13
совокупность расчетов по определению денежных доходов и накоплений, и
направления их на покрытие запланированных расходов и затратпо разным
сферам деятельности хозяйства в соответствии с производственными и
инвестиционными потребностями в плановом году. Данное определение
достаточно полно раскрывает роль финансовогопланирования в деятельности
предприятия, однако не содержит такой важной составляющей, как целевые
установки проведения.
Особенности финансового планирования зависят от стадии
жизненногоцикла предприятия, конъюнктуры рынка, на котором предприятие
функционирует, и других факторов внутренней и внешней среды, целей
предприятий, которые варьируются от необходимости избежания банкротствак
развитию и освоению новых рынков и подразделяются на:
1. Материальные цели - определяют продуктовую сферу деятельности
предприятия, его производственную специализацию, что имеет натуральное и
стоимостное выражение. Это в системе планирования воплощается в
продуктовой программе.
2. Стоимостные цели - ожидаемые финансовые результаты (прибыль,
рентабельность, доходы-расходы, показатели оборота и структуры капитала и
т.п.) в достижении функциональной деятельности с максимизацией рыночной
цены предприятия как в текущем периоде, так и в долгосрочной перспективе.
3. Социальные цели - выгоды для работников. Они выражаются в
денежной форме (уровень доходов сотрудников, помощь пенсионерам
предприятия и т.д.), и в неденежной форме (состояниеусловий труда,
содержательность труда, использования свободного времени, охрана
окружающей среды, реализация разных социальных программ,
квалификационного выбора кадров и т.д.)[30, c.97].
Все указанные цели в условиях рынка обеспечивают конкурентные
преимущества в динамическом развитии предприятия и образуют
интегрированную систему планирования предприятия, в которой они тесно
переплетаются как отдельные подсистемы, ориентированные на конкретные
14
достижения в текущем и перспективном периоде.
Исследование взглядов на место финансового планирования в системе
финансового управления в контексте эволюции подходов к трактовке
содержания и значения финансового планирования позволило определить
теоретическую основу его осуществления и выделить основные сущностные
характеристики:
- финансовое планирование является важной составляющей управления
предприятием;
- финансовое планирование отражает стоимостную сторону
производственного процесса, то есть в его основе сосредоточена денежная
оценка явлений и процессов, имеют место на предприятии;
- финансовое планирование носит целевой характер и является важной
подсистемой стратегического менеджмента на предприятии;
- финансовое планирование является важным процессом повышения
эффективности и ориентируется на обеспечение роста ценности предприятия;
- финансовое планирование характеризуется гибкостью и
адаптивностью, что вызывает необходимость его реализации как встречного
процесса, многовариантность расчетов через сценарное моделирование,
формирование вариативной составляющей плана;
- финансовое планирование отражает целостный процесс определения и
обеспечения необходимыми финансовыми ресурсами;
- финансовое планирование направлено на покрытие запланированных
расходов и затрат;
- финансовое планирование предусматривает обоснование
принципиальных параметров финансового развития и внутреннего
финансового потенциала предприятия с учетом рисков и угроз;
- финансовое планирование согласовывает финансовые интересы
различных стейкхолдеров (участников финансово-хозяйственной деятельности
предприятия);
- финансовое планирование носит прогнозный характер [49, c.55].
15
Итак, финансовое планирование - это процесс систематической
подготовки финансовых планов на основе управленческих решений, которые
прямо или косвенно влияют на объемы финансовых ресурсов, согласование
источников формирования и направлений их использования в соответствии с
производственными,маркетинговыми планами, а также величину показателей
деятельности предприятия в плановом период, охватывает все стороны
деятельности организации и способствует реализации финансовой стратегии и
тактики на определенный период времени, и обеспечивает решение задач
наиболее рациональным путем.
Финансовое планирование предприятий рассматривают отдельно в
контексте стратегического управления или видов краткосрочного планирования
и моделей, описывают отдельные составляющие системы управления
финансами. Финансовое планирование базируется на использовании
предприятием трех основных систем (или еще их можно назвать видами
финансового планирования): стратегическое прогнозирование финансовой
деятельности, текущее планирование финансовой деятельностью, оперативное
планирование финансовой деятельности. Каждой из этих систем финансового
планирования присущ определенный период и свои формы реализации его
результатов:
1) Стратегическое прогнозирование финансовой деятельности -
разработка общейфинансовой стратегии ифинансовой политикипо основным
направлениям финансовой деятельности предприятия (до 3-5-х лет).
2) Текущеепланированиефинансовойдеятельности - разработка
текущихфинансовых плановпо отдельным аспектамфинансовой деятельности
(до 1 года).
3) Оперативноепланированиефинансовойдеятельности - разработка и
доведениедо исполнителей бюджетов, платежных календарей и других
формоперативных плановых заданий по всемосновным вопросамфинансовой
деятельности (месяц, квартал)[16, c.83].
Финансовое планирование на отечественных предприятиях
16
осуществляется с помощью общихприменяемых методов. Под методами
планирования следуетпонимать - конкретные способы и приемы для расчета
показателей. В целом, ученые выделяют следующие методы: нормативный,
расчетно-аналитический, оптимизации плановых расчетов, экономико-
математическое моделирование, корреляционное моделирование, экономико-
статистический метод, метод прогноза объемов реализации, баланса
денежныхрасходов и поступлений, бюджета наличности,
бюджетадополнительных вложений капитала, определение потребностей во
внешнем финансировании, регрессионный анализ, коэффициентный (метод
процента от реализации) и другие[13, c.41].
Одним из основных элементов финансового планирования является
прогнозирование.Все процедуры прогнозирования предусматривают перенос
опыта прошлого в будущее. Именнопрогнозирование можно разделить на
следующие этапы: 1) сбор данных; 2) редукция данных; 3) построение модели и
ееоценка; 4) экстраполяция выбранной модели (фактический прогноз); 5)
оценка полученного материала.
На первом этапе, сбор данных, предполагается получение данных и
проверка ихдостоверности. Этот этап является сомнительной частью всего
процесса прогнозирования и наиважнейшим этапом для проверки, поскольку
следующие этапы с одинаковым успехом могут выполняться с
использованием данных, касающихся проблемы, так и не соответствующих ей.
Он сопровождаетсязначительными трудностями в связи с отсутствием полной
информации.
На втором этапе, редукция данных, очень часто возникает ситуация,
когда для выполнения прогноза, может быть собрано как слишком много
данных, так и слишком мало. Некоторые данные могут никак не касаться
рассматриваемой проблемы, а будут только занижать точность прогноза.
Другие, наоборот, могутотвечать проблеме, но только в определенный период.
На третьем этапе, построение модели, и ее оценка, происходит подбор
модели прогноза, котораяв наибольшей степени соответствует особенностям
17
собранных данных в смысле минимизации ошибок прогноза.
Чем проще будет модель, тем лучше она будет восприниматься руководством
предприятия,будет отвечать за принятые решения, и выше будет их доверие к
полученному прогнозу.
Очень часто нужно отдавать предпочтение не сложному прогнозу,
который будет давать несколько большую точность, аболее простому и
понятному руководству компании. Когда выбранный метод одобряется
руководством, то и результаты прогнозирования используются им активно.
На четвертом этапе, экстраполяция выбранной модели, предусматривает
фактическое получениенеобходимого прогноза, поскольку необходимые
данные уже есть полученными, и соответствующая модель прогноза является
определенной. Очень часто для проверки полученных результатов используют
данные по недавнопрошлым периодам, для которых исследуемые величины
уже известны.
На пятом этапе, оценка полученного прогноза заключается в сравнении
вычисленных величин. Дляэтого часть фактических величин исключается из
множества данных, которые подлежат анализу. Послетого, как модель
прогноза, будет подобрана, выполняется прогноз на эти периоды и
сравнивается сизвестными исследуемыми значениями[8, c.90-91].
Финансовый менеджер должен уметь спрогнозировать объем
реализации, себестоимость продукциив целом и по важным статьям,
потребность в источниках финансирования, денежные потоки и тому
подобное.Прогнозирование, как один из методов финансового планирования не
должен сводиться только к расчетуориентиров, имеющих количественное
выражение. Под ним также нужно понимать метод поиска
оптимальных действий для предприятия[35, c.76].
В процессе прогнозирования используются система методов
финансового прогнозирования, которая разделяется на две большие группы:
1) качественные методы прогнозирования, или методы экспертных
оценок. Данные методы основаны на проведении интуитивно-логического
18
анализа проблемы, они предполагают учет объективного мнения экспертов о
будущем состоянии. Ради этого обращаются к специалистам экспертам со
специальным образованием, интуицией и опытом;
2) количественные методы. В научной литературе отмечается, что
большинство предприятий в финансовом прогнозировании используют в
основном количественные методы прогнозирования.Количественные методы, в
зависимости от модели, которая используется, можно разделить на группы.
-детерминированные методы представляют собой наличие
четко детерминированных и функциональных связей, когдакаждому значению
факторного признака принадлежит определенноенеслучайное значение
результативного признака. Данные методы используются в форме отчета о
прибылях иубытках, в которой результативный признак - прибыль, связан с
факторами, уровень расходов, выручка от реализации, размер налоговых
ставок;
- стохастические методы. Данныеметоды имеют вероятностный
характеркак прогноза, так и самой связимежду показателями исследуемых.
- комбинированные методы используются для рационального сочетания
методов, которые рассмотренывыше и являются базовыми. Целью
использования комбинированного метода являетсяповышение точности
прогнозирования, снижения затрат на его проведение [45, c.39].
В условиях динамичного и достаточно нестабильного развития
экономических процессов возникает объективная потребность в формировании
эффективной теоретической базы формирования финансового планирования,
что даст возможность руководству своевременно реагировать на изменения во
внешней и внутренней среде, предвидеть и реагировать на наступление
рисковых событий, и непосредственно через свои прикладные
положенияобеспечивать стабильную деятельность предприятий [41, c.31].
Таким образом, благодаря финансовому планированию, можно достичь
как укрепления финансовой стабильности самого предприятия, так и
расширения объемов операционной и инвестиционной деятельности на основе
19
финансовойустойчивости, сбалансированности источников формирования
финансовых ресурсов, эффективного их использования по направлениям,
предусмотренным в соответствии с финансовым планом, с целью получения
чистой прибыли, достаточнойдля обеспечения самоокупаемости и
самофинансирования предприятия.
1.2. Бюджетирование как основной метод финансового
планирования и его организация
Под бюджетированием предлагается понимать управленческую
технологию составления бюджетов, которая позволяет связать деятельность
предприятия с его стратегическими целями, планировать, организовывать,
контролировать и мотивировать исполнения бюджетов на предприятии, то есть
осуществлять процесс управления предприятием, направленный на достижение
поставленных перед предприятием целей[33, с.45].
Формирование понятийного аппарата процесса бюджетирования
осуществляется на основании принципа корректности бюджетирования. Этот
принцип заключается в использовании при бюджетирования единого
понятийного аппарата и корректной терминологии.
Понятийный аппарат процесса бюджетирования составляют бюджет,
бюджетирование, система бюджетирования и ее составляющие (технология,
организация и автоматизация). Раскрытие вышеприведенных понятий следует
начать с определения «бюджетирование». Однозначного толкования термина
«бюджетирование» нет.
Бюджетирование - это система планирования, учета и контроля
результатов деятельности предприятия [10, с.11].
Бюджетирование - это процесс расчета и обобщения финансовых
показателей, предполагает детализацию финансовых планов предприятия в
денежном и натуральном выражении на конкретный период времени [17, с. 55].
Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и
контроля доходов и расходов, полученных от бизнеса на всех уровнях
20
управления, которая позволяет анализировать плановые и полученные
финансовые показатели [42, с. 60].
Бюджетирование - планирование деятельности предприятия путем
разработки системы взаимосвязанных бюджетов, комплексно ориентированных
на рыночные потребности и призванных обеспечить устойчивое финансовое
состояние и поступательное развитие предприятия в соответствии с его главной
миссии и уставных задач [47, с. 89].
ЖилкинаА.Н. [19, с.66] пишет, что бюджетирование - это система
планирования, учета и контроля результатов деятельности предприятия.
Ефимова О.В. [18, с.41]пишет, что бюджетирование - это система
согласованного управления подразделениями предприятия в условиях
динамично непостоянного, диверсифицированного бизнеса, с помощью
которого принимаются управленческие решения, связанные с будущими
событиями, на основе систематической обработки данных. Бюджетирование
рассматривается как подсистема управления, которая предусматривает
координацию действий, планирование и организацию самого этого процесса.
Ковалев В.В. [25, с.43]пишет, что бюджетирование - система бюджетов
подразделений, которые интегрированы в главный бюджет предприятия, когда
каждым подразделением строится собственный бюджет на основе внутренних
норм и нормативов законодательства.
Бюджетирование - это процесс планирования будущей деятельности
предприятия, результаты которого оформляются системой бюджетов[14, c.98].
КрейнинаМ.Н. [27, с.79] считает, что бюджетирование - это процесс
составления и реализации бюджета в практической деятельности.
Бюджетирование - это процесс составления бюджетов с последующим
более четким их соблюдением[22, c.87].
Бюджетирование - это процесс расчета и обобщения финансовых
показателей, предполагает детализацию финансовых планов предприятия в
денежном и натуральном выражении на конкретный период времени[24, c.28].
Бюджетирование - это процесс коллективный, который позволяет
21
согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить ее
общей стратегической цели[16, c.90].
ЗвереваС.А. [20, с.45]пишет, что бюджетирование - технология
управления как совокупность средств, процессов, методов, инструментов с
помощью которых входные элементы превращаются в выходные.
Бюджетирование - управленческая технология, которая предусматривает
формирование бюджетов и их использование для обеспечения оптимальной
структуры и соотношения доходов и расходов, поступлений и трат, активов и
пассивов организации для достижения установленных целей с учетом влияния
окружения функционирования[21, c.38].
Бюджетирование - это технология финансового планирования, учета и
контроля доходов и расходов, полученных от бизнеса на всех уровнях
управления, которая позволяет анализировать плановые и полученные
финансовые показатели[17, c.44].
Бюджетирование - это технология управления деятельностью
предприятия в рамках которой состоит совокупность бюджетов, выполняется
планирование, учет, контроль, регулирование всех видов деятельности
предприятия[28, c.6].
На основе анализа определений «бюджетирование» разных авторов и на
основании основных принципов внедрения бюджетирования на предприятии
был сформулирован перечень основных требований к этому понятию, а
именно:
1. Определение должно указывать на технологическую сторону
бюджетирования.
2. Определение должно акцентировать внимание на взаимосвязи со
стратегией предприятия.
3. Определение не должно рассматриваться с точки зрения
бухгалтерского учета.
4. Определение не должно делать большой акцент на количественное
выражение целей предприятия.
22
5. Определение должно быть полным и связанным с системой
управления.
Бюджет предприятия, как и бюджет государства, всегда разрабатывается
на определенное время- бюджетный период. Предприятие может одновременно
составлять несколько бюджетов, различающихся по продолжительности
бюджетного периода (текущий квартальный бюджет, среднесрочный годовой
бюджет, долгосрочный «бюджет развития» на 3-5 лет и т.д.). Определение
верной длительности этого отрезка времени - одна из важных предпосылок
эффективности системы бюджетирования в целом [36, с.77].
Российские исследователи в области бюджетирования проводят четкое
разграничение между понятиями «бюджет» и «бюджетирование», бюджет - это
финансовый документ, отражающий серию спланированных событий, которые
свершатся в будущем. Процесс бюджетирования представляется методом
распределения ресурсов, который охарактеризован количественно. Это
определяется принятием решения, после чего компания дает оценку
целесообразности по притокам и оттокам капитала [7, с.39].
Основная цель бюджетирования на современных предприятиях -
повышение эффективности работы осуществляя:
- целевую ориентацию и координацию всего происходящего в
организации;
- выявление рисков и снижение уровня рисков;
- повышение гибкости и приспособляемости компании к изменениям [6,
с.58].
Проведение расчетов при формировании бюджета компании, дает
возможность полно и вовремя определять нужные денежные суммы для их
реализации, способствует выявлению источников, из которых поступили эти
средства (собственный, кредитный, бюджетный либо инвестиционный
капитал). В результатах расчетов отражаются долгосрочные и стратегические
планы организации.Таким образом, создание эффективной системы управления
финансами в современных нестабильных условиях, организация производства