16
С 2005 года банки составляют отчетность по международным стандартам
(параллельно с действующей). Это обеспечивает сопоставимость показателей
российских и зарубежных банков.
В настоящее время коммерческие банки предоставляют отчетность в
соответствии с Указаниями Центрального Банка России от 08.01.2018г. №4927-
У «О перечне, формах и порядке составления форм отчетности кредитных
организаций в Центральный Банк Российской Федерации» (ред. от 20.11.2019г.,
действует с 01.01.2020г.).
Главная задача бухгалтерской отчетности – обеспечить предоставление
достоверной, полной и оперативной экономической информации о деятельности
банка. [8, с. 36]
1.2. Цели, задачи и методы анализа ликвидности и платежеспособности
организации
Одним из главных показателей финансовой устойчивости организации
является его платежеспособность, которую можно оценить и спрогнозировать,
используя показатели активов и пассивов. Индикатором потенциальной
платежеспособности компании является ее ликвидность.
Основные цели анализа ликвидности банка следующие:
1. Определение факторов, вызывающих отрицательные тенденции в
ликвидности банка, и сведение из воздействия к минимуму.
2. Выявление реальных или потенциальных тенденций ухудшения ликвидности
баланса банка и принятие необходимых мер для их преодоления.
3. Выработка рекомендаций относительно управления банком в целом и
ликвидностью, в частности и определение стратегии развития с учетом
результатов анализа.
Задачи анализа ликвидности банка:
17
• дать оценку соответствие активов и пассивов по срокам размещения и
привлечения;
• выявить причины дефицита ликвидности;
• дать оценку выполнения экономических нормативов;
• выявить причины изменения нормативов ликвидности в динамике;
• выявить факторы, влияющие на снижение уровня ликвидности;
• выявить резервы повышения уровня доходности и снижения степени
риска за счет поддержания необходимого уровня ликвидности.
Методы оценки с позиции Центрального Банка России: для контроля за
ликвидностью регулятор предусмотрел составление форм отчетности №0409125
«Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения»,
№0409127 «Сведения о риске процентной ставки», а также анализ ликвидности
в соответствии с Указанием Центрального Банка Российской федерации от
3.04.2017г. №4336-У «Об оценке экономического положения банков»,
Инструкцией Центрального Банка Российской федерации от 29.11.2019г. №199-
И «Об обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности
капитала банков с универсальной лицензией».
Для анализа финансового состояния банка нам доступны в соответствии
с письмами Банка России о раскрытии информации кредитными организациями
следующие формы отчетности:
• данные отчетности формы 0409101 «Оборотная ведомость по счетам
бухгалтерского учета»;
• данные отчетности формы 0409102 «Отчет о финансовых результатах»;
• данные отчетности формы 0409123 «Расчет собственных средств (капитала)
(БАЗЕЛЬ III)»;
• данные отчетности формы 0409135 «информация об обязательных нормативах
и о других показателях деятельности кредитной организации»;
• данные форм 0409806-0409817 публикуемой «Годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности».
18
Первый этап анализа финансового состояния банка начнем с анализа
структуры его активов и пассивов.
Баланс банка, как и любого другого учреждения, состоит из двух частей:
актива (размещение средств, или требования банка) и пассива (источники
средств, или обязательства банка и его капитал).
Каждый элемент актива и пассива (вид ресурсов организации или
источников их образования) называют статьей баланса. Статьи баланса, как в
активе, так и пассиве, объединены в разделы (связь структуры бухгалтерского
баланса с классификацией хозяйственных средств (ресурсов). [14, с.60]
На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные
средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли
и убытки. Учет по счетам производится в мультивалютном выражении.
На внебалансовых счетах отражаются средства и ценности, не
принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том
числе по доверительному управлению); требования и обязательства, срок
исполнения которых не наступил (срочные сделки); отсроченные и
просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарий банка). Счета
группируются в разделы по их экономическому содержанию.
Публикуемая отчетность для анализа непригодна. Она дает только самое
общее представление о финансовом состоянии банка. Отчетность форм 0409101
и 0409102 в том виде, котором она представлена, также непригодна. Для того,
чтобы отчетность можно было проанализировать, составим агрегированный
аналитический (структурированный) баланс, рассчитанный с учетом
корректировок.
19
В агрегированном балансе счета перегруппировываются по их
экономическому содержанию. Данную методику распределения была взята с
сайта «КУАП. Финансовый анализ банков».
1
Форма агрегированного баланса удобна для чтения и проведения анализа.
На основании статей баланса рассчитываются основные показатели,
используемые для анализа финансового состояния организации. От того, на
сколько правильно и точно проведен расчет аналитического баланса, зависит
точность дальнейшего анализа и выводов.
После проведенных преобразований баланс банка представим в виде
«Агрегированного баланса ПАО Сбербанк, тыс. руб.» (в Приложении). По
данным данной таблицы мы проведем горизонтальный анализ активов и
пассивов банка.
На втором этапе анализа финансового состояния банка мы применим
коэффициентный метод оценки ликвидности и платежеспособности банка.
Коэффициент – это всего лишь одно число, поделенное на другое. Их не
следует абсолютизировать. Отрицательное по сравнению с формальным
критерием значение коэффициента далеко не всегда свидетельствует об
ухудшении состояния банка, а потому использование коэффициентов всегда
требует дополнительного экспертного анализа.
1.3. Обзор основных требований Банка России к ликвидности и
платежеспособности коммерческих банков
Банк России контролирует ликвидность коммерческих банков через
соблюдение ими обязательных нормативов.
В соответствии с Главой 5 Инструкции от 29.11.2019г. №199-И «Об
обязательных нормативах и надбавках к нормативам достаточности капитала
1
https://kuap.ru/methodics/
20
банков с универсальной лицензией», в целях контроля за состоянием
ликвидности банка, установлены нормативы мгновенной (Н2), текущей (Н3) и
долгосрочной (Н4) ликвидности, регулирующие риски потери ликвидности
банком.
Удобство применения этих коэффициентов определяется единой
методикой их расчета, используемой банками для составления регулярной
отчетности в Банк России, а также наличием критериальных значений
нормативов как как средство контроля над уровнем риска ликвидности. В
аналитических целях их необходимо скорректировать с учетом информации о
ликвидности и платежеспособности средств. [5, с.165]
1. Норматив мгновенной ликвидности (Н2) регулирует (ограничивает)
риск потери банком ликвидности в течение одного операционного дня и
определяет минимальное отношение суммы высоколиквидных активов банка в
сумме обязательств банка по счетам до востребования, скорректированных на
величину минимального совокупного остатка средств по таким счетам
физических и юридических лиц (кроме кредитных организаций). Вычисляется
по формуле 1:
1.
Где: Лам – Высоколиквидные активы, которые должны быть получены в
течение ближайшего календарного дня, и (или) в экстренном случае могут быть
безотлагательно востребованы банком;
Овм – обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым
вкладчиком и (или) кредитором могут быть предъявлены требования об их
безотлагательном погашении;
Овм*- величина минимального совокупного остатка средств по счетам
физических и юридических лиц до востребования.
Минимально допустимое значение норматива Н2 установлено ЦБ в
размере 15%.
21
2. Норматив текущей ликвидности (Н3) ограничивает (регулирует) риск
потери банком ликвидности в течение 30 календарных дней к дате расчета и
определяет минимальное отношение суммы ликвидных активов банка в сумме
обязательств банка по счетам «до востребования» и на срок до 30 календарных
дней, скорректированных на величину минимального совокупного остатка
средств по этим счетам физических и юридических лиц (кроме кредитных
организаций). Вычисляется по формуле 2:
2.
Где: Лат – ликвидные активы, которые должны быть получены банком, и
(или) могут быть востребованы в течение ближайших 30 календарных дней;
Овт - обязательства (пассивы) по счетам до востребования, по которым
вкладчиком и (или) кредитором может быть предъявлено требование об их
незамедлительном погашении, и обязательства банка перед кредиторами
(вкладчиками) со сроком исполнения обязательств в ближайшие 30 календарных
дней;
Овт* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам
физических и юридических лиц до востребования и обязательств со сроком их
исполнения в ближайшие 30 календарных дней.
Минимально допустимое значение норматива Н3 установлено ЦБ в
размере 50%.
3. Норматив долгосрочной ликвидности (Н4) регулирует (ограничивает)
риск потери банком ликвидности в результате размещения средств в
долгосрочные активы и определяет максимально допустимое отношение
кредитных требований банка с оставшимся сроком до даты погашения свыше
365 или 366 календарных дней к собственным средствам к собственным
средствам (капиталу) банка и обязательствам (пассивам) с оставшимся сроком
до даты погашения свыше 365 или 366 календарных дней, скорректированным
на величину минимального совокупного остатка средств по счетам со сроком
22
исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до востребования
физических и юридических лиц. Вычисляется по формуле 3:
3.
Где: Крд – кредитные требования с оставшимся сроком до даты
погашения свыше 365 или 366 календарных дней, а также пролонгированные
кредитные требования;
ОД – обязательства (пассивы) банка по кредитам и депозитам,
полученные банком, за исключением суммы полученного банком
субординированного кредита (займа, депозита, облигационного займа) в части
остаточной стоимости, включенной в расчет собственных средств (капитала)
банка, а также по обращающимся на рынке долговым обязательствам банка с
оставшимся сроком погашения свыше 365 или 366 календарных дней;
О* - величина минимального совокупного остатка средств по счетам со
сроком исполнения обязательств до 365 календарных дней и счетам до
востребования физических и юридических лиц, не вошедших в расчет
показателя ОД.
Максимально допустимое значение норматива Н4 установлено ЦБ в
размере 120%.
Данные обязательные нормативы рассчитываются банком, и информация
о их показателях находится в форме 0409135 «Информация об обязательных
нормативах и других показателях деятельности кредитной организации»
публикуемой отчетности.
Также, согласно п.3.4. Указания Центрального Банка Российской
федерации от 3.04.2017г. №4336-У «Об оценке экономического положения
банков»:
Оценка ликвидности определяется по результатам оценок показателей
общей краткосрочной ликвидности, мгновенной ликвидности, текущей
ликвидности, структуры привлеченных средств, зависимости от межбанковского
рынка, риска собственных вексельных обязательств, небанковских ссуд,
23
усреднения обязательных резервов, обязательных резервов и риска на крупных
кредиторов и вкладчиков. [3]
1. Показатель соотношения высоколиквидных активов и привлеченных
средств (ПЛ1) вычисляется по формуле 4:
4.
Где: Лам – высоколиквидные активы банка, берется из ф. №0409135;
ПС – привлеченные средства, представляют собой разницу показателей
«Всего обязательств» и «Резервы на возможные потери по условным
обязательствам кредитного характера, прочим возможным потерям и по
операциям с резидентами офшорных зон» формы 0409806.
2. Показатель мгновенной ликвидности (ПЛ2) и есть Норматив
мгновенной ликвидности банка (Н2), рассмотренный ранее, рассчитанный в
форме №0409135.
3. Показатель текущей ликвидности (ПЛ3) и есть Норматив текущей
ликвидности банка (Н3), также рассмотренный ранее, рассчитанный в форме
№0409135.
4. Показатель структуры привлеченных средств (ПЛ4) вычисляется как
процентное отношение обязательств (пассивов) до востребования и
привлеченных средств по формуле 5:
5.
Где: Овм – обязательства (пассивы) до востребования, рассчитанный в
форме 0409135.
5. Показатель зависимости от межбанковского рынка (ПЛ5)
вычисляется как процентное отношение разницы привлеченных и размещенных
межбанковских кредитов (депозитов) и привлеченных средств по формуле 6:
6.
24
Где: ПСбк – полученные межбанковские кредиты (депозиты),
представляют собой Итог Раздела 2 формы 0409501 «Сведения о межбанковских
кредитах и депозитах»;
СЗбк – предоставленные межбанковские кредиты (депозиты),
представляют собой Итог Раздела 1 формы 0409501.
6. Показатель риска собственных вексельных обязательств (ПЛ6)
вычисляется как процентное отношение суммы выпущенных банком векселей и
банковских акцептов к собственным средствам (капиталу) по формуле 7:
7.
Где: Ов – выпущенные банков векселя и банковские акцепты,
представляют собой сумму исходящих остатков на балансовых счетах №523
«Выпущенные векселя и банковские акцепты» и №52406 «Векселя к
исполнению» формы 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского
учета кредитной организации», без учета корректировок, увеличивающих
(уменьшающих) стоимость выпущенных банковских векселей, банковских
акцептов и векселей к исполнению;
К – собственный капитал.
7. Показатель небанковских ссуд (ПЛ7) вычисляется как процентное
отношение ссуд, предоставленных клиентам – некредитным организациям, и
остаток средств на счетах клиентов – некредитных организаций, по формуле 8:
8.
Где: СЗнб – ссуды клиентам – некредитным организациям (включая
ссуды, предоставленные физическим лицам), определяется как разница значений
показателей СЗ и СЗбк;
ПСнб – показатель «Средства клиентов, не являющихся кредитными
организациями» формы 0409806, который определяется без учета
корректировок, увеличивающих/уменьшающих стоимость привлеченных
денежных средств при первоначальном признании, а также при последующей
25
оценке стоимости финансовых обязательств; без переоценки,
увеличивающей/уменьшающей стоимость привлеченных денежных средств,
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток;
ПСдцб – показатель «Выпущенные долговые ценные бумаги» ф. 0409806,
который определяется без учета корректировок, увеличивающих
(уменьшающих) стоимость выпущенных ценных бумаг; без переоценки,
увеличивающей (уменьшающей) стоимость выпущенных ценных бумаг,
оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток.
8. Показатель усреднения обязательных резервов (ПЛ8) показывает
отсутствие/наличие у банка факта невыполнения обязанности по усреднению
обязательных резервов в соответствии с Положением Банка России от 1 декабря
2015 года N 507-П "Об обязательных резервах кредитных организаций",
зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25
декабря 2015 года N 40275, 22 декабря 2016 года N 44868, и оценивается за
квартал, предшествующий отчетной дате, на которую рассчитываются группы
показателей оценки капитала, активов, доходности и ликвидности.
В случае неиспользования банком в анализируемом периоде усреднения
обязательных резервов либо отсутствия факта невыполнения обязанности по
усреднению обязательных резервов показатель ПЛ8 не рассчитывается и не
включается в расчет обобщающего результата по группе показателей оценки
ликвидности.
9. Показатель обязательных резервов (ПЛ9) показывает
отсутствие/наличие у банка факта невыполнения обязательных резервных
требований и оценивается в календарных днях длительности неуплаты за
квартал, предшествующий отчетной дате, на которую рассчитываются группы
показателей оценки капитала, активов, доходности и ликвидности.
В случае отсутствия у банка в анализируемом периоде фактов
неуплаченного недовзноса в обязательные резервы и/или непереведенной суммы
невыполнения усреднения обязательных резервов показатель ПЛ9 не