24
факторный анализ себестоимости;
3. анализ себестоимости отдельных видов продукции:
исследование динамики издержек;
осуществление межхозяйственного сравнения;
факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;
анализ себестоимости по статьям затрат;
4. анализ прямых материальных затрат:
изучение факторов изменения материальных затрат на единицу
продукции;
факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем
производства каждого вида продукции;
5. анализ прямых трудовых затрат:
факторный анализ зарплаты в расчёте на единицу продукции;
факторный анализ общей суммы заработной платы на производство
продукции;
6. анализ косвенных затрат;
7. анализ затрат по центрам ответственности;
8. определение резервов снижения себестоимости.
Л.Л. Ермолович предлагает оценку показателей себестоимости считает
целесообразным начинать с сопоставления темпов изменения затрат на
произведенную и реализованную продукцию с темпами изменения доходов от
продаж продукции. Необходимая исходная информация содержится в отчете о
затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о
прибылях и убытках.
Итоговым результатом использования ресурсов становится реализация
продукции, поэтому целесообразным является анализ изменения удельного веса в
выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести
25
анализ выручки (нетто), приходящейся на один рубль себестоимости
произведенной и реализованной продукции.
Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования
ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность
продаж [33, с. 276].
Методика анализа общей суммы затрат на производство продукции
предполагает следующую последовательность выполнения исследовательских
процедур:
1. Рассчитываются абсолютные и относительные отклонения от
показателей плановых и прошлого года по себестоимости продукции.
Абсолютные показатели – отражают физические размеры изучаемых
статистикой процессов и явлений, а именно их массу, площадь, объем,
протяженность, временные характеристики, а также могут представлять объем
совокупности, т.е. число составляющих ее единиц.
Относительные показатели – это результат деления одного абсолютного
показателя на другой и выражают соотношение между количественными
характеристиками социально-экономических процессов и явлений.
Динамика показателей позволяет оценить степень выполнения плановых
заданий, рассчитать общую сумму затрат на выпуск валовой продукции, а также
по каждому элементу, определить потребности в оборотных средствах и
материально-техническом снабжении на новый планируемый период, выявить
возникающие в процессе производства отклонения фактических расходов от
нормативных.
2. Определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат
и отклонение удельного веса фактических затрат по соответствующим
элементам. Это дает возможность проследить основные тенденции развития
производства.
3. Дается оценка изменению общих базовых затрат за счет изменения
26
отдельных статей.
Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации
увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня
предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты
сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих
изделий, полуфабрикатов, что в свою очередь свидетельствует о повышении
уровня кооперации и специализации.
4. дается оценка эффективности использованных ресурсов в целом и по
элементам затрат.
Затраченные ресурсы по экономическим элементам оцениваются с точки
зрения степени их экономного и рационального использования как факторов
снижения себестоимости и увеличения прибыли и рентабельности. Для
характеристики эффективности использования затраченных ресурсов
применяется система обобщающих и частных показателей.
Обобщающими показателями являются удельный вес затрат в
себестоимости продукции, коэффициент использования ресурсов, затраты на 1
рубль выполненных работ:
Затраты на 1 рубль выполненных работ - это наиболее обобщающий
показатель эффективности использования ресурсов.
Коэффициент использования затрат представляет собой отношение
фактической суммы затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем
выпущенной продукции. Он показывает, насколько экономно используются
ресурсы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с
установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о
перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот,
если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно:
Относительная экономия затрат определяется по формуле:
27
Э
З
= (З
1
- З
о
) х I
ВРП
: 100
(1)
Где, Эз - экономия затрат, руб.;
З
1
, З
0
- затраты отчетного и базисного периодов, руб.;
I
ВРП
- индекс изменения выручки от реализации продукции, %.
Проводится факторный анализ общей суммы затрат.
Факторы, влияющие на динамику производственных затрат (в зависимости
от выбранной факторной модели для анализа), можно разделить на следующие
группы:
объем выпуска продукции в целом по предприятию (ВП
ОБЩ
);
удельный вес i-того фактора (УД
i
);
уровень переменных затрат на единицу продукции (П
Р
З
i
);
сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции (ПЗ).
З
ОБЩ
= ∑ (ВП
ОБЩ
х УД
i
*П
Р
З
i
) + ПЗ
(2)
Правильная оценка поведения себестоимости в зависимости от изменения
различных факторов имеет весьма важное значение при обосновании бизнес -
планов и управленческих решений.
Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и
разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на
величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка
качества труда предприятий.
Факторный анализ - это процесс комплексного, системного исследования
влияния факторов на уровень результативных показателей.
Для расчёта влияния факторов можно использовать метод абсолютных
разниц или метод цепных подстановок.
Метод абсолютных разниц используется в мультипликативных моделях и
смешанных моделях типа y=a∙(b-c), y=(a-b)∙c. При его использовании величина
влияния факторов рассчитывается умножением абсолютного прироста
исследуемого показателя на базовую (плановую) величину факторов, которые
28
находятся справа от него в модели на фактическую величину факторов,
находящихся слева от него в модели.
Способ цепной подстановки является наиболее универсальным, он
используется для расчёта влияния факторов во всех типах детерминированных
факторных систем. Суть метода заключается в том, что в факторной модели
плановые величины поочередно заменяются фактическими величинами,
остальные остаются неизменными. Каждая подстановка связана с отдельным
расчётом. При этом число расчётов должно быть на один больше, чем число
факторов.
Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам
затрат и калькуляционным статьям расходов.
Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на
рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень
универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-
вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих
ценах.
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль
товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому
показателю.
Следующий этап анализа - изучение выполнения плана и определение
влияния факторов на изменение уровня данного показателя.
Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от
изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат
оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение
переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или
29
уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные
ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его
структуры и цен на продукцию.
Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости
анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают
фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными
прошлых лет в целом и по статьям затрат.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
единицы работ изучают с помощью факторной модели:
С
i
= A
i
: ВП
i
+ b
i
(3)
Чтобы установить влияния исследуемых факторов на изменение суммы
прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль валовой продукции
за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции,
выраженных в плановых ценах.
При помощи представленной модели, осуществляется подсчет влияния
факторов на изменение себестоимости работ методом цепной подстановки.
Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.
В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль валовой
продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Себестоимость продукции имеет большое значение для экономики
предприятия, т. к. размер получаемой им прибыли в значительной мере зависит
от уровня себестоимости. Анализ себестоимости продукции имеет
исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения
данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние
факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы
предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости
продукции.
Предприятиям необходимо добиваться повышения рентабельности,
30
ликвидации убыточности производства, увеличения прибыли не за счет
повышения цен на свою продукцию, а за счет снижения себестоимости и
улучшения ее качества.
Подведем итоги по первой главе. В первой главе рассмотрены и
исследованы понятие себестоимости продукции, ее виды и показатели.
Установлено, что себестоимость продукции - это выражение в денежной форме
затрат на подготовку ее к производству, изготовление и сбыт. Себестоимость
определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства
продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов,
энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её
производство и реализацию. Себестоимость продукции находится во взаимосвязи
с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть
стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и
реализации продукции. Существенное влияние на уровень затрат оказывают
технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в
зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в
структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство.
Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который
отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной
деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, все расходы
основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и
валовой продукции; затраты на работы и услуги непромышленного характера
(строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные
и др.); затраты на освоение производства новых изделий независимо от
источника их возмещения. Эти расходы исчисляют без учета внутризаводского
оборота.
В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия
на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей
31
расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной
за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых
изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс
производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков
прошлого года.
В процессе анализа себестоимости важно наиболее полно использовать все
показатели анализ производства и реализации продукции.
32
Глава 2. Анализ себестоимости продукции
ООО «Вяземский льнозавод»
2.1 Технико-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Вяземский льнозавод» -
завод по первичной переработке льна. Предприятием освоен полный цикл
производства: от переработки трепаного льна до выпуска готовых льняных
тканей (производство ворсовых, махровых полотенечных тканей и прочих
специальных тканей).
Льнозавод размещается в городе Вязьма, Смоленской области.
Деятельность ООО «Вяземский льнозавод» включает производство и реализация
длинного и короткого льноволокна различного качества. Предприятие обладает
собственной сырьевой базой и наработанным опытом переработки льна. Площадь
земельного участка, занимаемого предприятием, составляет 8,5 га.
ООО «Вяземский льнозавод» является коммерческим предприятием, т.е.
основной целью его деятельности является получение максимального размера
прибыли и распределение её среди участников.
Миссия предприятия состоит в следующем: улучшить жизнь клиентов,
предлагая им качественные продукты, изготовленные с помощью самых
экологически чистых технологий.
Основные направления деятельности предприятия включают:
выращивание волокнистых прядильных культур;
производство тканей, за исключением специальных тканей, из
химических комплексных нитей и штапельных волокон;
33
производство готовых текстильных изделий, кроме одежды;
производство канатов, веревок, шпагата и сетей;
производство кружевного сетчатого и гардинно-тюлевого полотна, а
также кружев и вышитых изделий, в кусках, в форме полос или отдельных
вышивок.
Аппарат управления ООО «Вяземский льнозавод» представляет собой
линейную структуру управления (рисунок 2).
Рисунок 2. Организационная структура ООО «Вяземский льнозавод»
В линейной структуре разделение системы управления на составляющие
части осуществляется по производственному признаку с учетом степени
концентрации производства, технологических особенностей, широты
номенклатуры продукции и др.
Во главе каждого подразделения находится руководитель, наделенный
всеми полномочиями и осуществляющий единоличное руководство