35
Расчеты, представленные в таблице 8, показывают снижение
эффективности деятельности предприятия, которое проявляется в ухудшении
показателей рентабельности производства и рентабельности продаж.
Оба этих коэффициента снизились за 2016-2018 гг. более чем на три
процента. В целом, за исследуемый период рентабельность также не велика.
Основная причина кроется в достаточно высокой себестоимости оказываемых
услуг.
Состав и структура себестоимости продаж приведена в таблице 9.
Итак, за 2016-2018 год наблюдается рост себестоимости продаж на 29%,
который сопровождается серьезными изменениями в структуре затрат. Так,
прочие затраты возросли сразу в 2,8 раза, составив более 66 млн. руб. к концу
2018 года. Снижение доли расходов на оплату труда и отчисления на
социальные нужды на более чем на 30% объясняется сокращением
среднегодовой численности работников. Рост удельного веса амортизации
является результатом частичного обновления основных фондов санатория. А
вот снижение доли материальных затрат почти вполовину абсолютно не
понятно. В бухгалтерии предприятия это никак не объясняют. Одновременное
снижение стоимости материальных затрат и рост прочих затрат, указывает на
изменения в принятой методологии бухгалтерского учета затрат санатория.
Таблица 9
Состав и структура себестоимости продаж ООО Санаторий
«Солотча»
Показатели
2016 г
2017 г
2018 г
Изменен
ия 2018
г. к 2016
г. в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Отчисления на
социальные
нужды
6231
7,6
3230
3,4
4662
4,4
74,8
Амортизация
3312
4,0
3345
3,6
4109
3,9
124,0
Материальные
затраты
27381
33,4
11025
11,7
15936
15,0
58,2
Расходы на
оплату труда
21086
25,7
10788
11,5
14802
14,0
70,2
Прочие затраты
24006
29,3
65720
69,8
3
66543
62,7
в 2,8 раза
36
Продолжение таблицы 9
Показатели
2016
г
2017
г
2018 г
Изм
енен
ия
2018
г. к
2016
г. в
%
Показа
тели
2016
г
2017 г
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Итого,
себестоимость
продаж
82016
100
94108
100
106052
100
129,31
Формирование цены продажи на санаторно-курортные услуги зависит от
многих факторов: временных критериев (время года, высокий, средний и
низкий сезоны, тариф выходного дня, тариф длительности пребывания);
ситуации на конкурирующих рынках (занимаемая доля рынка; ожидаемого
объема оборота: групповые туристы, корпоративные клиенты, семинары,
выставки, симпозиумы и др.);туристского спроса: лечебные туры, спортивные
туры, оздоровительные туры и др.; региона и места расположения
курорта(климат, ландшафты, транспортная доступность, экологическая и
социально-политическая ситуация и др.);условий оплаты(предоплата, скидки и
льготы);ожидаемого качества обслуживания: (номера повышенной
комфортности, дополнительные услуги и др.), а также других особенностей
предложения.[16] В санатории «Солотча» предлагаются различные категории
номеров, программ лечения и реабилитации, спа-процедуры, лечение и
обследование за дополнительную плату, услуги традиционной и
нетрадиционной медицины, косметологов и так далее. Поэтому, процесс
формирования цены на конечный продукт, является достаточно сложным.
Для определения себестоимости одного койко-дня необходимо знать:
- величину совокупных затрат в год
- кол-во мест в гостинице или санатории,
- фактическое число продаж или плановую заполняемость (в случае
определения плановой себестоимости).
37
Среднегодовая фактическая себестоимость 1 койко-дня рассчитывается
как фактическая сумма постоянных и переменных годовых затрат деленная на
фактическое число продаж койко-дней в год.
В таблице 10 показаны фактические цена и себестоимость одного койко-
дня в ООО Санаторий «Солотча».
Таблица 10
Цена и себестоимость одного койко-дня в ООО Санаторий
«Солотча»
Показатели
2017 г
2018 г
Изменения
2018 г. к
2017 г. в %
Выручка, тыс. руб.
97770
109007
114,5
Себестоимость продаж, тыс.
руб.
94108
106052
112,7
В том числе:
Переменные затраты
45058
42952
95,3
Постоянные затраты
49050
63100
128,6
Общая вместимость, мест
280
280
100
Общее количество койко-дней
102200
102200
100
в том числе количество
пропущенных койко-дней
47657
53758
112,8
количество занятых койко-
дней
54542
48442
88,8
Цена одного койко-дня, руб.
1792
2250
125,6
Себестоимость одного койко-
дня, руб.
1725
2189
126,9
в том числе переменные
затраты
826,1
886,6
107,3
постоянные затраты
899,3
1302,6
144,8
Процент занятости койко-дней
53,37
47,39
-
38
Рост выручки и себестоимости отражает рост цен на ресурсы и
предоставляемые услуги. Негативным является сокращение фактического
количества койко-дней с 53% в 2017 до 47% в 2018 году. Причины
недостаточно эффективного использования номерного фонда разнообразны:
начиная от снижения платежеспособного спроса населения и заканчивая не
активным продвижением продаваемых услуг. Снижение эффективности работы
санатория происходит несмотря на достаточно широкий перечень действующих
оздоровительных программ и дифференцированный подхода к категориям
клиентов. Негативной тенденцией является и рост постоянных затрат в
себестоимости продукции, которые не зависят от объема продаж.
В настоящее время в санатории действуют разнообразные программы
оздоровления. [27] Наиболее популярные направления представлены в таблице
11.
Таблица 11
Популярные программы оздоровления ООО Санатория «Солотча»
Наименование программы
Условия
Климатолечение
В тарифный план включено проживание
в выбранной категории номера,
трехразовое питание по системе
"шведский стол", прием минеральной
воды, терренкур. К данной программе
относится и "Тур выходного дня".
Пребывание по программе
"Климатолечение" - отличный способ
сменить обстановку, не уезжая надолго.
Минимальный срок - от одного дня. За
дополнительную плату Вы можете
воспользоваться различными
медицинскими и оздоровительными
процедурами, оказываемыми
медицинским персоналом санатория.
Стоимость: от 1 500 руб./сутки
Основная программа
Программа с лечением по основному и
сопутствующему профилю заболевания
(органы дыхания, опорно-двигательный
аппарат, органы кровообращения,
болезни органов пищеварения,
неврология, педиатрия) на основании
39
санаторно-курортной карты и сроком
заезда не менее 10 дней.
Стоимость: от 2 000 руб./сутки
Здоровый ребенок
Детская программа санаторно-
курортного лечения направленная на
мобилизацию внутренних резервов
организма в борьбе с частыми
простудными заболеваниями различной
природы. Комплексное воздействие на
организм физио-процедур, массажей,
водолечения, физических упражнений.
Особенностью программы является
специальный подбор процедур в
зависимости от возраста ребенка и
индивидуальной переносимости.
Рекомендованная продолжительность
программы: от 7 дней.
Стоимость: от 2 950 руб./сутки
«Правильная осанка, здоровая нога»
индивидуальный подход с учетом
здоровья ребенка.Продолжительность:
7 дней (с понедельника по воскресенье)
14 дней (с понедельника по
воскресенье)
Возраст:
с 5-ти лет до 14-ти
1 группа - с 5-ти до 7-ми лет
2 группа - с 8-ми до 11-ти лет
3 группа - с 12-ти до 14-ти лет
Показания:
Нарушения осанки (сколиоз, кифоз,
плоская спина, лордоз)
Плоско-вальгусная стопа
Стоимость: от 2 950 руб./сутки
Худеем с удовольствием
Продолжительность:
6 дней (с понедельника по субботу)
12 дней (с понедельника по пятницу)
Показания:
Избыточная масса тела
Гиподинамия
Нарушение углеводного обмена
Профилактика и лечение ожирения
Профилактическое оздоровительное
лечение
Стоимость: от 3 600 руб./сутки
40
Очищение печени
комплексную экспресс-программу-
очищение печени, в основе которой
лежит внутривенное капельное
введение медицинских препаратов,
сочетающееся с правильным питанием и
полноценным отдыхом.
Стоимость: от 2 450 руб./сутки
Антистресс-Релакс
Показания: снижение жизненного
тонуса, депрессия, раздражительность,
синдром хронической усталости,
синдром « менеджера», синдром «
выгорания» на работе.
Программа лечения на 7 дней
Стоимость: от 2 350 руб./сутки
Силы природы против артроза
Эффективность программы лечения
заболеваний суставов: уменьшит
болевой синдром, восстановит обмен а
тканях сустава, улучшит
кровообращение в области
повреждённых суставов, улучшит
подвижность суставов, устранит
мышечное напряжение.
Продолжительность программы: от 12
дней. От количества дней зависит
эффективность лечения.
Стоимость: от 2 550 руб./сутки
Спина без боли
В программу включены: диагностика
«Скринфакс» и вариационная
интервалометрия, консультации узких
специалистов (невролог,
физиотерапевт, рефлексотерапевт,
остеопат). В случае необходимости –
кардиолог, офтальмолог, гинеколог.
Программу врач составляет для каждого
пациента индивидуально с учетом
состояния пациента, стадии и тяжести
болезни, наличия сопутствующих
заболеваний и индивидуальной
переносимости тех или иных методов
лечения.
Запись на программу производится
заблаговременно.
Продолжительность программы от 12
дней
Стоимость программы – от 3500 руб. /
сутки
41
В целом, деятельность ООО Санаторий «Солотча» является
прибыльной. В тоже время наблюдаются признаки снижения эффективности
деятельности предприятия, которое обусловлено опережающим темпом роста
затрат по сравнению с выручкой от реализации и которое проявляется в
сокращении занятых койко-дней, персонала учреждения, уменьшении прибыли
и показателей рентабельности.
2.2 Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности ООО
Санаторий «Солотча»
Финансовое состояние предприятия – это состояние его активов и
пассивов, на конкретную дату, характеризующее его платежеспособность,
финансовую устойчивость, деловую активность и эффективность
использования ресурсов. [22]
Платежеспособность (способность предприятия погашать
краткосрочные обязательства на определенную дату) может быть определена на
основе расчета коэффициентов ликвидности, а также путем построения баланса
ликвидности. Ликвидность активов – это их способностьпревращаться в
денежную наличность. Чем быстрее актив может быть продан, тем более
ликвидным он считается. Рассчитывая показатели ликвидности, мы соотносим
различные виды оборотных активов с краткосрочными обязательствами.[21]
Источниками информации для расчета являются данные финансовой
отчетности предприятия. (Приложения А, Б, В) Все показатели
ликвидности имеют нормативные значения. В таблице 9 приведен
расчет показателей платежеспособности ООО Санаторий "Солотча" за
последние три года.
42
Таблица 12
Показатели платежеспособностиООО Санаторий "Солотча"
Показатели
Порядок расчета
2016
2017
2018
Нормативное
значение
Коэффициент
текущей
ликвидности
Оборотные
активы/краткосрочные
обязательства
0,75
0,79
0,65
≥ [1,5– 2,5]
Коэффициент
срочной
ликвидности
Быстрореализуемые
активы/краткосрочные
обязательства
0,71
0,76
0,63
≥1,0
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
Наиболее ликвидные
активы/краткосрочные
обязательства
0,28
0,40
0,33
≥0,10-0,25
Расчет показателей ликвидности свидетельствует о наличии возможных
проблем со своевременной оплатой краткосрочных обязательств в период до 12
месяцев. Это обусловлено низким значением коэффициентов срочной и
текущей ликвидности. Они не соответствуют нормативам. Отчасти это
объясняется особенностями организации санаторно-курортного дела. У таких
предприятий в структуре оборотных активов всегда имеется значительная доля
дебиторской задолженности. Удельный вес запасов, как правило, не велик.
Снижение коэффициентов текущей и срочной ликвидности в динамике –
негативная тенденция, которая формально указывает на недостаточный уровень
платежеспособности. В то же время, наблюдается рост показателя абсолютной
ликвидности, что объясняется увеличением наиболее ликвидных активов в
форме краткосрочных финансовых вложений. С одной стороны – это
повышение «мгновенной» платежеспособности, характеризующей
возможности санатория погасить порядка 33% краткосрочных обязательств на
момент составления баланса (на конец 2018года), является положительным. С
другой стороны, превышение рекомендуемых нормативных значений
коэффициента абсолютной ликвидности может в перспективе означать
нерациональное их использование. Таким образом, при наблюдаемом росте
43
краткосрочных обязательств, представляется необходимым скорректировать
структуру активов и обязательств санатория.
Далее рассмотрим состояние оборотных средств в целом, эффективность
их использования.
Оборотные активы — это активы, которые участвуют в
производственном цикле менее одного года. Эти активы переносят свою
стоимость на готовую продукцию полностью в течение года. Обычно это
сырье, материалы, денежные средства в кассе и на текущем счету, а также
краткосрочные финансовые вложения.Состояние оборотных средств в целом
ООО Санаторий «Солотча» за 2016-2018 гг. рассмотрим в таблице 13.
Таблица 13
Состав и структура оборотного капитала ООО Санаторий
«Солотча»
Показатели
2016
2018
Изменения (+ ; - )
тыс.
руб.
уд.
вес,%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
тыс.
руб.
уд.
вес,%
В % к
изменению
общей
величины
оборотных
активов
Запасы
1278
5,5
952
2,9
-326
-2,6
-3,2
Дебиторская
задолженность
13378
57,9
15313
46,3
+1935
-11,6
19,37
Финансовые
вложения
5593
24,2
15185
45,9
+9592
+21,7
96,05
Денежные
средства
2830
12,3
1615
4,9
-1215
-7,4
-12,17
Итого
оборотных
активов
23079
100
33065
100
+9986
0
100
44
Как показывают данные таблицы 13, приведенные на основании
бухгалтерского баланса ООО, в составе оборотных активов преобладают статьи
дебиторской задолженности и финансовых вложений. Уровень дебиторской
задолженности к 2018 году вырос в абсолютном значении, но снизил свой
удельный вес (с 57,9 до 46%).Значимая доля дебиторской задолженности
объясняется спецификой деятельности предприятия по предоставлению
санаторно-курортных услуг, которые оплачиваются на разных условиях,
включая раннее бронирование. В таблице 14 приведены состав и структура
дебиторской задолженности компании.
Таблица 14
Состав и структура дебиторской задолженности ООО Санаторий
«Солотча»
Показатели
2016 г
2017 г
2018 г
Изменен
ия 2018
г. к 2016
г. в %
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Расчеты с
поставщиками
5978
44,7
5916
40,8
5457
35,6
91,28
Расчеты с
покупателями
1781
13,3
1651
11,4
1624
10,6
91,12
Расчеты по
налогам
1485
11,1
1225
8,5
1125
7,3
75,76
Расчеты по
социальному
страхованию
149
1,1
103
0,7
63
0,4
42,28
Прочие дебиторы
4329
32,4
5940
40,9
7044
46,0
162,72
Резерв по
сомнительным
долгам
-339
-2,5
-339
-2,3
0
0
-
Всего
дебиторская
задолженность
13378
100
14496
100
15313
100
114,46