. [21,c.254]
По условно-постоянным расходам, независимым от изменения объема
реализации продукции, абсолютный перерасход рассматривается как
неоправданный, вызванный нарушением норм расхода и повышением цен и
52
тарифов на услуги. Причины неоправданного перерасхода могут быть
установлены на предприятии по данным бухгалтерского учета.
ГУКП «ПЖД» выполняет работы и оказывает услуги на сторону и
коммерческие расходы в таких случаях необходимый элемент в структуре
затрат, однако их размер зависит от способности предприятия не увеличить
затраты отчетного периода.
Для того, чтобы повысить объемы реализации продукции, работ и услуг
предприятия предпринимают различные шаги, в том числе используя такие
общепринятые приемы как реклама, современные логистические схемы
продвижения товаров на рынке, проведение различных благотворительных
акций, а в некоторых случаях и элементы сетевого маркетинга.
Коммерческие расходы на данном предприятии выделяются отдельно в
статью, в связи с их постоянным характером осуществления, а также от того
каким образом они осуществлены подрядным или хозяйственным способом,
поэтому, отдельно в формах бухгалтерской финансовой отчетности они
отражены, но также более детализированы по составу в регистрах
аналитического учета.
Источниками информации для проведения данного анализа служат
данные бухгалтерского учета. На данном предприятии организован
аналитический учет как косвенных общепроизводственных и
общехозяйственных расходов, а также и коммерческих расходов с целью
определения состава тех расходов которые могут быть оптимизированы.
Так как общепроизводственные и общехозяйственные расходы связаны
непосредственно с обслуживания производства работ и услуг, а коммерческие
расходы – с процессом реализации, то оптимизации подлежат чаще всего
именно коммерческие расходы. Поэтому проведение детализованного анализа
коммерческих расходов является производственной необходимостью
анализируемого предприятия.
Анализ выделенных, в отдельную статью сумм коммерческих расходов,
представлен в таблице 9.
53
Таблица 9
Коммерческие расходы ГУКП «ПЖД»
за 2015 - 2017 гг.
№
п/п
Наименование
статей
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Отклонения
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
Сумма,
руб.
Уд.
вес
%
2017
от
2015
2017
от
2016
1
Затраты произ-
веденные
хозяйс.способом
11653
55,40
4838
48,54
175
19,37
-11478
-4663
2
Затраты произ-
веденные
подрядным
способом
9382
44,60
5129
51,46
727
80,63
-8655
-4402
ИТОГО:
21035
100,0
9967
100,0
902
100,0
-20133
-9065
Анализируя данные таблицы 8 можно сделать вывод о том, что в
анализируемые периоды 2015-2017 гг. прослеживается резкое снижение данных
расходов.
Так в 2017 году расходы коммерческого характера за отчетный год
составили все 902 руб., из них выполненных самостоятельно на предприятии
всего лишь 175 руб., а произведенные сторонними организациями 727 руб., что
на 20133 руб. меньше чем в 2015 году и на 9065 руб. меньше чем в 2016 году.
Наибольший объем произведенных коммерческих расходов приходится
на 2015 год, когда предприятие заключило выгодные договора на отгрузку и
доставку продукции до потребителя.
Рекламная деятельность в 2017 году составила около 607 руб., кроме
того, предприятие заключило договор с типографией «Типар», на печатную
продукцию (буклеты, календари) рекламирующую продукцию данного
предприятия на сумму 120 руб. Выполненные коммерческие расходы
сторонними организациями, занимают в течение всего периода исследования
достаточно высокий удельный вес в общей сумме коммерческих расходов. К
коммерческим чаще относят расходы на транспортировку и на рекламу.
Для более полной характеристики анализа произведенных расходов
необходимо провести анализ коммерческих расходов с определением темпов
их прироста за анализируемый период. Анализ коммерческих расходов
представлен в таблице 10.