16
который не превышает общую стоимость готового товара и имеющихся запасов
производственного характера.
4. Под кризисным финансовым состоянием необходимо понимать такое
состояние, которое свидетельствует о предстоящем банкротстве. Причиной
тому служит невозможность покрытия имеющимися денежными средствами,
краткосрочными ценными бумагами и дебиторской задолженностью,
существующей кредиторской задолженности компании и тех ссуд, срок
уплаты по которым просрочен:
З > СОС + ЗС.
Два последних варианта, которые связаны с неустойчивостью и
кризисным положением, могут быть изменены в положительную сторону,
путем проведения оптимизации, направленной в отношении структуры
пассивов. Благоприятно на финансовое положение повлияет и обоснованное
снижение затратных показателей, а также объемов существующих запасов.
Таблица 1 описывает существующие виды классификации финансовой
устойчивости.
17
Таблица 1
Классификация видов финансовой устойчивости
№
п/п
Признак
Виды
Краткая характеристика
1.
В
зависимости
от факторов,
влияющих на
устойчивость
Внутренняя
устойчивость
Данный финансовый уровень компании создает условия для обеспечения
стабильно высоких результатов функционирования. Главной составляющей таких
достижений выступает принцип, направленные на активное реагирование в
отношении происходящих в предпринимательской среде изменений;
Внешняя
устойчивость
Обусловлено стабильностью в экономической среде. Действует в границах
компании и может быть достигнуто общегосударственным управлением рыночной
экономики.
2.
В
зависимости
от причин,
обусловлива
ющих
разные
грани
устойчивости
«Унаследованная»
устойчивость
Предполагает собой итог создания определенных запасов в прочности
финансового характера, которая формируется на протяжении длительного
периода и защищает компанию от тех неблагоприятных изменений, которые
характеризуются, как резкие;
Общая
устойчивость
Демонстрирует эффективность инвестиций, которые воздействуют на показатели
материально-технического состояния, производства, оснащенности, воздействует
на движение финансовых потоков, что является необходимым элементом развития
производства;
Финансовая
(непосредственно
или собственно)
устойчивость
Указывает на стабильное превышение уровня доходов над понесенными
расходами и такое состояние имеющегося ресурса, которое дает возможность
маневрировать финансовым потоком, эффективно используя его в бесперебойном
процессе производства;
3.
В
зависимости
от форм
проявления
Текущая
На конкретный (определенный) момент времени;
Потенциальная
Связана с преобразованиями и с учетом изменяющихся внешних условий;
Формальная
Создается и поддерживается государством, извне;
Реальная
В условиях конкуренции и с учетом возможностей осуществления расширенного
производства.
18
Процесс функционирования отдельных систем, связанных с финансовым
управлением, может быть осуществлен только при условии его обеспечения
правовыми и нормативными данными. В данном контексте необходимо
рассматривать законодательные акты, правительственные постановления,
документы, издаваемые на уровне министерств, документацию локального
уровня, которая действует на предприятиях, пособия методического характера,
применяемые инструкции и нормативы.
Существует определенный перечень требований, который может быть
применен по отношению к информации, необходимой для принятия решений
финансового направления. Среди таковых:
уровень полезности, определяющий возможность использования
информации с целью принятия таких решений, которые будут считаться
обоснованными;
показатель актуальность, демонстрирующий реальность отображения
организации на определенный временной период;
требования к своевременности, которые свидетельствуют о необходимости
использования только той информации, которая получена в пределах
сроков, отведенных с целью принятия решений;
данные о достоверности, свидетельствующей о достаточно точном
воспроизведении объективной действительности;
признаки релевантности, т. е. отсутствия информации, которая не
требуется и получения исключительно тех информационных данных,
которые соответствуют поставленным требованиям, что предостерегает от
необходимости изучения большого количестве ненужных данных;
показатель полноты или достаточности таких данных, которые могут
оказать объективное воздействие на ход принятия решений;
уровень сопоставимости (согласованности и информационного единства),
позволяющий осуществлять сопоставления различных групп информации
(включая первичные и вторичные информационные потоки).
19
При проведении финансовых анализов могут быть использованы такие
информационные сведения, которые раскрывают:
техническую подготовку производства;
нормативную информацию;
плановую информацию;
данные хозяйственного учета (в том числе, оперативного, бухгалтерского,
статистического);
результаты, отраженные в бухгалтерской отчетности.
Круг данных, которые могут быть использованы в качестве
дополнительных, может быть расширен.
Уровень правдивости, который присущ исходным сведениям, напрямую
отражается на достоверности тех результатов, которые относятся к итогам
финансовых анализов. Эти результаты ложатся в основу принятия решений
управленческого характера и отражаются на корректности последних.
В качестве информативных источников, требуемых при проведении
анализа по вопросу ликвидности бухгалтерского баланса и оборотных активов,
платежеспособности используются стандартные формы бухгалтерской
отчетности:
1. Бухгалтерский баланс (форма №1);
2. Отчет о прибылях и убытках (форма №2);
3. Приложения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках
(Отчет об изменениях капитала (форма №3);
4. Отчет о движении денежных средств (форма №4);
5. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);
6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6).[11]
Все вышеуказанные формы отчетности составляются в соответствии с
приказом Министерства Финансов РФ от 02.07.2010 N 66н (ред. от 06.04.2015)
«О формах бухгалтерской отчетности организации».
20
Информация служит в качестве основы подготовки и реализации
решений управленческого характера. Важной ролью обладают те сведения,
которые свидетельствуют о состоянии объекта, находящегося под изучением.
Осуществление контроля и оперативного управления, происходит, как правило,
путем изучения данных в журналах, отражающих оперативный и
бухгалтерский учет. При оценивании итогов, достигнутых в процессе
исполнения решений управленческого характера, применяются такие правила,
которые характерны для процесса планирования, а также используются в
бухгалтерском учете.
Многие авторы понимают под бухгалтерским учетом «язык» бизнеса.
При осуществлении предпринимательства большое значение приобретают
данные, которые отражаются в финансовой отчетности, в том числе и в
балансах, пояснительных записках, которые являют неотъемлемой частью
годовой отчетности.
Составление финансовой отчетности является задачей, которая
поставлена не только государственными органами. Сведения из такой
отчетности являются важными для инвесторов, кредиторов, заказчиков,
общественности и прочих субъектов.
Инвесторы и консультанты проявляют свою заинтересованность по
отношению к той информации, которая дает возможность сделать оценку
перспектив развития субъекта хозяйствования. Основная цель инвесторов
заключается в получении дивидендов.
Поставщики, кредиторы и банковские учреждения используют ту
информацию, которая свидетельствует о текущем положении дел.
Со стороны государственных органов и общественности прослеживается
заинтересованность в использовании отчетных данных с целью обеспечения
занятости лиц, которые утратили работу. Эти субъекты нацелены на
осуществление контроля за уплатой налогов, а также выполнения
поставленных задач, относительно направлений развития компании.
21
Только в некоторых случаях бухгалтерской отчетности может быть
недостаточно для осуществления финансовых анализов. Так, цель руководителя
или аудитора компании заключается в привлечении дополнительных
финансовых источников. Осуществить исполнение данной цели они могут на
основании данных годовой отчетности, которая позволяет выполнить внешний
анализ. Гораздо реже используются данные квартальной отчетности.
Баланс, который сведен по предприятию, служит главным
информативным источником. Именно этот бухгалтерский документ имеет
первостепенное значение. Информация, которая отражается в нем, позволяет
составить мнение о структуре бизнеса и выделить основные цепочки
взаимосвязей, возникшие между показателями.
Информация, содержащаяся в балансе, имеет важное значение для
пользователей внутреннего и внешнего звена. Она позволяет дать оценку
рентабельности, платежеспособности, состоянию взаимоотношений с
дебиторами и кредиторами.
Данные, которые отражены в балансе лежат в основе оперативного
финансового планирования, осуществляемого на любом предприятии.
Важное значение отведено и пониманию содержания такого документа.
Важно, чтобы пользователь последовательно читал баланс. Такая
последовательность имеет свои ограничения, которые присущи только для
чтения данного бухгалтерского документа.
На основании ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»,
утвержденная приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, определено
содержание баланса, входящего в состав бухгалтерской отчетности,
подготавливаемой на предприятии.
В настоящий момент действует форма Бухгалтерского баланса,
утвержденная Приказом Минфина РФ от 2 июля 2010 г. N 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций».
Рассмотрим структуру бухгалтерского баланса по таблице 2:
22
Таблица 2
Показатели бухгалтерского баланса
Группа статей
Статья
Примечание
Актив
Раздел I. Внеоборотные активы
Нематериальные
активы
(строка 1110)
Права на объекты
интеллектуальной
(промышленной)
собственности.
Патенты, лицензии, торговые
знаки, знаки обслуживания,
иные аналогичные права и
активы.
Нематериальные активы
отражаются по остаточной
стоимости, которая
числится на счетах 04 и 05.
Если при начислении
амортизации счет 05 не
используется, то в баланс
переносится остаток по
счету 04 на отчетную дату.
Результаты
исследований и
разработок
(строка 1120)
Информация о расходах на
завершенные научно-
исследовательские, опытно-
конструкторские и
технологические работы, но
не относящиеся к НМА.
Их отражают на счете 04
обособленно, и в балансе
для них отведена
отдельная строка.
Нематериальные
поисковые активы
(строка 1130)
Затраты на поиск, оценку
месторождений полезных
ископаемых и разведку
полезных ископаемых на
определенном участке недр.
Сальдо дебетовое по счету
08 «Вложения во
внеоборотные активы»
минус Сальдо
кредитовое по счету 05
«Амортизация
нематериальных активов».
Материальные
поисковые активы
(строка 1140)
Отражают стоимость
сооружений, оборудования и
транспортных средств,
используемых в процессе
поиска, оценки
месторождений и разведки
полезных ископаемых.
Указанные ценности также
учитывают на отдельных
субсчетах счета 08
«Вложения во
внеоборотные активы».
Для заполнения строки
1140 из дебетового сальдо
счета 08 субсчет
«Материальные поисковые
активы» вычитают
кредитовое сальдо счета 02
субсчет «Амортизация и
обесценение материальных
поисковых активов».
23
Продолжение таблицы 2
Группа статей
Статья
Примечание
Основные
средства
(строка 1150)
Здания, машины,
оборудование и другие
основные средства.
Земельные участки, объекты
природопользования (вода и
другие природные ресурсы).
Отражается имущество,
которое учитывается на
счете 01 по остаточной
стоимости.
Доходные
вложения в
материальные
ценности
(строка 1160)
Имущество для передачи в
лизинг, аренду. Имущество,
предоставляемое по договору
проката.
Подобные ценности
отражают на счете 03
«Доходные вложения в
материальные ценности».
Из дебетового сальдо счета
03 вычитают кредитовое
сальдо счета 02 субсчет
«Амортизация доходных
вложений».
Финансовые
вложения
(строка 1170)
Инвестиции организации на
срок более года в ценные
бумаги, в уставные капиталы
других организаций.
Предоставляемые
долгосрочные займы.
Показывают
первоначальную стоимость
вложений. Для этого
необходимо сложить
дебетовое сальдо счетов 58
«Финансовые вложения»,
счета 55 субсчет
«Депозитные счета» и
счета 73 субсчет «Расчеты
по предоставленным
займам» за минусом сальдо
кредитовое по счету 59
«Резерв под обесценение
финансовых вложений»
Отложенные
налоговые активы
(строка 1180)
Отражается информация об
отложенных налоговых
активах- часть отложенного
налога на прибыль, которая
должна привести к
уменьшению налога на
прибыль, подлежащего
уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в
последующих отчетных
периодах.
Отражают положительную
разницу между сальдо по
дебету счета 09 и кредиту
счета 77 «Отложенные
налоговые обязательства».
При этом в строке 1420
«Отложенные налоговые
обязательства» ставят
прочерк. Если показатель
по кредиту счета 77
оказался больше чем
сальдо дебета счета 09,
заполняют только строку
1420 баланса, а в строке
1180 ставят прочерк.
24
Продолжение таблицы 2
Группа статей
Статья
Примечание
Раздел II. Оборотные активы
Группа статей
Статья
Примечание
Запасы
(строка 1210)
Сырье, материалы и другие
аналогичные ценности.
Затраты в незавершенном
производстве (издержках
обращения). Готовая
продукция, товары для
перепродажи и товары
отгруженные.
Отражаются данные счетов
10,11,20,21,23,29,41,43,44,
46.
Налог на
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям
(строка 1220)
Строка 1220 посвящена
входному НДС.
Сумма, которая на конец
отчетного периода не
списана со счета 19.
Дебиторская
задолженность
(строка 1230)
Задолженность дочерних и
зависимых обществ.
Задолженность участников
(учредителей) по вкладам в
уставный капитал.
Авансы выданные.
Прочие дебиторы.
Дебетовое сальдо счетов по
учету расчетов: 60
«Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и
заказчиками», 68 «Расчеты
по налогам и взносам», 69
«Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению» и т. д.
Финансовые
вложения
(строка 1240)
Займы, предоставленные
организациям на срок менее
12 месяцев. Вложения в
акции, облигации, векселя,
прочие финансовые
вложения.
Дебетовое сальдо счета 58
«Финансовые вложения» (в
части краткосрочных
вложений).
Денежные
средства
(строка 1250)
Расчетные счета.
Валютные счета.
Прочие денежные средства.
Дебетовое сальдо по
счетам 50 «Касса», 51
«Расчетные счета», 52
«Валютные счета» и т. д.
Прочие оборотные
активы
(строка 1260)
Информация об других
активах, которые не являются
существенными. В частности,
это могут быть суммы НДС,
начисленные при отгрузке
товаров, выручка от
реализации которых не
признана в отчетном году,
суммы не списанных недостач
Сумма счетов 45, 46, 62,
68, 69, 76, 81, 94.
25
Продолжение таблицы 2
Группа статей
Статья
Примечание
Пассив
Раздел III. Капитал и резервы.
Уставный капитал
(строка 1310)
Отражается сумма, входящая
в состав уставного капитала
предприятия. До момента ее
отражения, надо определить
ту конкретную сумма, которая
указана в учредительной
документации.
В строку 1310 переносят
кредитовое сальдо счета 80
«Уставный капитал».
Собственные
акции,
выкупленные у
акционеров
(строка 1320)
Акционерные общества
показывают собственные
акции, выкупленные у
акционеров, а общества с
ограниченной
ответственностью отражают
стоимость долей в уставном
капитале.
Дебетовое сальдо счета 81
«Собственные акции
(доли)».
Переоценка
внеоборотных
активов
(строка 1340)
Показывается величина
прироста стоимости
внеоборотных активов,
установленного при
переоценке.
Кредитовое сальдо счета 83
«Добавочный капитал» в
части субсчетов, на
которых отражена
дооценка имущества.
Добавочный
Капитал (без
переоценки)
(строка 1350)
Формируется за счет
эмиссионного дохода. Такой
доход возникает, например, у
акционерных обществ, если
собственные акции
организации размещаются по
цене выше их номинала.
Кроме того, добавочный
капитал может
формироваться при внесении
вкладов учредителей в
имущество ООО или учете
суммы НДС, восстановленного
участником при передаче
имущества в качестве вклада
в уставный капитал.
Кредитовое сальдо счета 83
«Добавочный капитал» и из
него вычитаются суммы
дооценки основных средств
и нематериальных активов.
Резервный
капитал
(строка 1360)
Резервы, образованные в
соответствии с
законодательством (для АО) и
в соответствии с
учредительными
документами.
Кредитовый остаток со
счета 82 «Резервный
капитал».