24
Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги, по которым
выручка не признана, отражают в балансе по фактической (или нормативной
(плановой)) полной себестоимости, включающей вместе с производственной
себестоимостью затраты, которые связаны с реализацией продукции, работ,
услуг и возмещаются договорной ценой.
В бухгалтерском учете создается резерв под снижение стоимости
материально-производственных запасов в случаях:
их морального устаревания;
полной или частичной потери ими своих первоначальных свойств;
их учета дороже, чем стоимость продажи (текущей рыночной
стоимости);
Данный резерв создается за счет финансовых результатов предприятия
и не учитывается в целях налогового учета, что влечет за собой
возникновение постоянной разницы.
На сумму отклонения текущей рыночной стоимости от фактической
себестоимостью в организации создается резерв под снижение стоимости
материально-производственных запасов, учитываемый на счете 14 «Резервы
под снижение стоимости материальных ценностей», в случаях если
фактическая стоимости выше текущей рыночной.
В бухгалтерской отчетности суммы резерва под снижение стоимости
материально-производственных запасов уменьшают стоимость
соответствующих активов на всю сумму резерва.
С учетом существенности в бухгалтерской отчетности подлежит
раскрытию информация о:
способах оценки материально-производственных запасов по их
группам (видам);
последствиях изменений способов их оценки;
стоимости материально-производственных запасов, переданных в
залог;
25
размере и движении резервов под снижение стоимости
материальных ценностей.
Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов),
предусмотренных технологическим процессом, а также изделия
неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки,
относятся к незавершенному производству.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве
может отражаться в бухгалтерском балансе:
по фактической или нормативной (плановой) производственной
себестоимости;
по прямым статьям затрат;
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство
отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
Расходы будущих периодов – затраты, произведенные организацией в
отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам,
отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания
активов, установленными нормативными правовыми актами по
бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для
списания стоимости активов данного вида.
Дебиторская задолженность формируется из:
авансов, предоплаты, переплаты поставщикам товаров, работ услуг;
задолженности покупателями по проданным им товарам,
выполненным работам, оказанным услугам;
сумм переплаты и по налогам и сборам;
сумм переплаты и авансовых платежей по страховым взносам,
выплаченных и не зачтенных пособий;
сумм переплат, авансовых платежей в адрес сотрудников
организации и подотчетных лиц;
26
сумм, выданных под отчет, по которым не были представлены
авансовые расчеты и остаток средств не внесен в кассу предприятия;
сумм, не внесенных в счет оплаты вкладов в уставный капитал
учредителями;
суммы прочей дебиторской задолженности.
Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с
банками, бюджетом, должны быть согласованы с соответствующими
организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе
неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается
5
.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек,
другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому
обязательству на основании:
данных проведенной инвентаризации,
письменного обоснования,
приказа (распоряжения) руководителя организации
и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных
долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в
период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не
резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой
организации.
Создание резерва по сомнительным долгам регламентируется ПБУ «По
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ».
В соответствии с новой редакцией этого Положения, с отчетности за
год создание оценочного резерва по сомнительным долгам стало
обязательным для всех организаций.
В соответствии с п. 70 ПБУ по ведению бухучета, организация создает
резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской
5
п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации
27
задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые
результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими
гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному
долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности)
должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва
сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован,
то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении
бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
Учет резервов по сомнительным долгам ведется на счете 63 «Резервы
по сомнительным долгам» обособленно по каждому сомнительному долгу,
что может быть весьма трудоемким в случае большого количества
контрагентов у предприятия.
Начисление созданных резервов отражается по дебету счета 91 и
кредиту счета 63.
Списание сумм сомнительных долгов по истечении сроков исковой
давности или по другим основаниям за счет резерва, отражается по дебету
счета 63 и кредиту счета учета расчетов (60, 62, 73, 76).
В соответствии с п. 77 ПБУ по ведению бухучета, дебиторская
задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги,
нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на
основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и
приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся
соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на
финансовые результаты у коммерческой организации, если в период,
предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в
28
порядке, предусмотренном пунктом 70 указанного Положения, или на
увеличение расходов у некоммерческой организации.
В бухгалтерском балансе предприятия суммы дебиторской
задолженности отражаются за вычетом сумм резерва по сомнительным
долгам.
Списанные суммы дебиторской задолженности требуется учитывать на
забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» в течение последующих пяти лет.
Утвердив в учетной политике организации для целей налогового учета
порядок создания резерва по сомнительным долгам, мы можем создавать
резерв и в налоговом учете
6
.
Сомнительным долгом признается любая задолженность перед
налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров,
выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не
погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом,
поручительством, банковской
7
.
При этом, в налоговом учете для создания резерва по сомнительным
долгам действуют некоторые ограничения. Так, сумма создаваемого резерва
по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки
отчетного (налогового) периода.
В учетной политике организации необходимо закрепить способы и
степень детализации показателей дебиторской задолженности, а так же
отразить данные сведения в пояснительной записке.
2) По строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса
указывают сумма краткосрочных финансовых вложений предприятия на
конец периода.
Порядок учета и отражения финансовых вложений в бухгалтерской
отчетности подробно описан в комментариях к строке 1150. В показатель
6
п. 3 ст. 266 НК РФ
7
п. 1 ст. 266 НК РФ
29
данной строки не включаются суммы, приравненные к денежным
эквивалентам.
Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых
вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить
в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
3) Сумма остатка наличных и безналичных денежных средств и
денежных эквивалентов (высоколиквидных финансовых вложений) на конец
отчетного периода указывается по строке 1250 – «Денежные средства и
денежные эквиваленты»
В состав денежных средств и эквивалентов включаются суммы
остатков:
в кассе предприятия и в операционной кассе;
на расчетных и валютных счетах;
в аккредитивах;
в чековых книжках;
на прочих специальных счетах;
в переводах «в пути».
Денежные средства и денежные эквиваленты организации могут быть
выражены как в рублях, так и в иностранной валюте. Суммы в иностранной
валюте подлежат пересчету в рубли РФ в соответствии с требованиями ПБУ
3/2016 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте».
Пересчет стоимости:
денежных знаков в кассе организации,
средств на банковских счетах (банковских вкладах),
денежных и платежных документов,
ценных бумаг (за исключением акций),
средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с
юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных
и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков),
30
выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться
на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную
дату.
Пересчет стоимости денежных средств и эквивалентов, выраженных в
иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой
иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ
8
.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости
денежных средств и эквивалентов в рубли производится по курсу,
действующему на отчетную дату.
В соответствии с п.5 ПБУ 23/2016, высоколиквидными финансовыми
вложениями являются те вложения, которые могут быть легко обращены в
заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены
незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные
эквиваленты).
К денежным эквивалентам могут быть отнесены депозиты,
размещенные в банках, векселя Сбербанка РФ на предъявителя с
фиксированной стоимостью и прочие подобные активы.
Порядок отделения денежных эквивалентов от других финансовых
вложений необходимо закрепить в учетной политике организации и отразить
в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Показатели бухгалтерского баланса по строке 1250 не содержат
информации о структуре поступления и выбытия денежных средств, что
влечет за собой проблему оценки фактического финансового положения
организации.
Расшифровкой к строке 1250 «Денежные средства и денежные
эквиваленты» бухгалтерского баланса является Отчет о движении денежных
средств (форма 4 бухгалтерской отчетности).
8
п.5 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте»
31
Показатель строки 1250 баланса должен соответствовать показателю
строки «Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец
отчетного периода» Отчета о движении денежных средств. Если эти суммы
не равны, то необходимо расшифровать и пояснить возникшие отклонения в
пояснительной записке к отчетности.
4) Прочие оборотные активы – указывается сумма прочих оборотных
активов на конец отчетного периода, не вошедших в предыдущие строки
раздела 1 бухгалтерского баланса.
В бухгалтерской отчетности сведения об отдельных активах требуется
приводить обособленно в случае если без информации о их объемах и
состоянии невозможен анализ финансового положения предприятия либо
финансовых результатов его деятельности
9
.
Общая сумма оборотных активов предприятия, числящаяся на конец
отчетного периода указывается по строке строка 1200 «Итого по разделу II»
1.4 Методика анализа эффективность использования оборотных активов
предприятия
Проблемы рационального использования оборотных средств занимают
важное место в системе мер, направленных на улучшение эффективности
деятельности организации и укрепление ее финансового состояния.
Вопрос совершенствования использования оборотных средств
становится все более актуальным в условиях развития рыночных отношений.
Интересы хозяйствующего субъекта требуют глубокой ответственности за
итоги его финансовой и производственно-хозяйственной деятельности. Т.к.
финансовое положение субъекта хозяйствования находится в
непосредственной зависимости от состояния оборотных активов и
предполагает сопоставление расходов с итогами деятельности и покрытие
расходов собственными средствами, организации заинтересованы в
рациональном использовании оборотных активов, т.е. организации их
9
п.11 «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99
32
передвижения с наименее вероятной суммой в целях получения
максимального экономического эффекта.
На результативность использования оборотных активов у субъекта
хозяйствования влияют масса факторов, зачастую данное влияние
происходит в абсолютно противоположных направлениях. Все факторы по
степени влияния и уровню управляемости представляется возможным
объединить условно в следующие группы: общеэкономические, экономико-
организационные и объединенные с техническим прогрессом.
Общеэкономическими факторами выступают:
динамика уровня и структуры товарооборота;
состав размещение производственных ресурсов;
уровень развития расчетных операций.
В составе экономико-организационных факторов выделяют:
модификация размеров и специализации организаций
внедрение новейших способов производства и торговли
модифицирование технологии и техники в обслуживающих
отраслях, торговлю;
совершенствование автоматизации производственных и сбытовых
процессов.
В зависимости от влияния на эффективность использования оборотных
активов и ускорение их оборачиваемости выделяют повышающие и
снижающиеих величину факторы (рис. 3). Определяющие размер оборотных
средств факторы, могут быть как не зависящими от деятельности данного
предприятия (объективными) так и субъективными, к которым можно
отнести рациональность употребления оборотных средств, выполнение плана
производственного и плана по товарообороту, используемые формы
обслуживания, следование финансовой и кредитной дисциплинам. Это
движение оборотных средств в процессе их воспроизводства,
последовательная смена их формы характеризуются их оборачиваемостью,
обусловленную периодом, в течение которого авансированный в оборотные
33
фонды и средства обращения капитал, совершает полный оборот, или
быстротой, выражающейся количеством полных оборотов за установленный
период.
Рисунок 3- Классификация факторов эффективности
использования оборотных средств
Под оборачиваемостью оборотных активов понимается
продолжительность одного совершенного их кругооборота со времени
обращения их денежной формы в производственные запасы и до выпуска и
реализации готовой продукции. Завершается кругооборот оборотных активов
поступлением выручки на счет организации.
Комплекс частных и обобщающих показателей оборачиваемости
базируется на двух взаимодополняемых финансовых коэффициентах:
оборачиваемости и продолжительности одного оборота. Данные
коэффициенты характеризуют эффективность использования оборотных
средств.
По пространности
воздействия и уровню
управляемости
По влиянию на
величину оборотных
средств
По зависимости от
деятельности
предприятия
Общеэкономические
Экономико-организационные
Обусловленные техническим прогрессом
Увеличивающие уровень оборотных средств
Сокращающие величину оборотных средств
Объективные
Субъективные