- по операциям выбытия векселей;
- от выбытия финансовых вложений в виде акций и долей.
Отдельные виды прочих расходов отражаются, в составе расходов по
обычным видам деятельности с раскрытием в пояснениях к бухгалтерской
отчетности.
Произведем анализ основных экономических показателей ОАО «Г руппа
«Илим». Для начала проанализируем доходы и расходы предприятия. Доходы
организации представлены в таблицах 3 и 4, по видам доходов.
Таблица 3 «Анализ доходов предприятия за 2013 и 2014
годы».
Виды доходов
Абсолю тны е
величины
( в млн.руб.)
Удельны е
веса (%) в
об щ ей
величине
доходов
Изменения
2013
год
2014
год
2013
год
2014
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
От обычных видов
деятельности
53940
71288 93,5 91,48 17348
-2,02 %
Операционные
347
658 0,6
0,84
311
0,24 %
Внереализационные 3380 5980 5,9 7,68 2600 1,78 %
Итого доходы: 57667
77926 100 100 20259 0
Таблица 4 «Анализ доходов предприятия за 2014 и 2015
__________________
годы».
_______________________
Виды доходов
Абсолю тны е
величины
( в млн.руб.)
Удельны е
веса (%) в
общей
величине
доходов
Изменения
2014
год
2015
год
2014
год
2015
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
От обычных видов
деятельности
71288 102526 91,48 96,69 31238
5,21 %
Операционные 658 1775
0,84 1,67 1117
0,83 %
Внереализационные 5980 1736 7,68
1,64 -4244 - 6,04 %
Итого доходы:
77926
106037
100 100 28111 0
По данным таблиц 3 и 4 можно сказать, что доходы от обычных видов
деятельности имеют наибольший удельный вес в общей величине доходов за
2013 - 2015 годы - это положительный факт для предприятия, основным видом
36
деятельности которого является производство и реализация целлюлозно -
бумажной продукции. Сравнивая показатели за 2013 и 2014 годы мы видим, что
произошло увеличение доходов от обычных видов деятельности на 17348 млн.
рублей, тоже самое произошло и в сравнение показателей за 2014 - 2015 годы,
увеличение на 31238 млн.рублей, в результате увеличения натуральных
объемов продаж товаров. Операционные доходы в 2014 году увеличились на
311 млн. рублей по сравнению в 2013 годом. В 2015 году увеличение
произошло на 1117 млн. рублей по сравнению с 2014 годом. Положительная
динамика увеличения операционных доходов связана с увеличение доходов от
участия в других организациях и процентов к получению. Внереализационные
доходы увеличились на 2600 млн. рублей в 2014 году и уменьшились на 4244
млн. рублей в 2015 году, произошло это за счет прибыли прошлых лет,
признанной в отчетном году; прибыли от курсовых разниц; от выбытия
основных средств; выбытия товарно-материальный ценностей, и другие.
Следующий этап, провести анализ расходов предприятия. Данные
представлены в таблицах 5 и 6 .
Таблица 5 «Анализ расходов предприятия за 2013 и 2014
__________________
годы».
_______________________
Виды расходов
Абсолю тны е
величины
( в млн.руб.)
Удельные
веса (%) в
о б щей
величине
доходов
Изменения
2013
год
2014
год
2013
год
2014
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
От обычных видов
деятельности
52168 60893 86,26 63,8 8725 - 22,46%
Операционные 2191 2565
3,62
2,7
374 - 0,92%
Внереализационные
(в том числе налог на
прибыль)
6116 31969
10,12
33,5 25853 23,38%
Итого расходы:
60475
95427
100 100
34952
0
37
Таблица 6 «Анализ расходов предприятия за 2014 и 2015
годы».
Виды расходов
Абсолю тны е
величины
( в млн.руб.)
Удельные
веса (%) в
о б щей
величине
доходов
Изменения
2014
год
2015
год
2014
год
2015
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
От обычных видов
деятельности
60893 69903 63,8 75,58 9010 11,78%
Операционные 2565 3253
2,7 3,52
688
0,82%
Внереализационные
(в том числе налог на
прибыль)
31969
19327
33,5 20,9
- 12642
- 12,6%
Итого расходы: 95427
92483 100 100
- 2944
0
По данным таблиц 5 и 6 можно сделать следующие выводы: расходы от
обычных видов деятельности увеличиваются в 2014 году на 8725 млн. рублей, а
в 2015 году на 9010 млн. рублей, за счет себестоимости, коммерческих и
управленческих расходов. Операционные расходы в 2014 году увеличились на
374 млн. рублей, в 2015 году на 688 млн. рублей за счет увеличения процентов
к уплате, т.к. предприятие обратилось к заемным средствам в банк.
Внереализационные расходы в 2014 году увеличились на 25853 млн. рублей за
счет прочих расходов: в большей степени на это повлияли убытки от курсовых
разниц (28706 млн. рублей); налога на имущество; расходами по выбытию
основных средств и прочего имущества, и другие. В 2015 году
внереализационные расходы снизились на 12642 млн. рублей, за счет суммы
налога на прибыль, изменения отложенных налоговых обязательств.
Анализ доходов и расходов предприятия носит предварительный,
вводный характер по отношению к дальнейшему анализу финансовых
результатов предприятия. Он дает общую картину факторного влияния полной
совокупности доходов и расходов предприятия на его чистую прибыль.
Укрупненный анализ соотношения всех доходов и расходов проводится
по форме таблицы 7, в которой представлены общие величины доходов,
расходов и чистой прибыли предприятия и их изменения.
38
Общие величины доходов и расходов выступают в качестве
укрупненных факторов формирования чистой прибыли, их изменения - в
качестве факторов изменения чистой прибыли.
Таблица 7 «Анализ соотношения всех доходов и расходов
предприятия за 2013, 2014 и 2015 годы в млн. рублей».
Показатели
2013 год
2014 год
2015 год
Изменения
2014 год к
2013 год
2015 год к
2014 год
1.Доходы
всего:
57667
77926
106037
20259 28111
В том числе :
1.1. Доходы
от обычных
видов
деятельности
53940
71288 102526 17348 31238
1.2. Прочие
доходы
3727
6638 3511
2911
- 3127
2. Расходы
всего:
60475
95427
92483
34952 - 2944
В том числе :
2.1. Расходы
обычных
видов
деятельности
52168 60893 69903 8725 9010
2.2. Прочие
расходы
8307 34534
22580
25227 - 11954
3. Чистая
прибыль
(убыток)
- 2808 - 17501
13554
- 14693 31055
Из таблицы 7 можно увидеть, что в 2013 и 2014 году предприятии
понесло убытки по результатам деятельности, расходы превысили доходы,
причем убытки сформировались не из показателей от основной деятельности, а
из прочих. В 2015 году прибыль сформировалась от основной деятельности
предприятия и составила 32623 млн.рублей, от прочей деятельности
сформировался убыток 19069 млн. рублей. При всем этом в 2015 году прибыль
от основной деятельности покрыла убыток от прочей деятельности
организации, чистая прибыль составила 13554 млн. рублей.
После проведения анализа общего соотношения доходов и расходов
выполняется более детальное аналитическое исследование различных
показателей финансовых результатов предприятия и факторов, их
39
определяющих. Проведем анализ укрупненных факторов прибыли от продаж и
рассмотрим изменение каждого показателя. Анализ представлен в таблицах 8 и
9.
Таблица 8 «Анализ укрупненных факторов прибыли от
продаж за 2013 и 2014 годы в млн. рублей».
Укрупненны е
факторы
прибыли от
продаж
2013 год
2014 год
Изменения
В
абсолю тны х
величинах
В % к
изменению
выручки от
продаж
Выручка от
продажи
товаров(без
НДС)
53 940 71 288 17 348 100%
Себестоимость
проданных
товаров
43 387 50 904
7 517
43,33 %
Коммерческие
расходы
2 960 3 210 250
1,44 %
Управленческие
расходы
5 821
6 779 958
5,52 %
Прибыль от
продаж
1 772
10 395 8 623
49,71 %
40
Таблица 9 «Анализ укрупненных факторов прибыли от
продаж за 2014 и 2015 годы в млн. рублей».
Укрупненны е
факторы
прибыли от
продаж
2014 год
2015 год
Изменения
В
абсолю тны х
величинах
В % к
изменению
выручки от
продаж
Выручка от
продажи
товаров (без
НДС)
71 288
102 526
31 238 100%
Себестоимость
проданных
товаров
50 904 58 278
7 374
23,61 %
Коммерческие
расходы
3 210 3 570 360 1,15 %
Управленческие
расходы
6 779 8 055 1 276 4,09 %
Прибыль от
продаж
10 395 32 623 22 228 71,15 %
Из данных таблиц 8 и 9 можно сказать, что в 2014 и 2015 годах выручка
от продажи увеличивалась. В 2014 году на 17348 млн. рублей, а в 2015 году на
31238 млн. рублей за счет увеличения продаж продукции на экспорт и на
территорию Российской Федерации. Себестоимость продукции в свою очередь
также увеличивалась в 2014 году на 7517 млн. рублей, в 2015 году на 7374 млн.
рублей, за счет увеличения материальных расходов, которые на предприятии
используются не эффективно, затрат на оплату труда, отчислений на
социальные нужды и амортизации, затрат на оплату использованных
энергетических ресурсов.
Высоту качества прибыли характеризует такое положение, когда
прибыль формируется факторами экономическими, присущими этой категории
закона стоимости. Но на величину прибыли могут воздействовать многие
причины:
1. Учетная политика предприятия, прежде всего методы учета затрат и
расчетов прибыли, принятые в учетной политике;
2. Характер финансовых результатов от операционной и внереализационной
деятельности;
41
3. Поведение затрат, а именно доля постоянных и переменных расходов,
определяет так называемый эффект операционного рычага;
4. Характер внешних, не контролируемых предприятием факторов и
нарушений хозяйственной дисциплины.
Эти и другие причины позволяют бухгалтеру контролировать размеры доходов
и расходов, которые относятся к отчетному году, т.е. создавать так называемую
накопленную прибыль, не отраженную в отчетности.
При комплексном исследовании деятельности предприятия финансовые
результаты должны анализироваться при учете данных о движении денежных
средств. Это частично связано с тем, что в современной отчетности отражают
финансовые результаты, сформированные не кассовым, а по методу
начислений. Источником информации для анализа служит «Отчет о движении
денежных средств». Анализ поступления денежных средств представлен в
таблицах 10 и 11. Поступление денежных средств делятся на три вида:
1. Поступление денежных средств по текущей деятельности, к ним
относят поступления от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
арендные платежи; лицензионные платежи; роялти; перепродажа
финансовых вложений и т.д.
2. Поступление денежных средств по инвестиционной деятельности, к
ним относят поступления от продажи внеоборотных активов ( кроме
финансовых вложений); от продажи акций других организаций;
дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и т.д.
3. Поступление денежных средств по финансовой деятельности, к ним
относят получение кредитов и займов; денежных вкладов
собственников; от выпуска акций, увеличения долей участия и т.д.
42
Таблица 10 «Анализ поступления денежных средств за 2013
и 2014 годы в млн. рублей»
Виды
поступлений
денеж ных
средств
Абсолю тны е
величины
Удельные веса
(%) в общей
величине
поступлений
Изменения
2013
год
2014
год
2013
год
2014
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
Поступление
денежных
средств по
текущей
деятельности
57 574
72 183 62,09%
84,82%
14 609 22,73%
Поступление
денежных
средств по
инвестиционной
деятельности
471
810 0,51% 0,95% 339
0,44%
Поступление
денежных
средств по
финансовой
деятельности
34 687
12 113 37,40% 14,23%
- 22 574 - 23,17%
Итого
поступлений
денежных
средств:
92 732
85 106 100% 100% - 7 626 0
43
Таблица 11 «Анализ поступления денежных средств за 2014
и 2015 годы в млн. рублей».
Виды
поступлений
денеж ных
средств
Абсолю тны е
величины
Удельные веса
(%) в общей
величине
поступлений
Изменения
2014
год
2015
год
2014
год
2015
год
В
абсолю тны х
величинах
В
удельных
весах
Поступление
денежных
средств по
текущей
деятельности
72 183 92 780
84,82% 69,02%
20 597 - 15,8%
Поступление
денежных
средств по
инвестиционной
деятельности
810 889 0,95% 0,66% 79 - 0,29%
Поступление
денежных
средств по
финансовой
деятельности
12 113 40 752 14,23%
30,32%
28 639 16,09%
Итого
поступлений
денежных
средств:
85 106
134421
100% 100% 49 315 0
Из данных таблиц 10 и 11 видно за счет какой деятельности поступление
денежных средств преобладает. В нашем случае это поступление денежных
средств по текущей деятельности. В 2014 году по таким поступлениям в
наибольшей степени увеличились на 22,73% (14609 млн. рублей). В 2015 году
в абсолютных величинах произошло увеличение на 20597 млн. рулей, но в
удельных весах произошло снижение на 15,8%, за счет увеличения
поступлений денежных средств по финансовой деятельности. Поступления
денежных средств по финансовой деятельности в 2014 году в наибольшей
степени снизились на 23,17% (22574 млн. рублей).
Анализ расходов денежных средств приведен в таблицах 12 и 13.
Расходы денежных средств также делятся на три вида:
1. Расход денежных средств по текущей деятельности, к ним относят
платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы,
44
услуги; в связи с оплатой труда работникам; процентов по долговым
обязательствам; налога на прибыль организации и прочие платежи.
2. Расход денежных средств по инвестиционной деятельности, к ним
относят платежи в связи с приобретением, созданием,
модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию
внеоборотных активов; с приобретением акций других организаций
(долей участия); процентов по долговым обязательствам,
включаемым в стоимость инвестиционного актива и прочие платежи.
3. Расход денежных средств по финансовой деятельности, к ним
относят платежи собственникам (участникам) в связи с выкупом у
них акций (долей участия) организации или их выходом из состава
участников; на уплату дивидендов и иных платежей по
распределению прибыли в пользу собственников (участников); с
погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг,
возврат кредитов и займов и прочие платежи.
45