предвидеть трудности на пути его рыночных позиций, предупредить
негативные последствия реализации выбранных путей развития.
Основная цель финансового прогнозирования - это достичь высокой
эффективности хозяйствования и обеспечение на этой основе мощной
финансовой устойчивости. Реализация этой цели определяет необходимость
придерживания в процессе финансового прогнозирования общих принципов,
придерживание которых обязательное в условиях рыночной экономики.
Определяя конкретные направления использования финансовых ресурсов,
необходимо учитывать отличия в уровне полученной отдачи от реализации
каждого из них и выбирать такие затраты, которые давали бы возможность
достичь максимально высокой рентабельности. При этом важно соотносить
финансовые затраты с терминами их реальной окупаемости, иначе не избежать
напряжённости с финансовыми ресурсами и даже банкротства.
Определив конкретные долгосрочные направления вложения средств,
необходимо предвидеть наиболее дешёвые методы их финансирования. В ходе
финансового прогнозирования должна быть обеспечена сбалансированность
рисков, для чего затраты с высокой финансовой отдачей, но с высоким риском
необходимо разумно соотносить с инвестированием способов в объекты,
которые хотя и мало рентабельные, но обеспечивают высокую степень
гарантированности дохода.
Абсолютная устойчивость редкое явление. Ее соблюдение - это
возможность немедленного погашения обязательств, возникновение которых
связано с потребностью в использования средств, а не в их наличии на счетах
организации. Поэтому абсолютная устойчивость является крайним типом
финансовой устойчивости.
Нормальная устойчивость дает гарантии оптимальной
платежеспособности, когда сроки поступлений и размеры денежных средств,
финансовых вложений и ожидаемых срочных поступлений примерно
соответствуют срокам погашения и размерам срочных обязательств.
26
Предкризисная (минимальная устойчивость) связана с нарушением
текущей платежеспособности. Равновесие возможно восстановить в следующих
случаях: пополнить источники собственных средств; увеличить собственные
оборотные средства; продать часть собственных активов для расчетов по
долгам.
Когда для покрытия кредиторской задолженности и просроченных
обязательств, оборотных активов предприятия оказывается недостаточно,
возникает кризисное финансовое состояние. В этом состоянии предприятие
находится на грани банкротства. Для восстановления финансового механизма
необходим поиск возможностей и принятие организационных мер по
обеспечению повышения деловой активности и рентабельности работы
предприятия. При этом требуется оптимизация структуры пассивов,
обоснованное снижение запасов и затрат, не используемых в обороте или
используемых недостаточно эффективно.
Из этого делаем вывод, что влияние всех перечисленных выше факторов
возможно будет ослаблять платежеспособность предприятия и понижать его
финансовую устойчивость, в особенности, если влияние внутренних
дополняется взаимодействием с внешними факторами, и наоборот. Однако,
данная взаимосвязь факторов может оказывать и положительное влияние на
финансовое состояние организации в силу возможного регулирования факторов
самим предприятием.
27
Глава 2. Управление платежеспособностью и финансовой
устойчивостью предприятия ОАО «Г руппа «Илим»
2.1.Организационно - экономическая характеристика предприятия.
Одним из важнейших направлений деятельности Группы «Илим»
является внедрение международных принципов корпоративного управления.
Г руппа «Илим» стремится к тому, чтобы акционеры получали высокие
финансовые результаты, а работники, деловые партнеры и жители тех
регионов, где работает компания, имели возможность повысить свое
благосостояние. ОАО «Группа Илим» управляется международным советом
директоров, который представлен российскими и западными специалистами
с уникальным отраслевым опытом. Все члены совета пользуются заслуженным
авторитетом международного отраслевого и бизнес - сообщества.
Предложения компании, направленные на повышение эффективности
российской целлюлозно - бумажной отрасли, находят поддержку на высшем
государственном уровне и учитываются при разработке законопроектов.
Организационная структура предприятия это не только организация
управления на предприятии, но и организация ведения бухгалтерского учета на
нем, в соответствии с настоящими положениями, нормативными актами и
правилами. Для этого необходимо рассмотреть принятые на предприятии
методы учета.
В соответствие с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-
ФЗ от 21.11.96г. Бухгалтерский учёт - формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим
Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными
настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской
(финансовой) отчетности. Бухгалтерская (финансовая) отчетность -
информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную
дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств
28
за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом.
На основании настоящего Положения по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 под учетной политикой
организации понимается принятая ею совокупность способов ведения
бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения,
текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной
деятельности. Для формирования учетной политики, организация обязана
составить приказ по учетной политики, его часто называют «Приказ №1». Это
- основной документ для бухгалтерии. Он устанавливает правила ведения
бухгалтерского учета и из множества вариантов, разрешенных национальными
стандартами бухгалтерского учета, явно прописывает, те, которыми
предприятие руководствуется в своей деятельности. В основе успешной
деятельности любого предприятия (как вновь созданного, так и действующего)
лежит четко налаженный механизм учета (бухгалтерского, налогового,
управленческого) происходящих хозяйственных процессов.
В настоящем разделе изложен выбор методов учета, осуществленных
Обществом из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными
актами по бухгалтерскому и налоговому учету, а также способы ведения
бухгалтерского и налогового учета, не установленные в нормативных
документах. Отчетность Общества за 2013 - 2015 годы сформирована в
соответствии с требованиями действующего законодательства по
бухгалтерскому учету Российской Федерации.
С целью формирования в бухгалтерском учете наиболее полной и
достоверной информации о деятельности Общества, ее имущественном
положении и финансовых результатах в состав расходов по обычным видам
деятельности включаются все расходы организации, в том числе расходы,
которые носят социальный характер, в частности, расходы на:
29
-проведение мероприятий спорта, отдыха, развлечений, культурно -
просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
-выплата материальной помощи;
-оплата проезда к месту отдыха и обратно работника и членов семьи;
-подарки и поощрения к юбилейным датам;
-выплаты при выходе на пенсию и т.д.
За 2015 год такие расходы составили 66333 млн. рублей, за 2014 год
57683 млн. рублей и за 2013 год 49208 млн. рублей. Указанные расходы
отражены в составе показателей строк 2120 «Себестоимость проданных
товаров, работ, услуг» и 2220 «Управленческие расходы» в Отчете о
финансовых результатах.
Учет основных средств Общества ведется в соответствии с
требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Основные средства -
это
средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя
при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной
деятельности организации и должны иметь срок использования более года.
Срок полезного использования объекта основных средств определяется
согласно техническим условиям (технической документации объекта), с учетом
ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой
производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа,
зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния
агрессивной среды, системы проведения ремонта и других ограничений
использования этого объекта.
Объекты недвижимости и транспортные средства отражаются в составе
основных средств вне зависимости от стоимости. Объекты недвижимости,
приобретенные или законченные строительством, право собственности на
которые подлежит государственной регистрации, переводятся в состав
основных средств по мере их фактической готовности к эксплуатации
независимо от факта подачи документов в государственную регистрацию.
30
Начисление амортизации по таким объектам начинается в бухгалтерском учете
с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода их в состав основных
средств вне зависимости от даты регистрации.
Активы, в отношении которых выполняются критерии признания
основных средств, стоимостью не более 40 тысяч рублей за единицу,
отражаются в составе материально-производственных запасов. Затраты на
проведение всех видов ремонта включаются в себестоимость того отчетного
периода, в котором они были произведены. Резервы предстоящих расходов на
ремонт основных средств не создается. Начисление амортизации по объектам
основных средств производится линейным способом. Сначала учитывается
первоначальная стоимость объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной, опираясь на срок полезного использования этого объекта.
Учет нематериальных активов на предприятии ведется в соответствии с
требованиями ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Нематериальные
активы - это не денежные
активы, не имеющие физической формы; входят в
состав внеоборотных активов, к ним относят лицензии, права, компьютерные
программы, топологии электронных схем, деловая репутация коллектива и
прочее. Сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам
определяется ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их
первоначальной стоимости и срока их полезного использования линейным
способом. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно
проверяется на необходимость его уточнения.
Учет финансовых вложений на предприятии ведется в соответствии с
ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Финансовые вложения - инвестиции
в уставные капиталы и ценные бумаги других организаций, затраты на
приобретение государственных ценных бумаг; средства, предоставленные
взаймы на территории России и за ее пределами; депозитные вклады в
кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная на
основании уступки права требования, и прочее. Финансовые вложения
31
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений является:
1. при приобретении за плату - признается сумма фактических затрат на их
приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;
2. при получении в счет вклада в уставный (складочный) капитал -
признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками).
При выбытии долевых финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется по
средней первоначальной стоимости по каждому виду вложений отдельно в
размере эмитентов. При выбытии долевых финансовых вложений, по которым
определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя
из последней оценки. При выбытии долговых финансовых вложений их
стоимость определяется по первоначальной стоимости каждой единицы
бухгалтерского учета финансовых вложений.
Учет материально - производственных запасов (МПЗ) на предприятии
ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально
производственных запасов». Материально-производственные запасы - это
активы, используемые при производстве продукции (выполнении работ,
оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы,
покупные полуфабрикаты и другое); предназначенные для продажи (готовая
продукция и товары); используемые для управленческих нужд организации
(вспомогательные материалы, топливо, запасные части и другое). Оценка МПЗ
при их отпуске в производство и иное выбытие производится:
- материалов и товаров по себестоимости первых во времени поступления
материально-производственных запасов (метод ФИФО);
- полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и древесного
сырья по средней себестоимости;
- готовая продукция, полуфабрикаты (материалы) собственного производства
учитываются по фактической производственной (неполной) себестоимости;
32
- отклонения стоимости полуфабрикатов (материалов), распределяются по
направлениям выбытия полуфабрикатов (материалов) собственного
производства пропорционально фактическим объемам расхода полуфабрикатов
(материалов) по каждому наименованию;
- дизельного топлива и бензина по средней стоимости;
- малоценных активов, спецодежды по стоимости единицы.
Спецодежда сроком носки более 12 месяцев и стоимостью более 40
тысяч рублей за единицу учитываются в составе материалов и равномерно
(линейным способом) списываются (в эксплуатацию) в составе затрат на
производство в течение срока носки начиная с месяца, следующего за месяцем
передачи работникам организации (в эксплуатацию). В иных случаях
спецодежда учитывается в составе материалов и списывается в составе затрат
на производство в месяце передачи указанных объектов работникам
организации (в эксплуатацию).
Учет кредитов и займов на предприятии ведется в соответствии с
требованиями ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их
обслуживанию». ОАО «Группа «Илим» осуществляет полный и частичный
перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в состав
краткосрочной задолженности, когда по условиям займа и (или) кредита до
полного или частичного возврата суммы долга остается 365 дней. Затраты по
займам и кредитам, использованным для финансирования объектов основных
средств, не являющихся инвестиционными активами, или не амортизируемых в
установленном порядке, признаются текущими (прочими) расходами того
периода, к которому они относятся.
Предприятие ОАО «Группа Илим» создает оценочные резервы по:
• Сомнительным долгам. Если дебиторская задолженность не
погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена
в сроки, прописанными в договоре, и не обеспечена надлежащими
гарантиями. Резерв формируется с учетом оценки
платежеспособности дебитора. Инвентаризация сумм
33
задолженности для целей формирования резерва проводится
ежемесячно, на последнее число отчетного месяца;
• Под обесценение финансовых вложений, по которым не
определяется текущая рыночная стоимость, в случае наличия
факта их существенного обесценения;
• Под снижение стоимости МПЗ, на которые в течение отчетного
года рыночная стоимость снизилась или они морально устарели,
либо полностью или частично потеряли свои первоначальные
качества, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного
года по текущей рыночной стоимости с учетом физического
состояния запасов. Резервирование осуществляется один раз в
квартал. По готовой продукции, древесному сырью и химикатам -
один раз в год (на 31 декабря);
• Под снижение стоимости вложений во внеоборотные активы и
оборудование к установке. В случае, если учтенные на счете
«Оборудование к установке» и на счете «Вложения во
внеоборотные активы и оборудование к установке» объекты,
признаны не соответствующими критерию актива в отчетном
периоде, но не могут быть ликвидированы в этом отчетном
периоде, то для целей формирования достоверной отчетности
создается резерв под снижение стоимости в размере 100% от
первоначальной стоимости таких объектов.
Учет дебиторской и кредиторской задолженности для целей
бухгалтерского учета классифицируют в зависимости от срока ее погашения.
Задолженность считается долгосрочной, если срок ее погашения составляет
более 12 месяцев после отчетной даты. Задолженность считается
краткосрочной, если срок ее погашения составляет 12 месяцев и менее после
отчетной даты. Долгосрочная задолженность переводится в краткосрочную,
если до момента ее погашения остается 365 дней и менее на отчетную дату.
34
Учет доходов от обычных видов деятельности ведется в соответствии с
требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации». Доходами от обычных видов
деятельности предприятия ОАО «Группа Илим» признаются: выручка от
реализации продукции и товаров; поступления, которые связаны с оказанием
услуг, выполнением работ; доходы от сдачи имущества в аренду, субаренду,
лизинг. Выручка от продажи продукции и товаров (при выполнении всех
обязательных условий) признается на дату перехода права собственности.
Расходами по обычным видам деятельности в соответствии с
требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» признаются
общехозяйственные расходы, расходы на продажу (коммерческие расходы),
которые включаются в себестоимость реализованной продукции, товаров,
работ, услуг полностью. Оценка незавершенного производства (НЗП)
производится по фактической средней производственной себестоимости с
учетом остатка на начало отчетного периода. Фактическая себестоимость
формируется с учетом общепроизводственных расходов, распределенных на
объекты НЗП. Возвратные отходы оцениваются по планово - расчетной
стоимости исходя из следующих принципов:
— по цене реализации (в случае последующей перепродажи);
— по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене
возможного использования), если отходы используются для
основного или вспомогательного производства.
Стоимость возвратных отходов исключается из стоимости сырья, материалов и
полуфабрикатов, израсходованных на производство продукции.
Прочие доходы и расходы ОАО «Группа Илим» отражаются в
отчетности развернуто, за исключением доходов/расходов:
- по операциям купли-продажи валюты;
- по курсовым разницам;
- по формированию и восстановлению сумм резервов всех видов;
- по операциям хеджирования;
35