15
Таблица 1
Влияние основных факторов на прибыль организации
Показатели-факторы
Характер влияния на
сумму прибыли
1. Выручка от реализации товаров,
работ, услуг, продукции
Прямое действие
2. Изменение цен на реализованную
продукцию
Прямое действие
3. Себестоимость реализации товаров,
работ, продукции, услуг
Обратное действие
4. Коммерческие расходы
Обратное действие
5. Управленческие расходы
Обратное действие
6. Проценты к получению
Прямое действие
7. Проценты к уплате
Обратное действие
8. Доходы от участия в других
организациях
Прямое действие
9. Прочие операционные доходы
Прямое действие
10.Прочие операционные расходы
Обратное действие
11.Прочие внереализационные доходы
Прямое действие
12.Прочие внереализационные расходы
Обратное действие
13. Чрезвычайные доходы
Прямое действие
14. Чрезвычайные расходы
Обратное действие
Влияние на прибыль отчетного года
Стр.1+2-3-4-5+6-7+8+9-
10+11-12+13-14
В настоящее время организации самостоятельно определяют направления
использования прибыли, остающейся в их распоряжении, государство не имеет
права вмешиваться в процесс ее использования.
Прибыль, которая осталась в распоряжении хозяйствующего субъекта,
служит не только базой финансирования производственного и социального
развития, но и являться источником для уплат различных штрафов, санкций,
которые выплачиваются организацией в случае нарушения действующего
законодательства.
16
1.2 Сущность и основные понятия эффективности деятельности
организации
Любая организация стремится к тому, чтобы ее деятельность была
прибыльной, поэтому основным финансовым результатом деятельности
организации любой формы собственности является прибыль.
Обобщающая оценка финансового состояния организации дается на
основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и
рентабельность.
Прибыль и рентабельность – важный показатель эффективности
производства. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник
финансирования деятельности организации, а с другой - источник доходов
государственного и местного бюджетов [13, c.354].
На организациях проводится итоговый (ретроспективный) и прогнозный
(перспективный) анализ прибыли.
Ретроспективный анализ прибыли важность представляет для
контролирующих органов. Прогнозный анализ дает возможность управлять
ресурсами с учётом прогнозируемых изменений в конъюнктуре рынка.
Методики ретроспективного и прогнозного анализа существенным образом не
различаются.
Объектами ретроспективного анализа выступают:
прибыль от реализации;
отдельные виды доходов и расходов, формирующие прибыль
отчётного периода;
величина налога на прибыль;
направление использования прибыли;
фонды специального назначения, образуемые из прибыли.
Объектом особого внимания в организации является прибыль от
реализации и факторы, на неё влияющие:
объем реализации;
17
издержки;
уровень цен;
ассортиментная структура выпускаемой и реализуемой продукции.
Цель итогового анализа – дать количественную оценку причин, которые
вызвали изменение прибыли, новых платежей из прибыли в бюджет, а также
выявить влияние издержек на изменение прибыли или влияние на прибыль
изменения цен, вызванных рыночной конъюнктурой.
В условиях рынка руководители организаций больше склонны проводить
прогнозный анализ прибыли, то есть сопоставлять различные варианты
получения прибыли в будущем, нежели затрачивать время на анализ результатов
фактического исполнение путём их сравнению со стандартным решением или
оценкой прибыли в динамике.
Предприниматель всегда заинтересован в том, чтобы в конкурентной
борьбе получить максимум прибыли. Этот максимум он стремится обосновать
аналитическими расчётами.
Анализ формирования и использования прибыли проводят в несколько
этапов:
1) анализ прибыли по составу динамики;
2) факторный анализ прибыли от реализации;
3) анализ причины отклонения по таким составляющим прибыли как
проценты к получению и уплате, прочие операционные доходы,
внереализационных доходы и расходы;
4) анализ формирования чистой прибыли и влияние налогов на
прибыль;
5) оценка эффективности распределения прибыли на накопление и
потребление;
6) анализ использования прибыли на накопление и потребление;
7) разработка предложений к составлению финансового плана.
18
При этом следует учитывать, что методика факторного анализа имеет
свойства применяться как при анализе показателей прибыли за отчётный период,
так и при обосновании плана.
Формирование прибыли от всей финансово-хозяйственной деятельности
организации (механизм образования прибыли) представлено на рисунке 3,
который отражает форму №2 бухгалтерской отчетности «Отчёт о прибылях и
убытках».
Рисунок 3 – Модель формирования прибыли
Особенности анализа прибыли в торговле
Методика анализа прибыли торговой организации имеет некоторые
особенности, которые обусловлены спецификой формирования доходов и
прибыли от реализации продукции.
19
Прибыль в торговле определяется как разность валового дохода и
издержек обращения. Валовой доход в свою очередь определяется как сумма
реализованных торговых надбавок за вычетом налога на добавленную
стоимость. Валовой доход может быть рассчитан на основании бухгалтерской
отчетности ф. №2 .
Отчет о прибылях и убытках, как разница между выручкой от реализации
товаров, продукции, работ, услуг и издержками обращения (себестоимостью
реализации товаров, работ, услуг). Валовой доход - основной
прибылеобразующий показатель, поэтому на первом этапе анализа прибыли
проводится его факторный анализ.
Валовой доход может быть представлен как произведение товарооборота
и уровня валового дохода (4):
, (4)
где N
P
– товарооборот;
У
ВД
– уровень валового дохода.
Уровень любого показателя в торговле представляет собой отношение
соответствующего показателя к розничному либо оптовому товарообороту.
Уровни не только измеряют доходность и издержкоемкость реализации товаров,
но несут и другую смысловую нагрузку. Так, уровень валового дохода дает
количественную оценку доли торговой организации в розничной цене. Чем выше
уровень валового дохода, тем выше доля организации в цене, тем выше разница
между ценой покупки и ценой продажи. Уровень валового дохода является для
торговли показателем цены, изменяя который организация может увеличивать
или сокращать объем спроса, выбирая тем самым оптимальные их сочетания,
добиваясь наибольшего объема валового дохода.
Оба фактора в модели валового дохода подчиняются действию закона
спроса. Увеличение уровня валового дохода при эластичном спросе ведет к
20
снижению объема товарооборота, поэтому с помощью факторного анализа
валового дохода можно дать оценку проводимой в организации ценовой
политики.
Особенности анализа прибыли от операционной и внереализационной
деятельности
Прибыль от операционных доходов и расходов представляет собой
положительную разницу между операционными доходами и расходами.
Операционные доходы организации – это доходы от отдельных операций,
не относящихся к его основной деятельности, за вычетом налогов и отчислений,
подлежащих перечислению в бюджет; суммы, поступившие в качестве
предоплаты и др. [22]
Операционные доходы организации включают:
доходы, которые связаны с предоставлением за плату прав на
объекты интеллектуальной собственности (если это не является предметом
основной деятельности организации);
доходы (проценты) от участия в уставных фондах других
организаций;
доходы (проценты) от операций с ценными бумагами (когда это не
является предметом деятельности организации);
доходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование активов организации (когда это не является предметом
деятельности организации.
К операционным расходам относятся затраты организации, которые
соответствуют операционным доходам. Однако следует отметить, что доля
прочих операционных расходов не уменьшается.
Прибыль (убыток) от внереализационных операций определяется как
разница между доходами и расходами от внереализационных операций, а также
НДС и иными обязательными платежами. К доходам от внереализационных
21
операций относят доходы, поступившие в собственность получателя от
операций, не связанных с производством товаров (работ, услуг).
К ним относятся:
штрафы, пени, неустойки, полученные судом или признанные
организацией должником за нарушение условий договоров;
стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и
других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого
финансирования;
имущество, принятое к учету и оказавшееся в излишке по
результатам инвентаризации;
поступления в возмещение причиненных предприятию убытков;
суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой
давности.
К расходам от внереализационных операций относятся: штрафы, пени,
неустойки, присужденные за нарушение хозяйственных договоров, уплаченные
или признанные организацией к уплате; отрицательные курсовые разницы;
расходы на осуществление спортивных оздоровительных мероприятий, отдыха,
развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера, оказание
шефской помощи и др.
Для налоговых органов и организации большой интерес вызывает
налогооблагаемая прибыль. От налогооблагаемой прибыли зависит сумма
налога на прибыль, отсюда следует, что и сумма чистого дохода.
Налогооблагаемая прибыль формируется от прибыли, полученной от
реализации товаров, которая направляется на удовлетворение потребностей
общества и организации.
Для определения налогооблагаемой прибыли необходимо из суммы
прибыли от реализации вычесть: доход организации от ценных бумаг, от
долевого участия в совместных организациях и других внереализационных
операций, а также прибыль, по которой установлены налоговые льготы в
соответствии с действующим налоговым законодательством.
22
Однако, исходя из всего этого, абсолютная величина прибыли не
позволяет в полной степени судить об эффективности деятельности
организации.
Рентабельность – это показатель, характеризующий отдачу всех
вложенных организацией в свою деятельность средств.
Рентабельность представляет собой коэффициент, полученный в
результате отношения прибыли к затратам. В качестве прибыли может
выступать величина балансовой, чистой прибыли, прибыли от продаж либо от
других видов деятельности.
Затратами в знаменателе могут быть показатели выручки от продаж,
себестоимости продукции собственного и заемного капитала, стоимости
основных и оборотных фондов и так далее.
Рентабельной может считаться только та организация, которая в
результате продажи продукции, работ либо услуг полностью покрывает свои
издержки и получает в итоге прибыль. Отчего в широком смысле слова термин
рентабельность означает прибыльность либо иными словами доходность.
Однако определение рентабельности как прибыльности не достаточно
точно раскрывает всю ее экономическую суть. Это происходит из-за отсутствия
сходства между ними, так как сумма прибыли и уровень рентабельности обычно
изменяются не в равной пропорции, а порой даже в разном направлении.
В течение производственного процесса на уровень рентабельности могут
воздействовать ряд факторов.
Он делится на внешние, которые непосредственно связанны с влиянием
государства, рынка, географического положения на деятельность организации и
внутренние: производственные и внепроизводственные.
Обнаружение в процессе анализа оказывающих влияние на
рентабельность факторов, дает возможность «очистить» показатели
эффективности от внешнего воздействия.
Более тщательно разберем сначала факторы, которые прямо связаны с
занятостью организации, которые оно может преобразовывать и регулировать в
23
зависимости от поставленных целей и задач перед организацией, то есть
внутренние факторы. Их можно разделить на:
производственные, то есть напрямую связанные с основной
деятельностью организации;
внепроизводственные факторы, то есть прямо не связаны с
производством продукции и с основной деятельностью организации.
Внепроизводственные факторы включают в себя:
1. Снабженческо-сбытовую деятельность – своевременность и полнота
выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед организацией, их
удаленность от организации, достоинство транспортировки до места назначения
и тому подобное;
2. Природоохранные мероприятия нужны для предприятий некоторых
отраслей, скажем, промышленной, химической и так далее, и влекут за собой
значительные издержки.
3. Штрафы и санкции, начисленные за не выполнение своевременно или
точно обязательств фирм. Это могут быть штрафы в налоговые органы за
несвоевременные расчеты с бюджетом.
4. Социальные условия труда и быта работников косвенно, но все же
влияют на финансовый результат организации, следовательно, и на
рентабельность.
5. Финансовая деятельность организации, то есть управление
собственным и заемным капиталом на предприятии, участие в других
организациях, деятельность на рынке ценных бумаг и так далее.
6. Производственные факторы, из курса экономической теории ведомо,
что процесс производства состоит из трех составных частей: средства и
предметы труда, и трудовые ресурсы. Исходя из этого выделяют такие
производственные факторы как наличие и использование средств труда,
предметов и трудовых ресурсов. Основными факторами роста прибыли и
рентабельности являются данные средства труда, предметы труда и трудовые
24
ресурсы. Процессы интенсификации связываются именно с повышением
эффективности использования данных факторов.
Можно оценить влияние производственных факторов на результат
деятельности организации с двух положений: экстенсивное и интенсивное.
Экстенсивные факторы. Они связаны с изменением количественных
параметров элементов процесса производства. К ним относят:
изменения объема и времени работы средств труда, то есть, взять к
частности, докупка станков, машин, строительство новых цехов и помещений
или увеличение времени работы оборудования для увеличения объема
производимой продукции;
непроизводительное использование средств труда, изменения
количества предметов труда, то есть увеличение запасов, в объеме выпускаемой
продукции имеется большой удельный вес брака и отходов;
изменения фонда рабочего времени, численности рабочих,
непроизводительные затраты живого труда (простои).
Изменением объема выпускаемой продукции всегда должны быть
оправданы изменения производственных факторов. Из этого следует, что
организация должна следить за тем, чтобы не повышались темпы прироста
затрат относительно темпов прироста прибыли.
Интенсивные факторы. Их связывают с повышением качества
использования производственных факторов, к ним можно отнести:
повышение качественных характеристик и производительности
оборудования, то есть более новым, современным оборудованием, с большей
производительностью, своевременно заменять старое, изношенное
оборудование;
использование прогрессивных материалов, ускорение
оборачиваемости материалов, совершенствование технологии обработки;
повышение квалификации рабочих, совершенствование организации
труда, снижение трудоемкости продукции.