45
первичного документа. По данному признаку следует выделять текущую и
просроченную задолженность.
В аналитическом учете текущая дебиторская задолженность
классифицируется по периодам погашения: до 30 дней, 31-60 дней, 61-90 дней,
91-120 дней и т.д. Просроченную дебиторскую задолженность мы считаем
целесообразным классифицировать в соответствии с правилами налогового
учета при формировании резерва по сомнительным долгам: до 45 дней с
момента образования просрочки платежа, от 45 до 90 дней, свыше 90 дней. Это
адаптирует формируемую в аналитическом учете информацию для нужд
налогообложения и позволяет проводить анализ дебиторской задолженности с
учетом требований нормативных документов в части бухгалтерского учета и
налоговых расчетов.
2. Мониторинг и деление покупателей на группы. Цель применить к ним
основные варианты расчетов (предоплата, другие формы расчетов, отсрочка
платежа), при этом необходимо учитывать три основных фактора объем
продаж, платежеспособность каждого покупателя, история взаимоотношения с
каждым предприятием.
В связи с этим, дебиторская задолженность анализируется в разрезе
следующих показателей, информация по которым формируется в системе
бухгалтерского учета:
- покупатели и заказчики;
- векселя к получению;
- авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
- дочерние и зависимые организации;
- прочие дебиторы.
В состав аналитической статьи «прочие дебиторы» включают
задолженность подотчетных лиц, переплату персоналу по заработной плате и
другие аналогичные виды дебиторской задолженности.
При работе с контрагентами важно анализировать оборачиваемость
дебиторской задолженности. Расчет показателей оборачиваемости позволяет
46
при большом количестве дебиторов получить информацию о пунктуальности
покупателей при погашении долговых обязательств. Именно контроль за
оборачиваемостью средств в расчетах лежит в основе управления дебиторской
задолженностью.
Оборачиваемость дебиторской задолженности анализируется с
применением следующих показателей.
1) Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности –
определяет эффективность работы предприятия с дебиторами и показывает
скорость превращения отгруженных готовой продукции, товаров, выполненных
работ и оказанных услуг в денежные средства.
2) Период погашения дебиторской задолженности –показывает время, в
течение которого дебитор в соответствии с условиями договора обязан
погасить долг.
3) Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
(текущих) активов – показывает уровень отвлечения из хозяйственного оборота
оборотных активов предприятия и позволяет осуществлять контроль за
влиянием отвлеченных из оборота активов на хозяйственные процессы.
4) Доля сомнительной задолженности в составе дебиторской
задолженности - показывает качественные характеристики дебиторской
задолженности, от которых зависит ликвидность предприятия. Рост данного
показателя влечет за собой снижение ликвидности.
3. Определение условий коммерческого кредита, если предоставляется
отсрочка платежа.
4. Оценка возможностей использовать вексель при отсрочке платежа и их
условий.
5. Оценка рисков возникновения сомнительной (просроченной и
безнадежной) дебиторской задолженности, определение возможных убытков
при этом. Определение способов получения долгов и уменьшения безнадежной
задолженности. Оценка рыночной стоимости дебиторской задолженности. Цель
определение размера резервов по сомнительным долгам.
47
В таблице 15 представлена предложенная форма контрольного листа,
содержащую информацию о сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженности, резерву по сомнительным долгам предприятия.
Таблица 15
Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской
задолженности, и формирования резерва по сомнительным долгам
по результатам инвентаризации на январь 2019 г.
Наименование показателя
Сумма, тыс. руб.
1. Остаток резерва по сомнительным долгам предыдущего
отчетного периода
101230
2. Сомнительная задолженность, всего
597561
в том числе
- со сроком возникновения до 45 календарных дней
154145
- со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней
345270
- со сроком возникновения свыше 90 календарных дней
98146
3. Резерв по сомнительным долгам за отчетный период,
всего
278488
в том числе
- по сомнительной задолженности со сроком
возникновения до 45 календарных дней
7707
- по сомнительной задолженности со сроком
возникновения от 45 до 90 календарных дней
172635
- по сомнительной задолженности со сроком
возникновения свыше 90 календарных дней
98146
4. Резерв по сомнительным долгам с учетом остатка за
предыдущий отчетный период (стр.1+ стр.3)
379718
5. Сумма безнадежных долгов, возникшая в отчетном
периоде
285596
6. Остаток резерва по сомнительным долгам по окончании
отчетного периода (стр.4 – стр.5)
94122
48
Данная форма содержит все необходимые сведения для аналитического
учета данных показателей в системе бухгалтерского учета.
6. Определение возможности продажи или залога дебиторской
задолженности.
7. Использовать коэффициент инкассации при прогнозировании
поступления дебиторской задолженности.
Выделим основные задачи управления дебиторской задолженностью
ООО «Шрекстар»:
- недопущения неплатежей покупателя для этого проведения
мониторинга раз в месяц соответствующими службами бухгалтерии;
- разработка четкой стратегии и тактики коммерческого кредитования;
- прогнозирование и обеспечение поступления дебиторской
задолженности;
- сквозной мониторинг дебиторской задолженности.
Если поставленные задачи решать своевременно, то повысится
эффективность управления дебиторской задолженностью.
При этом необходимо четко реагировать на изменения внешней среды,
которая находится в постоянной турбулентности (кризис неплатежей,
инфляция, несовершенство законодательной базы и т.д.). На анализируемом
предприятии по данным аудиторского заключения нет долгосрочной
задолженности, то есть вся дебиторская задолженность сроком погашения не
менее 12 месяцев.
Основополагающим принципом осуществления расчетов с дебиторами
является всесторонний контроль соблюдения норм законодательства при
проведении расчетов и правильностью их совершения.
Основными контрольными функциями при расчетах с дебиторами
являются:
- получение необходимых сведений о дебиторе; проведение
аналитических процедур по определению его финансовой устойчивости и
49
кредитоспособности; установление лимитов по коммерческим кредитам и
ограничений по срокам кредитования для контрагентов;
- оформление договоров с учетом разъяснений по спорным вопросам,
которые могут возникнуть в отношениях с контрагентами.
Система внутреннего контроля расчетов с дебиторами представляет
собой комплекс
- определенных процедур, направленный на предотвращение или
минимизацию рисков невозврата долгов, обеспечение условий для
формирования достоверной и своевременной информации о дебиторской
задолженности в бухгалтерской отчетности предприятия.
Эффективность процедур внутреннего контроля расчетов с дебиторами
требует от менеджмента, организующего учетно-аналитическую работу на
предприятии, разработки на основе норм действующего законодательства
комплекса внутренних локальных документов.
В его состав входят распорядительные документы, регламентирующие
организацию учета дебиторской задолженности и внутренний контроль
расчетов с дебиторами, а также необходимые для организации эффективной
работы программы, планы, методические указания по осуществлению
отдельных процедур внутреннего контроля.
Важной контрольной процедурой является инвентаризация расчетов с
дебиторами, представляющая собой документальную проверку, посредством
которой созданная приказом руководителя предприятия инвентаризационная
комиссия устанавливает:
- наличие отклонений от выполнения установленных правил расчетов с
контрагентами;
- достоверность и обоснованность числящихся на бухгалтерских счетах
сумм дебиторской задолженности;
- наличие сомнительной дебиторской задолженности;
- наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности.
50
Для сокращения дебиторской задолженности предприятию можно
рассмотреть вариант факторинга. Это относительно новый механизм
финансирования, который в настоящий момент не пользуется большой
популярностью среди промышленных предприятий. Однако это может быть
выходом из сложившейся ситуации. В любом случае при нехватке оборотного
капитала компания будет обращается за займом мы сравнили применение
факторинга с традиционными формами банковского кредитования на наш
взгляд, для компании удобнее и выгоднее применение факторинга.
Сравнение факторинга и банковского кредитования представлена в
таблице 16.
Таблица 16
Сравнение факторинга и банковского кредитов
Факторинг
Банковский кредит
Погашается из денег, поступающих от
дебиторов клиента
Кредит возвращается банку заемщиком
Не требует залогового обеспечения
Необходим залог
Размер финансирования не
ограничивается, а растет параллельно с
увеличением продаж
Оформляется на фиксированную сумму
Оплата осуществляется в день возврата
сумм от дебиторов
Оплата осуществляется в строго
оговоренный день
Факторинговая компания берет на себя
риск неплатежа, выступая в качестве
страховщика финансовых рисков, если
это предусмотрено договором
Банк не оказывает дополнительных
услуг кроме расчетно-кассового
обслуживания
В настоящий момент на рынке факторинга работает много компаний, но
можно выделить наиболее известные и надёжные: ВТБ Факторинг, ФТК,
Национальная факторинговая компания.
Проценты по факторингу во многом завысят от клиента и дебитора. Если
риски по заключению сделки берет на себя клиент, то процент составит как
средневзвешенная ставка по кредиту (от 181 дня до 1 года 11,12 % годовых),
если риски берет дебитор, то все зависит от рейтинга дебитора и увеличение по
процентам от стоимости заемного капитала могут составит от3%до 7%. Таким
51
образом максимальное значение по процентной ставке может достичь 18,12% с
учетом всех комиссии.
В любом случае стоимость заемного капитала ниже стоимости
собственного капитала значит для предприятия целесообразно использовать
механизм факторинга, как способа снижение дебиторской задолженности. Еще
одним аргументом в пользу факторинга может служить увеличение чистой
прибыли компании за счет сокращения внереализационных расходов, так как
затраты на создание резервов по сомнительным долгам и проценты по
факторингу включаются в эти затраты.
Управление дебиторской задолженностью на объекте исследования
должно стать приоритетным направлением, так как это на прямую связано с
управлением денежными потоками, которые определяют обеспеченность
предприятия собственными денежными средствами
Решение возникающих проблем в расчетах с конкретными дебиторами не
приведет к достижению позитивного результата в целом по предприятию. При
работе с дебиторами важен комплексный подход, который позволит
объединить в единую систему все процессы, связанные с образованием
дебиторской задолженности, организацией учетной работы по формированию
информации о расчетах с дебиторами, анализом дебиторской задолженности,
функционированием системы внутреннего контроля за дебиторской
задолженностью, процедурами взыскания долгов и списания безнадежной
дебиторской задолженности. Только такая системная работа позволит
обеспечить на предприятии эффективное управление дебиторской
задолженностью.
Управление кредиторской задолженностью на предприятии предполагает:
–правильный выбор формы задолженности (банковская или коммерческая) с
целью минимизации процентных выплат и затрат на приобретение
материальных ценностей; –установление наиболее удобной формы кредита и
его срока (краткосрочная ссуда без обеспечения, кредит под залог); –
52
недопущение образования просроченной задолженности, что обуславливает
дополнительные затраты –штрафные санкции, пени.
В целом совершенствование управления кредиторской задолженностью
осуществляется на основе следующих вариантов: оптимизацию, минимизацию
и контроллинг (рисунок 5)
Рисунок 5 - Основные направления совершенствования
управления кредиторской задолженностью
Оптимизация представляет собой поиск новых решений, с помощью
которых кредиторская задолженность и ее изменение смогу оказывать на
предприятие позитивное влияние (увеличение уставного и резервного
капитала).
Минимизация представляет собой механизм управления, при котором
существующая кредиторская задолженность сводится к ее уменьшению, вплоть
до полного погашения.
Контроллинг – синтез контроля и планирования; действует при
формировании и координации планов, при их организационном воплощении,
координирует и концентрирует информационные потоки и служит основой для
предложений о дальнейших целях предприятия касаемо кредиторской
задолженности.
Основные направления
совершенствования
управления
кредиторской
задолженностью
Оптимизация
кредиторской
задолженности
Минимизация
кредиторской
задолженности
Контроллинг
кредиторской
задолженности
53
Современные инструменты управления задолженностью позволяют
компании эффективно управлять своими финансами и не быть в большой
зависимости от своих контрагентов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что направления
совершенствования управления дебиторской задолженностью на предприятии,
как правило, включают в себя использование инструментов ее
рефинансирования и внедрение мероприятий, направленных на
стимулирование поступления средств от дебиторов.
Направления совершенствования управления кредиторской
задолженностью заключается в оптимизации, минимизации или контроллинге
ее формирования.
Далее определим экономический эффект от внедрения мероприятий.
3.2.Оценка влияния предлагаемых мероприятий на показатели
финансового состояния предприятия
Для проведения анализа экономической эффективности предложенных
мероприятий составим прогнозный баланс (табл. 17):
Таблица 17
Показатели бухгалтерского баланса ООО «Шрекстар» после
внедрения предложенных мероприятий, тыс. руб.
Показатели
2018
2019
(прогноз)
Изменение
1
2
3
4
АКТИВЫ
1. Внеоборотные активы
173508
173508
-
2. Оборотные активы
1806256
1776256
Запасы и затраты
0
0
0
Дебиторская задолженность
57400
27400
-30000
Денежные средства и
финансовые вложения
1753058
1753058
0
ИТОГО АКТИВЫ
1979764
1949764
-30000
54
ПАССИВЫ
3. Капитал и резервы
-718036
-718036
0
4. Долгосрочные обязательства
286294
286294
-
Краткосрочные заемные
средства
82350
52350
-30000
Кредиторская задолженность
2329162
2329162
-
5. Итого краткосрочные
обязательства
2411512
2381512
-30000
ИТОГО ПАССИВЫ
1979770
1949770
-30000
На основание данных таблицы 15 можно сказать о том, что дебиторская
задолженность снизилась на 30000 тыс. руб., которые были направлены на
погашение краткосрочных займов, как наиболее дорого вида финансовых
ресурсов предприятия.
На рисунке 6 представлены показатели бухгалтерского баланса ООО
«Шрекстар» после внедрения предложенных мероприятий.
Рисунок 6 - Показатели бухгалтерского баланса Н ООО
«Шрекстар» после внедрения предложенных мероприятий
Оценим финансовые потери ООО «Шрекстар» из-за увеличения периода
времени работы с просроченной задолженностью, поскольку величина
53198
82350
1979770
23198
52350
1949770
0
500000
1000000
1500000
2000000
2500000
Дебиторская задолженность Краткосрочные заемные средства ИТОГО ПАССИВЫ
До проведения мероприятий После проведения мероприятий