13
предприятия
В зависимости от применяемой области анализ расходов и доходов
предприятия может носить тот или иной характер, в качестве решающих
факторов могут приниматься различные показатели, могут строиться
различные временные ряды, графики, применяться различные методы анализа.
Руководителю предприятия необходимо определить факторы,
оказывающие влияние на рост прибыли, чтобы осуществлять необходимую
работу в данном направлении.
Налоговая инспекция заинтересована в получении достоверных данных
о расходах и доходах предприятия с целью обнаружения возможного
мошенничества или коррупционной деятельности.
Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества доходов и их
соотношение с расходами, т.е. рентабельности предприятия, устойчивости и
надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для
выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию
потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации
[19,с.148].
Своевременный и точный анализ доходов и расходов предприятия
позволяет решить следующие задачи:
− произвести оценку работы предприятия;
− осуществить контроль формирования результатов;
− определить уровень влияния факторов;
− выявить неиспользуемые резервы;
− разработать рекомендации.
Для максимально точного прогнозирования необходимо владеть
теоретической базой, иметь представление о существующих методах анализа.
К основным методам анализа доходов и расходов относятся:
− группировка доходных и расходных аналитических счетов;
− анализ динамики, структуры и структурной динамики доходов и расходов
от основной деятельности, прочих доходов и расходов;
14
− анализ влияния доходов и расходов на величину прибыли на каждом этапе
ее расчета;
− расчет и факторный анализ показателей рентабельности;
− анализ влияния изменения доходов и расходов на изменение показателей
эффективности деятельности предприятия;
− сопоставление полученных показателей с рекомендуемым уровнем.
В качестве источников для проведения анализа доходов и расходов
предприятия обычно используются документы, как бумажные, так и
электронные. К ним относятся приказ об учетной политике организации,
первичные документы, регистры учета, отчетность. [21, с.167]
1. Первичные документы: накладные, карточки складского учета, счета-
фактуры, инвентаризационные описи, таможенные декларации и т.д.
2. Регистры синтетического и аналитического учета: главная книга,
журналы-ордера и ведомости.
3. Бухгалтерская отчетность предприятия: бухгалтерский баланс и отчет
о прибылях и убытках, приложение к бухгалтерскому балансу.
4. Другие документы: договоры на реализацию продукции, планово-
экономическая документация, акты, сметы, претензионные расписки и т.д.
Наличие в отчете показателя валовой прибыли, рассчитываемого в виде
разницы между выручкой от продаж и себестоимостью проданных товаров,
продукции, работ, услуг позволяет определить, покрывает ли выручка
производственную себестоимость или же основная деятельность изначально
приносит убытки.
Сумма прибыли до налогообложения отражает итог всей
предпринимательской деятельности организации за отчетный период. Данный
показатель является весьма важным для оценки эффективности капитала,
вложенного в активы.
Завершающим показателем деятельности является чистая
(нераспределенная) прибыль отчетного периода.
Чистая прибыль является основным показателем для объявления
дивидендов акционерам, а также источникам средств, направляемых на
15
увеличение уставного и резервного капитала, капитализации прибыли
организации [10, c.299].
По решению собственников чистая прибыль может быть использована
на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлена на
материальное стимулирование работников. Прибыль, остающаяся в
распоряжении предприятия после уплаты налога, представляет многоцелевой
источник финансирования его потребностей. Никакие органы, в том числе
государство не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой
прибыли предприятия [14, с. 180].
Для полного и всестороннего учета влияния изменения цен,
использования отчетных данных предыдущего года и обеспечения соответствия
между перспективным и текущими планами предприятия расчеты прибыли
первоначально должны выполняться в ценах и условиях предыдущего года, а
для сопоставления с перспективным планом необходим расчет и в ценах,
принятых в перспективном плане [16, с.181]
К числу основных способов и приемов экономического анализа
относятся: оценка абсолютных относительных и средних величин, метод
сравнения, группировки, индексный, графический метод цепных подстановок,
балансовый [12, с.64]
Опишем более подробно каждый из них:
1. Оценка абсолютных относительных и средних величин. Абсолютные
величины используются в качестве базы сравнения, для расчета средних и
относительных величин. К абсолютным величинам относят объем выпуска
продукции, расход топлива, сумма выручки от реализации, сумма прибыли,
численность персонала и т.д.
2. Метод сравнения. Сравнение представляет собой сопоставление
изучаемых данных и фактов хозяйственной жизни. Горизонтальный
сравнительный анализ применяется для определения абсолютных и
относительных отклонений фактического уровня исследуемых показателей от
базового. Вертикальный сравнительный анализ используется для изучения
структуры экономических явлений. Применение трендового анализа актуально
16
при изучении относительных темпов роста и прироста показателей за ряд лет к
уровню базисного года, он обычно применяется при исследовании данных за
определенный период для анализа динамики показателей. Существует
несколько форм сравнения: с планом; с прошлыми периодами; с лучшим; со
средними данными.
3. Метод группировки. Метод группировки − главный среди методов
упорядочения. Он предполагает деление изучаемой совокупности объектов на
качественно однородные группы по соответствующим признакам. В анализе
группировка применяется для выявления взаимосвязи между отдельными
явлениями с целью изучения состава, структуры и динамики развития,
определения средних величин.
4. Индексный метод. Индексный метод факторного анализа − такой
прием элиминирования, который основан не на абсолютных, а на
относительных показателях выполнении плана, динамики и пространственных
сравнений, которые выражают отношения на фактическом уровне того
показателя, который анализируется за отчетный период по сравнению с его
уровнем за базисный период.
5. Графический метод. Актуальность применения данного метода
заключается в том, что он позволяет сделать более выразительными и
понятными представляемые данные. Графическое отображение данных не
ограничено конкретными правилами, однако одно должно быть интуитивно
понятно пользователю, стремиться не к усложнению подачи информации, а
наоборот, к ее упрощению, чем доступнее материал для пользователя, тем
удачнее применение графического метода на практике. График независимо от
способа его построения должен соответствовать экономической сущности и
направлению изменения отражаемых показателей, быть простым, точным,
наглядным, масштабным, иметь объяснение смысла линий, расцветок,
штриховок, названия показателей и т.д.
6. Балансовый метод. Балансовый метод используется для определения
суммарного влияния факторов на обобщающий показатель. Балансовое
сопоставление влияния факторов производится при сравнении различных
17
сторон одного и того же объекта. Этот способ является также средством
счетной проверки правильности произведенных расчетов, так как нарушение
равенства свидетельствует о наличии ошибки.
Важным направлением анализа доходов и расходов предприятия
является изучение экономических предпосылок, основными из которых
являются следующие:
− изучение законодательных, нормативных документов по вопросам учета,
формирования и налогообложения доходов и прибыли предприятий;
− степень развития рынка и оценка его конъюнктуры;
− государственное регулирование потребительского рынка;
− анализ качества активов;
− анализ качества пассивов;
− обоснованность затрат и расходов;
− анализ прибыльности отдельных видов деятельности;
− оценка стратегии и тактики деятельности предприятия;
− анализ основных показателей деятельности предприятия за ряд
предшествующих лет, оказывающих влияние на формирование и
распределение доходов.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что состав и структура
доходов и расходов предприятия являются составляющими функции прибыли и
оказывают на нее непосредственное влияние. Владение теоретической базой и
способность классифицировать доходы и расходы помогают определить
стратегию развития предприятия с целью ее дальнейшего роста и развития.
Выбор подходящего метода анализа финансовых показателей организации
позволяет производить грамотное экономическое прогнозирование, выявить
соответствие внутренних резервов и возможностей организации конкурентных
преимуществ и удовлетворению будущих потребностей рынка.
1.3 Управление доходами и расходами организации в современных
условиях хозяйствования
18
Экономическое и социальное значение прибыли потребительских
обществ в современных условиях получило новое содержание, которое в
условиях рыночных условиях хозяйствования выражается в формировании
реальной самостоятельности общества.
Являясь основной движущей силой рыночной экономики, прибыль
обеспечивает, как интересы государства, так и пайщиков и персонала
потребительского общества. Поэтому одной из актуальных задач в
современных условиях является задача эффективного управления прибылью
потребительского общества, направленного на ее максимизацию и рост.
Благодаря происходящим в стране рыночным изменениям вопрос
приобретения и эффективного применения опыта хозяйствования в новой
обстановке становится особенно актуальным. На данном этапе условия и
принципы функционирования предприятия, результаты деятельности находятся
в зависимости от конкурентоспособности их продукции на современном рынке.
Рыночная экономика ориентирует фирмы на удовлетворение спроса и
потребностей рынка, на запросы конкретных потребителей и организацию
производства только тех видов продукции, которые пользуются спросом и
могут принести фирме необходимую для развития прибыль. Таким образом,
руководитель предприятия обязан проводить постоянную работу по изучению
рынка, его особенностей, следить за всеми изменениями и новыми
тенденциями на рынке.
Основной промах современных предпринимателей заключается в
недооценке ими учета и управления потоками доходов и расходов на
предприятии. Как говорят многие предприниматели в свое оправдание, причина
заключается в сложности решения финансовых проблем одним ключевым
человеком или даже несколькими, для решения данного вопроса необходима
грамотная делегация полномочий между группой подчиненных, то есть
коллективное участие в решение вопроса. Тем не менее, на практике данная
теория оказывается несостоятельной и не имеет за собой никаких
подтверждений. В реальности такая позиция ошибочна: вопрос о
самостоятельном направлении и контроле денежных потоков является
19
необходимым для понимания любого непосредственного руководителя
крупного или мелкого предприятия, независимо от сферы деятельности.
Движение финансовых потоков определяет результативность
предпринимательской деятельности, информация об этих движениях содержит
потенциальные возможности повышения результативности бизнеса, поиском
которых занимается предприниматель. Наличие грамотной команды
подчиненных не освобождает руководителя от необходимости принимать
личное участие в вопросах течения финансовых потоков, так как от него
требуется способность принимать решения, ключевые для функционирования
предприятия, и эта роль не может быть передана подчиненным, даже самым
квалифицированным и просвещенным в данном вопросе. Современному
предпринимателю, прежде всего, необходимо самостоятельно осваивать
основные принципы и подходы управления финансами, быть образованным и
подкованным в решении финансовых вопросов, в противном случае его
предприятие обречено.
Для определения источников получения доходов вся деятельность
предприятия разделяется на:
− основную или операционную деятельность (производство и реализация
продукции, работ и услуг предприятия);
− финансовую деятельность (получение кредитов и выдача их другим
предприятиям; участие предприятия в деятельности других кампаний;
операции предприятия на финансовых рынках, курсовые разницы и др.);
− чрезвычайные статьи (операции, не являющиеся характерными для
деятельности предприятия).
Данное деление является весьма важным, поскольку позволяет с
точностью определить, каков удельный вес доходов, полученных как от
основной деятельности предприятия, так и из других источников.
В особенности учитываются источники, которые не являются
характерными для деятельности данного предприятия и не могут
рассматриваться в качестве постоянного источника получения его доходов. В
20
системе финансового управления необходимо иметь следующие показатели
доходов и прибыли:
− чистая выручка от реализации продукции (работ, услуг) – это валовая
выручка от реализации за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов,
возвращенных товаров и ценовых скидок;
− валовая прибыль от реализации – чистая выручка от реализации за вычетом
производственных расходов на реализованную продукцию;
− прибыль (убыток) от основной деятельности – валовая прибыль от
реализации за вычетом расходов по управлению и расходов по сбыту;
− прибыль от финансовой деятельности – сальдо доходов и расходов по
финансовой деятельности;
− прибыль от обычной хозяйственной деятельности – сумма прибылей от
основной хозяйственной деятельности и прибылей от финансовой
деятельности;
− чрезвычайные прибыли;
− прибыль (убыток) до уплаты налога;
− чистая прибыль (чистый убыток) – прибыль после уплаты налога.
Учет и разделение постоянных и переменных расходов важно для целей
финансового планирования. Суть такого разделения заключается в том, чтобы
определить, в какой степени и каким образом должны измениться постоянные и
переменные расходы при планируемых темпах роста объема реализованной
продукции, при это следует учитывать, что только переменные затраты
изменяются пропорционально росту или падению объема производства и
реализации.
Вывод: в данной главе были сформулированы основные теоретические
понятия, такие как доходы и расходы предприятия, была произведена их
классификация по различным признакам, описаны источники формирования
доходов и расходов, основные показатели, имеющие значение при анализе
полученных данных.
Кроме этого были изучены основные методы анализа полученных
данных, а именно оценка абсолютных относительных и средних величин, метод
21
сравнения, группировки, индексный, графический метод цепных подстановок,
балансовый метод. Каждый метод сопровождается описанием и рекомендуемой
сферой применения.
Данная глава содержит важную информацию об управлении доходами и
расходами организации в современных условиях хозяйствования, об основных
принципах рыночной экономики и распространенных ошибках современных
предпринимателей в этой области.
Полученной информации достаточно, чтобы непосредственно
приступить ко второй части исследования – анализу деятельности предприятия
ЗАО ТВКЗ «KVINT».
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
ЗАО ТВКЗ «KVINT»
2.1 Организационно–управленческая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «Тираспольский винно-коньячный
завод «KVINT» (далее по тексту ЗАО ТВКЗ «KVINT») осуществляет свою
деятельность в соответствии с действующим законодательством. Предприятие
является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, обособленное
имущество, расчетный, валютный и другие счета в банковских учреждениях,
имеет печать со своим наименованием и изображением государственного герба
ПМР, штампы, бланки и другие реквизиты.
Тираспольский винно-коньячный завод «KVINT» представляет собой
крупную организацию, основная деятельность которой заключается в
разработке, производстве и реализации алкогольных напитков высокого
качества, ЗАО ТВКЗ «KVINT» обладает богатым опытом работы и имеет
торговые взаимоотношения с рынками стран СНГ и Дальнего Зарубежья.
Организационная структура предприятия обладает следующими
важными характеристиками: состав, соподчиненность, взаимодействие и
распределение работ по подразделениям и органам управления, между
которыми устанавливаются определенные отношения, на основе которых
производится выполнение властных полномочий, разнообразных потоков
22
команд и информации. Организационная структура ЗАО ТВКЗ «KVINT»
определяется Руководством предприятия в соответствии с Уставом Общества и
документируется заместителем генерального директора по экономике в виде
схемы управления, утверждаемой Генеральным директором ЗАО.
В организационной структуре ЗАО ТВКЗ «KVINT» (рис.2) можно
выделить 3 крупных блока подразделений: производственные, управленческие
и обслуживающие. Именно состав и взаимосвязи производственных
подразделений называют производственной структурой.
Рисунок 2 – Организационная структура ЗАО «KVINT»[22]