54
уже указывалось выше, заработная плата управленческого персонала в
статистической отчетности (Отчет по труду) не показывается, поэтому
проанализировать данные статьи расходов в данной работе не представляется
возможным.
Приведем еще раз таблицу 7, где рассмотрим удельный вес управленческих
и коммерческих расходов более подробно.
Таблица 7
Анализ затрат по статьям калькуляции
Статьи затрат
2017 г.
2018 г.
Прирост,
тыс. руб.
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
1. Амортизация
704
40,7
862
38,6
158
122,44
2. Управленческие
расходы
408
23,6
641
28,7
233
157,11
3. Коммерческие расходы
119
6,9
135
6,0
16
113,45
4. Прочие расходы
500
28,9
594
26,6
94
118,8
5. Итого косвенные
расходы
1731
100,0
2232
100,0
501
128,94
6. Полная себестоимость
продукции
8671
-
13585
-
4914
156,67
Данные таблицы 7 демонстрируют, что совокупные накладные расходы
предприятия в 2017 году составили 1731 тыс. руб. Основную долю расходов
составила амортизация – 704 тыс. руб. или 40,7 % накладных расходов.
Следующим направлением с наибольшим удельным весом в 2017 году стали
прочие расходы – 500 тыс. руб. или 28,9 % накладных расходов. Расходы на
управление составили 119 тыс. руб. или 6,9 % от суммы накладных расходов.
В 2018 году наивысшие темпы роста отмечены по статье «Управленческие
расходы», которые увеличились на 233 тыс. руб. или на 57,11 %. Результатом
этой динамики стал рост их доли в составе накладных расходов с 23,7 % до 28,7
%. Амортизация вросла на 158 тыс. руб. или на 22,4 %, что привело снижению
55
доли данных расходов с 40,7 % до 38,6 %. Уровень коммерческих и прочих
расходов рос темпами в пределах 10 %, что привело к уменьшению доли данных
расходов в составе накладных.
Темпы роста накладных расходов составили 28,94 %, что значительно ниже
темпов роста накладных расходов, составившейся 56,67 %. Т.о. доля накладных
расходов в составе полной себестоимости сократилась с 19,9 % до 16,4 %.
В целом ситуация с косвенными расходами заслуживает негативной
оценки, т.к. их рост приводит к увеличению постоянных затрат и увеличению
объема выручки, обеспечивающей безубыточность производства. Рост данного
показателя свидетельствует об увеличении рисков хозяйственной деятельности
предприятия, следовательно, снижение его кредитоспособности.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции производится по
данным плановых и фактических калькуляций, составляемых на каждый вид
продукции.
Продукцией льнозавода является льняное волокно, которое поступает для
дальнейшей переработки и использования.
Удельная себестоимость это - средняя величина затрат, которая
вычисляется путем деления величины полных затрат на количество единиц
продукции, составляющих общий объем производства.
Удельная себестоимость представляет собой сумму (а) переменных затрат
на единицу продукции и (б) постоянных затрат на единицу продукции.
Важно отметить, что удельная себестоимость уменьшается с увеличением
объема производства, так как общие постоянные затраты, остающиеся
неизменными при совершении ряда хозяйственных операций, распределяются по
все большему числу единиц продукции.
Произведем анализ затрат на производство единицы продукции и разобьем
его по факторам. Анализ произведем в разрезе переменных и постоянных затрат в
таблице 8.
56
Таблица 8
Затраты на единицу продукции
Вид продукции
2017 г.
2018 г.
Всего,
тыс.
руб.
в том числе
Всего,
тыс.
руб.
в том числе
переме
нные
постоянн
ые
переменн
ые
постоян
ные
Льняное
волокно
8671
7712
959
13585
11882
1703
Объем
производства, т
1455
-
-
1332
-
-
Проведем анализ себестоимости льняного волокна. Анализ начнем с
изучения динамики и выполнения плана по производству продукции с разбивкой
себестоимости на переменные и постоянные расходы.
Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости
единицы продукции изучают с помощью факторной модели:
i
i
i
b
V
A
С
i
ВП
(8)
где C
i
- себестоимость единицы i-го вида продукции, руб.;
A
i
-сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции, руб.;
b
i
- сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции, руб.;
VВП
i
- объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.
Используя данные таблицы 9 и основываясь на формуле 8, выполним
расчет влияния факторов на изменение себестоимости одной тонны льняного
волокна.
Таблица 9
Исходные данные для факторного анализа себестоимости
Показатель
2017 г.
2018 г.
Прирост
Объем производства, т
1455
1332
-123
Сумма постоянных затрат, руб.
959000
1703000
744000
Сумма переменных затрат на 1 изделие,
тыс. руб.
5,3
8,92
3,62
57
Продолжение таблицы 9
Удельная себестоимость, руб./т
5959,45
10198,95
4239,5
.45,595934,5300
1455
959000
2017
рубС
.79,647034,5300
1455
1703000
1
рубС
усл
.87,657834,5300
1332
1703000
2
рубС
усл
.95,101984,8920
1332
1703000
2018
рубС
Себестоимость единицы продукции в 2018 году увеличилась на 4239,5
руб./т (10198,95 -5959,45).
Указанный рост обусловлен влиянием следующих факторов:
1. увеличение суммы постоянных расходов на 744 000 руб. привело к росту
удельной себестоимости единицы продукции на 511,34 руб./т:
∆С
А
= С
УСЛ1
– С
2017
= 6470,79 – 5959,45 = 511,34 руб./т;
2. уменьшение объема производства в натуральных единицах на 123 тонны
привело к росту удельной себестоимости единицы продукции на 108,08 руб./т:
∆С
V
= С
УСЛ2
– С
УСЛ1
= 6578,87 – 6470,79 = 108,08 руб./т
3. увеличения переменных расходов на 3620,1 руб./т привело к росту
удельной себестоимости единицы продукции на 3620,08 руб./т:
∆С
b
= С
2018
– С
УСЛ2
= 10198,95 – 6578,87 = 3620,08 руб./т
Сумма влияния факторов составила 511,34 + 108,08 + 3620,08 = 4239,5
руб./т.
Проведем анализ себестоимости тонны льноволокна по статьям затрат
(таблица 10).
58
Статья затрат — совокупность затрат на производство и продажу
продукции (работ, услуг), объединенных по признаку их однородности.
Таблица 10
Анализ себестоимости единицы продукции
по статьям затрат
Статьи затрат
2017 г
2018 г
Прирост
руб./т
%
руб./т
%
руб./т
П.п.
Сырье и материалы
2059,8
34,6
3295
32,3
1235,0
-2,3
Топливо и энергия
676,3
11,3
1247
12,2
570,7
0,9
Затраты на оплату труда
1455,7
24,4
2989,5
29,3
1534,0
4,9
Расходы на
социальное страхование
578
9,7
991,7
9,7
413,7
0,0
Амортизация
483,8
8,1
647,1
6,3
163,3
-1,8
Управленческие расходы
280,4
4,7
481,2
4,7
200,8
0
Прочие расходы
343,6
5,8
445,9
4,4
102,3
-1,4
Итого производственная
себестоимость
5877,6
98,6
10097,4
99,0
4220,0
0,4
Коммерческие расходы
81,8
1,4
101,4
1,0
19,6
-0,4
Полная себестоимость
продукции
5959,5
100
10198,9
100,0
4239,0
0,0
Как следует из информации, представленной в таблице 10 в 2018 году
полная себестоимость единицы продукции увеличилась на 4239,0 руб. за тонну.
Основную долю затрат составляют материальные затраты, объем которых
увеличился на 1235 руб./т. В то же время уровень материальных затрат в
структуре затрат уменьшился на 2,3 процентных пункта.
Аналогичная динамика наблюдалась по расходам энергоресурсов, которые
увеличились на 570,7 руб./т, с соответствующим ростом доли на 0,9 процентных
пункта
59
В 2018 году наблюдается значимый прирост расходов на оплату труда,
величина которых выросла на 1534 руб./т. Это привело к увеличению их доли в
структуре удельной себестоимости льна на 4,9 процентных пункта.
Несмотря на рост абсолютного значения управленческих расходов в
себестоимости 1 т льна на 200,8 руб./т их доля в удельной себестоимости не
изменилась, сохранившись на уровне 4,7 %.
В целом производственная себестоимость составила в 2018 году 10097,4
руб./т, выросла почти вдвое – на 4220 руб./т.
При этом её доля в полной себестоимости продукции составила 99 %,
увеличившись на 0,4 процентных пункта. Это объясняется тем, что удельные
коммерческие расходы не претерпели особых изменений, составив 101,4 руб./т,
их темп роста лишь немного отстал от темпа роста производственной
себестоимости.
Подведя итоги исследования, представленного во второй главе мы можем
отметить, что вторая глава полностью посвящена анализу себестоимости
продукции ООО «Вяземский льнозавод».
Анализ себестоимости продукции предприятия по экономическим
элементам выявил, рост общих затрат на производство продукции увеличился в
2018 году на 4914 тыс. руб. или на 56,7 %. В структуре себестоимости продукции
предприятия существенных изменений не произошло.
Удельный вес материальных затрат уменьшился на 2,29 %, при этом
удельный вес заработной платы вырос на 4,9 %. В общей структуре затрат
основное место занимают материальные затраты: в 2017 году – 45,9 %, в 2018
году – 44,51 %.
Анализ удельных затрат демонстрирует снижение фактических затрат на 1
рубль произведенной продукции на 0,062 по сравнению с запланированной
величиной. За счет снижения себестоимости отдельных изделий, затраты на
рубль произведенной продукции увеличились на 0,21 руб.
60
Это перерасход, полученный в результате увеличения затрат материальных
ресурсов, перерасхода топлива и электроэнергии.
Анализ себестоимости по калькуляционным статьям показал, что
драйвером роста себестоимости стали увеличение расходов на оплату труда
производственного персонала и рост административно-управленческих расходов.
Можно предположить, что одним из резервов снижения себестоимости
продукции на предприятии является повышение производительности труда и
значимое сокращение управленческих затрат.
Исследование прямых материальных и трудовых затрат и факторов их
определяющих показало, что на уровень прямых материальных затрат
предприятия влияют следующие факторы:
1. материалоемкость;
2. материалоотдача;
3. себестоимость произведенной продукции;
4. удельный вес прямых материальных затрат в сумме всех
материальных затрат.
Общая величина прямых трудовых затрат зависит от объема производства
продукции, структуры производства, трудоемкости и уровнем оплаты труда за
один человеко-час.
Анализ косвенных затрат показал шестикратный рост управленческих
расходов вследствие неоправданно завышенного роста расходов на оплату труда
административно-управленческого персонала.
Анализ себестоимости отдельных видов продукции рассмотренный на
примере единицы продукции увеличилась на 4239,5 руб. за тонну.
Основную долю в удельных затратах, точно также как и в совокупной
себестоимости, занимают материальные затраты.
Однако, в структуре затрат их доля уменьшилась на 2,3 процентных пункта
в связи с ростом на 4,9 процентных пункта удельного веса расходов на наём
61
персонала. Основной рост расходов на наём персонала на заработную плату
промышленно-производственного персонала.
В абсолютном выражении затраты на оплату труда увеличились на 1534
руб.
62
Глава 3. Рекомендации по снижению себестоимости продукции в
ООО «Вяземский льнозавод»
3.1 Направления снижения затрат
При снижении себестоимости продукции хозяйствующий субъект
достигает ряда целей:
- организация производства конкурентоспособной продукции с меньшими
издержками по более низкой цене;
- владение качественной и реальной информацией о себестоимости
различных видов продукции и их позициях на рынке сравнительно с другими
производителями;
- обеспечение резервов роста доходов при использовании гибкого
ценообразования;
- получение объективных данных при составлении бюджета предприятия;
- получение возможности оценивать деятельность каждого элемента
предприятия относительно финансовых аспектов;
- повышение скорости принятия конкретных и эффективных решений
управленческим персоналом предприятия.
Резервы снижения себестоимости продукции – это объективная
возможность удешевления производства продукции и доставки её до потребителя
в результате управления использованием производственных ресурсов:
- опережения темпов роста производительности труда над темпами роста
средней заработной платы;
- эффективного использования средств производства на основе научно-
технического прогресса.
То есть резервы - это недоиспользованные возможности полноценного
63
использования конкретных производственных факторов, где фактор, это
движущая сила, под воздействием которой происходит изменение затрат
общественного труда на единицу продукции.
Основные пути снижения себестоимости продукции предусматривают:
1. снижение материалоемкости продукции за счет уменьшения норм
расхода по основным направлениям затрат, которое приводит к снижению общих
затрат на материалы, их транспортировку, хранение, а также к сокращению
численности работников по работе с материалами (учетчики, кладовщики);
2. снижение трудоемкости выполняемых работ, которое позволяет
сократить численность основных рабочих, что также является предпосылкой
сокращения накладных расходов, рассчитываемых от их заработной платы;
3. снижение накладных расходов за счет сокращения управленческого
персонала;
4. ликвидация или передача в аренду неиспользуемых фондов предприятия;
5. оптимизация обслуживающих процессов (системы
внутрипроизводственных перевозок, планово-предупредительных ремонтов);
6. повышение квалификации персонала за счет организации подготовки и
переподготовки кадров - это позволяет сократить потери от брака,
некачественного управленческого решения, повысить производительность труда.
На практике хозяйственной деятельности промышленных предприятий
выделяют источники и факторы снижения себестоимости. Источниками
снижения затрат и совокупной себестоимости выступают экономия живого и
овеществленного труда, выражающаяся в уменьшении различного рода затрат
связанных с производством и реализацией продукции. К ним относят:
повышение производительности труда темпами, опережающими рост
средней заработной платы;
повышение уровня фондоотдачи;
уменьшение расходов материалов, топлива, электроэнергии и т.п.;