4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ..................................................................................................................... 5
Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости .................................... 8
1.1 Сущность и экономическая характеристика себестоимости ............................... 8
1.2 Методические основы анализа себестоимости ................................................... 22
Глава 2. Анализ себестоимости продукции ООО «Вяземский льнозавод» .... 32
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия ...................................... 32
2.2 Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам ................... 36
2.3 Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям .................... 43
2.4 Анализ прямых и накладных затрат ..................................................................... 45
Глава 3. Рекомендации по снижению себестоимости продукции в
ООО «Вяземский льнозавод» .................................................................................. 62
3.1 Направления снижения затрат .............................................................................. 62
3.2 Расчет резервов снижения себестоимости продукции ....................................... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ .......................................................................................................... 72
Список использованной литературы ..................................................................... 77
ПРИЛОЖЕНИЯ ......................................................................................................... 82
5
ВВЕДЕНИЕ
Главным мотивом функционирования любого предприятия в рыночных
условиях является максимизация прибыли. Успех деятельности и даже вопрос
дальнейшего существования хозяйствующих субъектов напрямую зависят от
целесообразности издержек производства и обращения, которые необходимо
рассчитывать, анализировать и конкретизировать с целью обеспечения
повседневного контроля эффективности использования ресурсов и
формированием себестоимости продукции. Поскольку издержки — это основной
ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем
предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без
анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.
Актуальность настоящего исследования обусловлена происходящими в
обществе изменениями в сфере управленческого целеполагания. Развитие
рыночных отношений привело к существенному расширению сферы участия
частного капитала в хозяйственной деятельности. Это, в свою очередь, изменило
требования, предъявляемые управленцами, к информации об издержках
производства и обращения. В условиях рыночной экономики деятельность
хозяйствующих субъектов в основном оценивается по объему реализованной
продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина
двух последних показателей прямо зависит не только от количества реализуемой
продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости.
Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю уровня
издержек производства и правильному определению себестоимости продукции
(работ, услуг).
Предмет настоящего исследования состоит в изучении экономических
6
отношений возникающих в процессе управления издержками производства и
обращения.
Цель исследования включает изучение методики оценки и анализа
себестоимости производства продукции и обращения.
Задачи дипломного исследования состоят в следующем:
- изучение теоретических основ формирования издержек производства и
обращения на предприятии – экономической сущности данных затрат, их
состава, основных подходов к их анализу и оценке;
- проведение анализа издержек производства и обращения на примере
конкретного предприятия;
- выявление путей и выработка мероприятия, направленных на сокращение
себестоимости производства продукции и затрат, связанных с её обращением на
рынке.
Практическая значимость исследования заключается в выявлении
возможностей внедрения методов экономического анализа для снижения
себестоимости производства на конкретном предприятии - Обществе с
ограниченной ответственностью «Вяземский льнозавод».
Методы исследования включают как общенаучные методы
(объективность, системность, метод существенности, законы формальной
логики), так и специальные методы статистики и экономического анализа (метод
относительных величин: динамики, выполнения плана, структуры,
интенсивности и т.д., методы факторного анализа: цепных подстановок,
абсолютных разниц и т.п.).
Структура работы включает три основных главы. В первой главе
рассматриваются теоретические аспекты анализа и оценки издержек
производства и реализации продукции – раскрывается экономической сущность
производственной и полной себестоимости, представляется состав и
классификация затрат, методы анализа себестоимости.
7
Во второй главе описывается практика анализа себестоимости продукции
на примере Общества с ограниченной ответственностью «Вяземский льнозавод»,
с предоставлением и обработкой фактических данных и осуществлением
расчетов, характеризующих затраты предприятия.
В третьей главе рассматриваются возможные пути снижения издержек
производства и реализации продукции ООО «Вяземский льнозавод»,
осуществляется подсчет возможной экономии и прогнозирование результатов
деятельности по реализации мероприятий, направленных на снижение
себестоимости.
8
Глава 1. Теоретические аспекты анализа себестоимости
1.1 Сущность и экономическая характеристика себестоимости
Сегодняшняя экономическая доктрина полагает под процессом
производства процесс преобразования факторов, вводимых в процесс
трансформации вещества природы в выпуск известного количества
экономического блага данного наименования [39].
Отсюда, мы можем сделать вывод о том, что себестоимость производства
включают в себя оценку услуг труда и капитала, использованных в процессе
производства. Издержки обращения, соответственно, включают в себя оценку
услуг труда и капитала, использованных в процессе реализации продукции.
Таким образом, себестоимость - это денежная оценка потребленных в
процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других
затрат на ее производство и реализацию.
Очень часто в официальных документах, статьях, книгах употребляются
понятия «затраты», «расходы», «издержки», подразумевая под этими понятиями
либо одни и те же, либо разные категории. Затраты – самое неопределенное слово
в экономике; оно употребляется во множестве различных значений.
В финансовом учете согласно Международным стандартам финансовой
отчетности (МСФО 1) расходы обычно принимают форму оттока, или убыли,
истощения активов, в том числе денежных средств или их эквивалентов, запасов,
основных средств.
Следовательно, расходы – это уменьшение экономических выгод в течение
отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения активов или
увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его
9
распределением между участниками акционерного капитала [33].
В отличие от расходов, затраты в момент их признания не оказывают
влияния на прибыль. Если бы осуществление затрат было связано с показателем
прибыли, стал бы бессмысленным один из наиболее важных экономических
процессов – калькулирование себестоимости продукции, которая формируется в
производстве, но признается расходом в момент продажи продукции. Только в
момент продажи могут быть отражены доходы, расходы и прибыль от
реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть
признаны в силу того, что характеризуют именно процесс обращения и еще «не
существуют» до продажи продукции. Производственная бухгалтерия как раз и
основана на необходимости исчислить себестоимость без влияния каких-либо
прибылей и убытков или, как указано во всех учетных стандартах, по сумме
фактических затрат.
Для разграничения терминов «затраты» и «расходы» важно понять, что
осуществление затрат не уменьшает капитал организации.
Таким образом, осуществление затрат – это уменьшение одних активов с
условием равновеликого прироста других активов либо прирост активов и
обязательств на одну и ту же величину. Это «перетекание» стоимости.
Иными словами, затраты – это принятая к учету стоимостная оценка
использованных ресурсов различного вида – материальных, финансовых,
трудовых и прочих, – стоимость которых может быть измерена с достаточной
степенью надежности.
Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение
периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены
условия признания активов, ради создания которых были осуществлены данные
затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают
экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта
имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят
10
к образованию активов либо расходов.
Затраты приводят к образованию активов двух видов – оборотных и
внеоборотных. Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на
формирование стоимости оборотных активов называются
некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью
создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются
капитализированными (капитальными).
Следовательно, затраты – это сумма стоимостей использованных ресурсов.
Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива
или расхода.
Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного
или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного
актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание
внеоборотного актива по любым причинам.
В отечественной экономической литературе издержки производства чаще
всего отождествляют с понятием себестоимость. Термин «издержки» получил
широкое распространение совсем недавно. Длительный период времени в нашей
стране был распространен один единственный термин – себестоимость
продукции.
Таким образом, издержки – это выраженные в денежной форме затраты
производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием
производства и реализации продукции [46].
В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят
свое отражение все стороны деятельности предприятия:
- степень технологического оснащения производства и освоения
технологических процессов;
- уровень организации производства и труда, степень использования
производственных мощностей;
11
- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и
другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную
деятельность производственного предприятия.
В последние годы синонимом себестоимости продукции стали
бухгалтерские издержки.
В экономической литературе выделяют следующие виды издержек:
- бухгалтерские издержки (себестоимость продукции);
- технологические издержки (реальные производственные издержки);
- полные издержки (полные затраты, включая себестоимость продукции
налоговые и другие отчисления).
Развернувшаяся в литературе дискуссия предполагает наличие
диаметрально противоположных точек зрения. Ряд экономистов считают, что
имеют право на жизнь только бухгалтерские издержки (себестоимость). Другие
являются приверженцами технологических издержек; третьи – отстаивают
необходимость использования полных издержек.
Бухгалтерские издержки – себестоимость реализованной продукции. Они
используются для ведения бухгалтерского учета, составления внешней
отчетности, осуществления налогового учета и планирования.
Технологические издержки – реальные производственные издержки. Чаще
эти издержки используют для ведения учета (бухгалтерского и налогового) на
предприятиях с длительным циклом производства.
Полные издержки – издержки, полностью отражающие затраты
производства и реализации продукции. Они включают в себя себестоимость
продукции, налоги и другие отчисления.
Иными словами полные издержки – издержки, реально отражающие
процесс производства и реализации продукции. Невозможно отрицать значение
бухгалтерских издержек, как учетной функции. Поэтому вести учет
себестоимости необходимо для систем бухгалтерского учета и налогообложения.
12
Очевидно, что себестоимость это сложная категория, включающая
различные по своей природе и качественным характеристикам понятия. Для
упорядочения исследуемого массива явления рассмотрим классификацию
производственных затрат, представленную на рисунке 1.
Рисунок 1. Классификация затрат на производство продукции
Все издержки предприятия подразделяются на прямые и косвенные. Под
прямыми издержками понимают издержки, связанные непосредственно с
производством продукции (материальные затраты, заработная плата, расходы по
содержанию и эксплуатации оборудования и др.). Эти затраты могут быть
13
отнесены на конкретный вид изделия.
Под косвенными издержками понимают издержки, которые не могут быть
распределены по объектам издержек (административные и управленческие
расходы, освещение и др.). На практике такие издержки называют
общехозяйственными.
По сфере возникновения все затраты делятся на производственные и
внепроизводственные расходы.
К производственным затратам относятся расходы, которые связаны с
изготовлением продукции и составляющие ее производственную себестоимость.
Под внепроизводственными затратами понимают расходы на реализацию
изготовленной продукции, которые непосредственно не связаны с производством
продукции (реклама, научные исследования, выплата процентов по кредиту и
другие). Их присоединение к производственным расходам дает полную
себестоимость выпущенной продукции.
Полная себестоимость продукции включает производственную
себестоимость и непроизводственные издержки.
В сфере «обращения» в общей величине издержек выделяют:
- дополнительные издержки (затраты, связанные с продолжением процесса
производства – хранение, транспортировка, обработка, расфасовка);
- чистые издержки (реклама, уплата процентов по кредиту и другие).
Все издержки производственного предприятия группируются по
определенным экономически обоснованным признакам: экономическая
однородность издержек; общность их производственного назначения, роль в
процессе производства и реализации продукции; место возникновения издержек
(центры ответственности); объем производства и другие.
По технико-экономическому назначению затраты на производство
подразделяются на основные и накладные производственные расходы.
Под основными затратами понимают технологически неизбежные расходы,