53
проводится в виде соотношения абсолютного показателя финансового
состояния или их линейных комбинаций.
Все финансовые коэффициенты можно разделить на группы:
− группа коэффициентов распределения - используется для определения
части того или иного абсолютного показателя финансового состояния по
отношению к итогу всей группы абсолютных показателей;
− группа коэффициентов координации – используется для определения
соотношения различных по сущности абсолютных показателей финансового
состояния или их линейных комбинации, имеющих различный экономический
смысл.
Значения данных коэффициентов приведены в таблице 17. Методика
расчета представлена в Приложении 4.
Таблица 17
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ООО
«ДомСтрой» за 2014 - 2016 годы
Показатель
2014
год
2015
год
2016
год
Изменение
2015 –
2016
годы
2014 –
2016
годы
1
2
3
4
5
6
Коэффициент соотношения
заемных и собственных
средств (плечо финансового
рычага)
4,15
3,26
2,15
-1,11
-2,00
Коэффициент финансовой
независимости (автономии)
0,19
0,23
0,32
0,08
0,13
Коэффициент
обеспеченности запасов и
затрат собственными
средствами
0,16
0,20
0,30
0,10
0,14
Коэффициент отношения
собственных и заемных
средств
0,24
0,31
0,47
0,16
0,22
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,19
0,23
0,32
0,08
0,13
Коэффициент маневренности
0,30
0,26
0,36
0,1
-0,06
Анализируя данные таблицы 17, можно сделать выводы:
− коэффициент соотношения собственных и заемных средств
(финансовый рычаг) за период 2014 - 2016 годы имел значения, превышающие
54
нормативное, что демонстрирует зависимость предприятия от заемного
капитала для реализации целей в своей деятельности. Следует отметить, что за
анализируемый период наблюдается положительная динамика к снижению
данного коэффициента на 2,0;
− коэффициент автономии за анализируемый период 2014 - 2016 годы не
соответствовал критериальному уровню, вырос на 0,12 и в 2016 году составил
0,32, причем, в основном, увеличение коэффициента произошло за последний
год. Полученное значение показывает, что ввиду недостатка собственного
капитала предприятие в значительной степени зависит от кредиторов;
− коэффициент соотношения собственных и заемных средств
предприятия (финансирования) - показатель обратный финансовому рычагу так
же подтверждает зависимость предприятия от заемных средств, его значение в
2 раза ниже нормы, тем не менее, следует отметить положительную динамику в
течение рассматриваемого периода;
− коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными
источниками финансирования за 2014 - 2016 годы увеличился почти в два раза
и на конец 2016 года составил 0,30. За весь аннулируемый период значение
данного коэффициента не соответствовало нормативному значению, что
позволяет сделать вывод о том, что значительная часть запасов и затрат
финансируется за счет заемных источников;
− коэффициент финансовой устойчивости за период 2014 - 2016 годы
имеет положительную динамику. Его значение увеличилось на 0,13, однако,
даже при положительной динамике оно не соответствует критериальному
уровню;
− коэффициент маневренности за период 2014 - 2016 годы сократился на
0,06 и его значение за весь анализируемый период соответствовало норме, что
позволяет сделать вывод о том, пятая часть собственного оборотного капитала
находится в обороте.
Динамика коэффициентов финансовой устойчивости представлена на
рисунке 10.
55
Рис. 10 – Динамика коэффициентов финансовой
устойчивости ООО «ДомСтрой» за 2014 – 2016 годы
По итогам коэффициентного анализа финансовой устойчивости можно
делать вывод, что данное предприятие финансово неустойчиво из-за
избыточной зависимости от заемных источников финансирования, однако, его
положение улучшается в сторону устойчивости положения.
0
2
4
6
4,15
0,16
0,19
0,24
0,19
3,26
0,2
0,23
0,31
0,23
2,15
0,3
0,32
0,47
0,32
2014 год
2015 год
2016 год
56
Глава 3. Пути укрепления платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «ДомСтрой»
3.1 Формирование оперативного управления платежеспособностью и
финансовой устойчивостью
Организацию и управление платежеспособностью и финансовой
устойчивостью предприятия, в том числе в ООО «ДомСтрой» следует отнести к
наиболее важным направлениям финансовой работы предприятия, что
подразумевает проведение целого ряда мероприятий разной направленности,
которые охватывают процесс планирования, оперативного управления, а также
создания гибкой организационной управленческой структуры самого
предприятия и его структурных подразделений. При построении данной
системы предприятия используются методы управления, основанные на
регламентировании, регулировании и инструктировании. Особую значимость,
как правило, придают наличию (разработке) положений о должностных
обязанностей работников, о структурных подразделениях предприятия, и о
движении информационных данных с разбивкой по показателям,
ответственным лицам и срокам.
Управление платежеспособностью и финансовой устойчивостью
необходимо для того, чтобы увязать средства по источникам поступления и
направлениям их использования. То есть необходимо установить пропорции
между планируемым долгом и сводной калькуляцией на весь объем
оказываемых услуг.
Следует отметить, что поступление денежных средств по срокам и
суммам могут не совпадать с платежами поставщиков сырья и материалов, за
работы и услуги, с банками по возврату кредитов и процентов по ним, по
расчетам с работниками предприятия и бюджетом.
В виду этого, начиная с этапа планирования необходимо составлять
платежный календарь, отражающий потоки денежных средств как по суммам,
так и по срокам. Если информация о притоках денежных средств по срокам и
57
суммам отражена сравнительно точно, то следует корректировать оттоки по
срокам и суммам. И наоборот. Если оттоки денежных средств жестко
регламентированы, то корректировать следует притоки. При этом следует
запланировать период, когда могут возникнуть «кассовые» разрывы, чтобы
можно было принять соответствующие решения для их устранения и
разработать мероприятия, укрепляющие финансовую устойчивость
предприятия.
При введении оперативного управления платежеспособностью и
финансовой устойчивостью предприятия необходимо учесть, что данные
бухгалтерской (финансовой) отчетности требуют специальную обработку, с
целью получения нужных выходных документов – форм внутренней
отчетности для проведения анализа. Данные формы являются стандартными
типовыми документами, предназначенными для служебного пользования,
сформированными на основе бухгалтерской информации и могут быть
получены по требованию пользователя в любой момент времени.
Основной задачей данных форм отчетности является информационное
обеспечение руководства предприятия, в том числе структурных подразделений
с целью принятия управленческих решений ими в реальном режиме. Речь идет
о сводных отчетах, сформированных в виде таблиц, актуальность которых
зависит от своевременности внесения и обработки исходной информации
бухгалтерией предприятия. Основными атрибутами сводных отчетов являются
наличие простоты, доступности и читабельности составленных аналитических
таблиц. Они позволяют руководству предприятия сформировать оценочное
суждение о финансовом состоянии предприятия без применения специальных
знаний в области финансового, бухгалтерского и налогового учета.
Сводные отчеты, предназначенные для внутреннего пользования и
анализа, как правило, составляются в стандартной форме. На базе данных
отчетов, возможно, проанализировать работу отдельного участка,
подразделения и предприятия в целом, свести полученную информацию в
таблицу, построить график с учетом разбивки по поставщикам и покупателям,
58
по товарно-материальным ценностям, материально ответственным и
подотчетным лицам.
Нужно отметить, чтобы получить отчетность следует:
− иметь доступ отдельного пользователя к базе бухгалтерской
информации, так как он может быть ограничен изначально пределами его
компетенции;
− в каждой таблице указывать нужный уровень для анализа – по
укрупненным группам, подгруппам и по учетным единицам;
− определить уровень занятости, финансовый результат и ритмичность
работы отдельного структурного подразделения и предприятия в целом;
− обеспечить своевременный контроль за внесения исходной
информации, чтобы упростить поиск ошибок, проведение переоценки товарно-
материальных ценностей и инвентаризации;
− иметь в виду, что данные формы позволяют проследить движение
материальных и финансовых ресурсов, а также документарных потоков.
Работу по этим сводным аналитическим документам, возможно,
проводить с целью выполнения:
− постановки задачи с учетом объекта, предмета, цели анализа и перечня
выходной информации;
− настройки плана счетов бухгалтерского учета на соответствие нужд
управленческого учета, например, путем введения аналитических
справочников;
− ускоренной обработки имеющейся информации в режиме реального
времени;
− наличия информационной сети в бухгалтерии;
− защиты информации при ограничении доступа к ней.
Следовательно, процессы разработки, апробирования и последующего
внедрения внутренних форм отчетности для последующего анализа
финансового состояния предприятия путем своевременности получения
аналитической информации позволяют внедрить элементы оперативного
59
управления финансовой устойчивостью с целью укрепления финансового
положения предприятия.
В то же время процесс укрепления платежеспособности и финансовой
устойчивости ООО «ДомСтрой» напрямую зависит от качественной работы
финансовой и бухгалтерской служб.
В процессе проведения анализа финансового состояния ООО
«ДомСтрой» использовалась методика, которая позволила сделать оценку
платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия за
анализируемый период времени, используя внутренние формы финансовой
отчетности и анализа.
Основной задачей финансовой (бухгалтерской) отчетности является
получение наглядной и объективной информации о финансовом состоянии
предприятия, в том числе о финансовой устойчивости и платежеспособности на
конкретную дату в читабельном, понятном и доступном виде.
Следует отметить, что в современных условиях хозяйствования
существует объективная потребность в данном анализе, но оперативное
управление финансовой устойчивостью и платежеспособностью на
анализируемом предприятии не осуществляется в должном объеме в силу
сложившихся обстоятельств, а именно:
− несовершенство имеющейся в ООО «ДомСтрой» системы
документооборота:
а) принятие на анализируемом предприятии системы внутренней
отчетности в большей степени является бухгалтерской, а не управленческой,
поэтому существенно сужается круг пользователей данной информации;
б) функциональный руководитель в силу сложившихся субъективных
причин иногда бывает ограниченным к доступу бухгалтерской базы данных,
вследствие чего вынужден вести параллельную информационную базу, которая
существенно отличается от бухгалтерской;
в) в виду запаздывания или несвоевременности внесения и обработки
информации, как правило, актуальность в части принятия управленческих
60
решений руководящим составом предприятия утрачивает всякий смысл на
определенный период времени;
− несоответствие действующей системы отчетности потребностям для
получения качественных результатов анализа:
а) в отчетности, которая формируется предприятием, представлены
показатели только в стоимостных единицах измерения, однако, в отдельных
случаях, например, для анализа основных средств, комплектующих материалов,
их остатков нужны показатели в натуральных единицах измерения;
б) имеются затруднения при анализе дебиторской и кредиторской
задолженностей, а также задолженностей материально ответственных и
подотчетных лиц, так как данные статьи в отчетности представлены
укрупненными элементами, без детализации и расшифровки, длительность этих
задолженностей тоже не указана;
в) руководителям структурных подразделений полученная информация
нужна с позиций разных уровней группировки: по видам деятельности, по
объектам, участкам, службам и подразделениям;
г) руководителям структурных подразделений полученная информация
нужна с позиций разных уровней детализации. Так, например, руководителю
функционального подразделения нужна более подробная информация, однако
не настолько детализированная как бухгалтеру или менеджеру по закупкам и
продажам, а руководителю анализируемого предприятия требуется информация
в максимально сокращенном виде;
д) невозможно получить полную информацию о движении материальных,
финансовых и документарных потоках, так как отсутствует единая система
справочных материалов;
− отсутствует должность финансового менеджера, отдельные его
функции выполняет либо экономист, либо бухгалтер:
а) не существует схемы внутреннего документооборота, которая
позволяет осуществлять взаимодействие между другими службами;
61
б) нет стандартов на внутренний документооборот, а также отсутствует
последовательность в их перемещении;
в) не определены права по доступу, порядку внесения и передаче как
исходной, так и обработанной информации.
Перечисленные причины, характеризующие частичное применение или
отсутствие управления платежеспособностью и финансовой устойчивостью в
ООО «ДомСтрой» в режиме реального времени могут быть аннулированы, если
внедрить оперативное управление финансовой устойчивостью предприятия.
Для внедрения оперативного управления платежеспособностью и
финансовой устойчивостью в ООО «ДомСтрой» необходимо осуществить
комплекс мероприятий, охватывающий следующие аспекты:
- решение организационного вопроса:
а) ввести должность финансового менеджера;
б) на основе существующей программы обработки бухгалтерской
информации создать встроенный отдельный блок для финансового менеджера
предприятия;
в) создать сводные отчеты по внутренней отчетности предприятия для
проведения анализа;
г) на основе полученных отчетов проводить оперативную работу в
режиме реального времени всеми пользователями информации предприятия;
д) установить последовательность в движении документооборота;
е) установить определенные сроки для представления, обработки и
передачи информации внутри каждого подразделения предприятия.
- решение методического вопроса:
а) разработать перечень, внутреннее построение и формат типовых
отчетов;
б) определить уровень для проведения анализа каждым пользователем;
в) установить продолжительность для проведения анализа (в днях,
неделях, месяцах, кварталах, годах).
- решение аналитического вопроса:
62
а) определить перечень объектов для проведения анализа (по участкам,
объектам, подразделениям, материально ответственным или подотчетным
лицам);
б) разработать справочные материалы с разбивкой по объектам, товарно-
материальным ценностям, поставщикам и покупателям, налогам и банкам,
сотрудникам, учредителям и т.д.;
в) установить единый доступ, последовательность заполнения и
обновления справочных материалов с позиции устранения дублирования
информации.
- решение правового вопроса:
а) отчеты должны быть предназначены для служебного пользования
финансовым менеджером, работниками бухгалтерии, экономистом и
руководством предприятия;
б) на основе решения генерального директора ООО «ДомСтрой» для
каждого специалиста предприятия установить уровень детализации и право
полного, ограниченного или частичного доступа к информации;
в) установить необходимый перечень отчетов для каждого пользователя.
- решение технического вопроса:
а) технической службе предприятия необходимо создать сеть, установить
нужное оборудование, провести технические работы;
б) провести подключение рабочих мест к единой базе данных.
Таким образом, решение данного комплекса вопросов позволит
сформировать оперативное управление платежеспособностью и финансовой
устойчивостью на анализируемом предприятии.
Следовательно, внедрение оперативного управления
платежеспособностью и финансовой устойчивостью позволить установить
взаимосвязь с финансовым, бухгалтерским и управленческим учетом, так как
на основе формирования системы сводных отчетов наиболее четко
прослеживается связь между процессом бюджетирования, анализом, учетом и