12
Далее дано краткое определение остальных принципов.
Принцип денежного измерения: финансовый учет оперирует данными в
денежном представлении.
Принцип хозяйственной единицы (автономности организации):
бухгалтерские счета организации должны быть отделены от счетов его
владельцев и работников.
Принцип себестоимости (исторической стоимости): финансовый учет
оперирует себестоимостью средств (активов) (покупной стоимостью), а не их
рыночной стоимостью.
Принцип консерватизма: увеличение суммы капитала признается только
тогда, когда это становится вполне определенным событием; уменьшение
капитала признается, когда это становится вполне возможным.
Принцип определения дохода: доходы учитываются, когда продукция или
услуги передаются клиенту.
Основными компонентами финансовой отчетности организации согласно
международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) являются: баланс;
отчет о прибылях и убытках; отчет о движении денежных средств; пояснения к
финансовой отчетности. Назначение этих отчетов состоит не в том, чтобы
просто констатировать состояние организации на какой-либо момент времени
или за какой-либо период времени, а в том, чтобы дать возможность
стейкхолдерам организации проанализировать это состояние и сделать вывод о
причинах возможного ухудшения деятельности организации и наметить пути
дальнейшего развития.
Существует классификация анализа хозяйственной деятельности, содержание
которой важно правильно понимать. Для этого выделяют следующие виды
анализов:
13
для изучения взаимодействия технических и экономических процессов и
установление их влияния на экономические результаты деятельности
предприятия, применяют технико-экономический анализ. Им занимаются
технические службы предприятия;
для изучение финансовых результатов деятельности предприятия:
выполнение финансового плана, эффективность использования собственного и
заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста
рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности
предприятия, составляется финансово-экономический анализ;
аудиторский (бухгалтерский) анализ – это экспертная диагностика
финансового «здоровья» предприятия. Проводится аудиторами или
аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования финансового
состояния и финансовой устойчивости субъектов хозяйствования.
социально-экономический анализ (экономические службы управления,
социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь
социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на
экономические результаты хозяйственной деятельности;
экономико-статистический анализ (статистические органы) применяются
для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления:
предприятие, отрасли, региона;
экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды)
исследуют взаимодействие экологических и экономических процессов,
связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на
экологию;
маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или
объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования
предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее
14
конкурентоспособности, спроса и предложения, формирования ценовой
политики и т.д.
По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности
может быть сравниваемым, диагностическим, факторным, маржинальным,
экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-
стоимостным и т.д.
Необходимость неуклонного повышения эффективности производства в
связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко - и
капиталоемкости производства, отходом от командно-административной
системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям,
созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением
экономики, приватизации предприятий и прочими мероприятиями
экономической реформы, обуславливает рост роли анализа как средство
управления.
При оценке эффективности деятельности предприятия, исследуются самые
различные стороны: с точки зрения формирования затрат, планирования объема
производства, прибыли, реализации инвестиционных проектов и др. Такие
вопросы как, анализ поведения затрат, методов их распределения, составление
и контроль выполнения смет, калькулирование себестоимости изделий и
продукта, определение порога рентабельности производства и реализации
продукции, являются лишь необходимым начальным этапом оценки общей
эффективности деятельности предприятия, функционирующего как единое
целое.
Основными задачами оценки эффективности являются: оценка
хозяйственной ситуации; выявление факторов и причин достигнутого
состояния; подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений;
выявление и мобилизация резервов повышения эффективности хозяйственной
деятельности.
15
1.2 Информационная база изучения финансового состояния
предприятия
С развитием рыночных отношений возрастает роль экономического
анализа как основы принятия управленческих решений, меняются методики его
проведения.
Анализ финансовой отчетности - это процесс, который имеет целью дать
оценку текущего и прошлого финансового положения и результатов
деятельности предприятия. При этом первоочередной целью является
определение оценок и предсказаний относительно будущих условий
деятельности предприятия.
Предмет анализа бухгалтерской отчетности базируется на двух главных
предпосылках:
• полное понимание модели учета, а также его речи, суть, значение и
ограничений финансовой информации, отображаемой в публикуемой
отчетности;
• получение необходимых фактов. получение достоверных фактов опять
же требует понимания языка бухгалтерского учета.
Информационная ограниченность финансовой отчетности заключается в
том, что мы не можем получить данные о кадрах, об ассортименте продукции и
эффективность производства ее по видам, эффективность использования
оборудования, перспективы развития и др. В то же время важным вопросом
анализа является умение получить из отчетов, что у них есть, чтобы иметь
основание для вопросов тем, кто может дать дополнительную информацию.
При анализе следует учитывать также субъективность составителей
отчетности, нестабильность денежной единицы, применяемую оценку и другие
факторы.
16
Анализ и оценка финансовой отчетности является задачей, выполнение
которого отнимает много времени и ставит высокие требования к
квалификации аналитика. Однако, несмотря на то, что на основании анализа
принимаются важные решения, выявляются резервы, весь процесс анализа
является очень необходимым. Следует отметить, что подходы к анализу
бухгалтерской отчетности могут быть разными. Так, бухгалтер при анализе
отчетности "уходит" от первичных документов отчетности, а аналитик - от
отчетности к фактам хозяйственной деятельности. Отчетность - это
своеобразный мост между учетом и анализом.
Анализ может основываться на двух подходах: практическом (Прямом) и
методологическом (косвенном), под практическим подходом предполагается,
что методология анализа не вызывает сомнения и для анализа применяются
известные методологические приемы. Под методологическим подходом
обсуждают обоснованность и методологию анализа, построение отчетных
форм, состав информации, включаемой в отчетность, методы расчета индексов
и тому подобное.
Весь анализ отчетности можно разделить на "посмертный"
(ретроспективный) и направлен в будущее (перспективный), в результате
которого выявляются тенденции и закладываются в расчеты ожидаемые
финансовые результаты.
Анализ финансовой отчетности - это диагностика внутреннего и внешней
среды предприятия. Он является важным элементом финансового менеджмента
(искусства управления финансами предприятия, то есть денежными
отношениями, связанными с формированием его капитала и доходов) и
преследует, зачастую локальные цели, а именно:
1) определение финансового состояния предприятия;
2) выявление изменений в финансовом состоянии предприятия в разрезе;
17
3) установление основных факторов, обусловливающих изменения в
финансовом состоянии;
4) прогноз основных тенденций финансового состояния.
Направления анализа зависят от целей, которые ставит перед собой
пользователь информации по финансовой отчетности.
Анализ финансовой отчетности - это прежде всего анализ 4х форм,
утверждены национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета
№№2-5:
• Баланс (форма №1);
• Отчета о прибылях и убытках (форма №2);
• Отчета о движении денежных средств (форма №3);
• Отчета о собственном капитале (форма №4);
• Примечания к отчетности.
Анализ финансовой отчетности является частью анализа хозяйственной
деятельности предприятия.
Сущность анализа финансовой отчетности заключается в применении
аналитических инструментов и методов с целью выявления существенных
связей и характеристик, необходимых для принятия управленческих решений.
Анализ служит превращению числовых данных, у финансовой отчетности, в
необходимую и дефицитную информацию.
Рассмотрим более подробно формы бухгалтерской отчетности:
Форма №1 «Бухгалтерский баланс предприятия».
Бухгалтерский баланс предназначен для отражения финансового
состояния предприятия, поэтому он является одной из форм финансовой
18
отчетности, содержание и раскрытие которой предусмотрено «Баланс». В этом
стандарте баланс (форма 1) характеризуется как отчет о финансовом состоянии
предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и
собственный капитал. Целью составления баланса является предоставление
пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о
финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В Законе «О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отчетным периодом является
календарный год, а составления баланса предполагается на конец последнего
дня квартала.
Форма 1 «Баланс» содержит общие сведения о предприятии; статьи
актива и пассива. В активе баланса отражается то, что предприятие, в пассиве -
за счет каких источников сформировался его актив и кто владеет имуществом.
Элементами бухгалтерского баланса являются активы, обязательства и
собственный капитал. В результате можно сформулировать основное
балансовое уравнение:
Активы (А) = обязательства (О) + Собственный капитал (К).
С этого уравнения следует формула для определения размера
собственного капитала предприятия. Он определяется путем вычитания из
общей суммы активов обязательств предприятия:
К = А - О.
Каждый отдельный показатель в балансе называется статьей, и ей
присваивается цифровой код. Балансовая статья соответствует показателю (на
начало или конец отчетного периода), характеризующий отдельные виды
экономических ресурсов и источников их образования.
Статьи баланса объединены в группы, а группы - в разделы и отражаются
в денежном выражении в двух показателях: на начало и конец отчетного
периода.
19
В основу группировки статей актива и пассива в группы и разделы
положена классификация экономических ресурсов предприятия и источников
их образования.
Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках». Важным показателем деловой
активности предприятия или организации выступает величина финансового
результата бизнес-деятельности за любой период времени. Этот показатель
отражается в соответствующем отчете, который носит название «О прибылях и
убытках» и оформляется согласно формы № 2 бухучета.
Информация, включаемая в отчет о прибылях и убытках, рассматривается
в качестве важнейшего элемента бухгалтерской отчетности, поясняющего
представленные сведения. Отчет о прибылях и убытках включает в себя 4
раздела. Кроме того, в нем сосредоточена информация по некоторым
отдельным их видам.
Первый раздел отражает баланс по обычным видам. В него включаются
показатели выручки от продаж товаров, оказанных услуг; валовые показатели
прибыли, параметры себестоимости уже реализованных товаров, расходы,
связанные с коммерческой и управленческой деятельностью.
В строке 010 показываются сведения о доходах, полученных от продажи
продукции, а также от выполненных предприятием или компанией работ и
услуг. При этом, в случае превышения выручки от одного вида работ на
величину более 5% от совокупной суммы, ее отражение в отчете проводится в
строках 011-013.
Выручка, которую использует как показатель отчет о прибылях и убытках
- это сумма средств, поступивших на счета предприятия от использования
имущества. В состав выручки также засчитывается дебиторская задолженность.
В случае, когда величина средств, поступивших не превышает показатель
дебиторской задолженности, отчет о прибылях и убытках отражает выручку в
20
виде суммы средств, поступивших полностью и доли дебиторской
задолженности, которая на данный момент до сих пор не оплачена.
Содержание второго раздела показывает суммы процентов,
причитающихся по депозитам, и проценты, выплачиваемые банкам или
начисляются банками. Здесь по позициям (срокам) отражаются все убытки и
прибыль, получаемые от обычной деятельности. Эти средства показываются в
строке 160. Прибыль, используемая в данном разделе, исчисляется как разница
между доходами, полученными до и после совершения обязательных
налоговых платежей и других бюджетных отчислений.
Раздел «Справочные данные» оформляется предприятием или
организацией в том случае, когда у них есть постоянные обязательства по
налогам или когда компания выплачивает дивиденды.
Существует в отчете и раздел, в котором прибыль и убытки предприятия
расшифровываются. Это касается внереализационных активов и пассивов,
причем наиболее значительных по величине.
Конкретнее по строкам:
- 210 - отражает штрафные санкции, по которым уже есть решения судов;
- 220 - отражает баланс прошлых лет, то есть те убытки (прибыли),
которые были установлены в текущем отчетном периоде;
- 230 - показывает суммы убытков, которые нанесены неправильно
отношением к выполнению обязательств и которые либо получает, или
погашает предприятие или компания;
- 240 - отражает курсовые разницы, которые формируются при
проведении операций по оценке и переоценке основных активов предприятий и
организаций и их обязательств, величина которых представлена в иностранной
валюте;
21
- 250 - демонстрирует суммы, поступившие в уменьшение стоимости
материальных ценностей или, как средства резерва по обесценениванию
инвестиций;
- 260 - строка показывает суммы задолженностей по прошлой дате
исковой давности, а также те, по которым в настоящее время произведено
списание на финансовые результаты работы компании.
Как видно даже из такого поверхностного анализа, рассмотренный отчет
представляет собой весьма важный документ не только для ведения учетной
деятельности, но и является необходимым инструментом выработки стратегии
развития предприятия.
Форма №3 «Отчет о движении капитала».
Цель отчета - предоставление пользователям адекватной достоверной
информации об изменениях в акционерном капитале (чистых активах)
предприятия в течение отчетного периода. В соответствии с главным
бухгалтерским уравнением собственный капитал предприятия определяется как
разница между его активами и обязательствами.
В отчете о собственном капитале приводится обобщенная информация
обо всех доходах и расходах, которые влияли на акционерный (собственный)
капитал в течение отчетного периода, что позволяет его пользователям
оценивать изменения в финансовом состоянии предприятия и выявлять
основные причины этих изменений.
Доходы и расходы предприятия отражаются в отчете о финансовых
результатах. Чистая прибыль (убыток) увеличивает (уменьшает) собственный
капитал предприятия. Кроме того, есть доходы и расходы, которые не
отражаются в отчете о прибылях и убытках, а включаются непосредственно в
состав собственного капитала (например, переоценка основных средств,
долгосрочные инвестиции и т.д.). Акционерный капитал также меняется в