43
организации. Эти расходы включаются в себестоимость только той продукции,
которая производится в данной бригаде, ферме, цехе.
К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с
управлением и организацией в целом по организации: расходы на оплату труда
адмистративно-управленческого персонала; расходы на командировки и
служебные разъезды; конторские, типографические, почтово-телеграфные
расходы; представительские расходы и т.д.общехозяйственные расходы
распределяются между различными отраслями производства и объектами
исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) пропорционально общей
сумме затрат.
Производственная себестоимость представляет собой цеховую
себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы распределяются между видами сельхоз продукции
и отчетными периодами в соответствии с отраслевыми инструкциями по
формированию себестоимости.
Полная себестоимость представляет собой денежное выравнивание всех
издержек на производство и реализацию готовой продукции. Расчет
себестоимости 1 ц. продукции позволяет только в конце года, 0когда имеют
данные о валовом производстве продукции и затратах, связанных её
производством.
В зависимости от методов определения и сфер применения себестоимости
принято классифицировать на плановую и фактическую. Плановая
себестоимость представляется на основе экономических расчетов, а фактическая
по результатам бухгалтерского учета и отчетности.
Кроме того, в сельском хозяйстве существует особый вид себестоимости
– так называемая привозная, или ожидаемая. Она рассчитывается по состояние
на 1 октября отчетного года и представляет собой сумму фактических расходов
за 9 месяцев и плановую себестоимость продукции последнего квартала.
44
Для определения плановой и фактической себестоимости большое
значение имеет вопрос группировки затрат, по которым формируется
себестоимость сельхоз продукции.
В бухгалтерском учете используется группировка затрат образующих
себестоимость сельхоз продукции, в соответствии с их экономическим
содержанием по следующим элементам:
- Материальные затраты;
- Затраты на оплату труда;
- Отчисление на социальные нужды; - Амортизация основных фондов;
- Прочие затраты.
В экономических расчетах себестоимость продукции принято определять
по калькуляционным статьям затрат. Эта группа затрат более дифференцирована
по видам и позволяет с большой степенью точности устанавливать влияние
каждого элемента на размер себестоимости и соответственно, на
финансовое и экономическое состояние
сельскохозяйственного предприятия.
Группировка затрат по калькуляционным статьям в сельском хозяйстве
существенно отличается от аналогичной группировки в промышленности.
Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве, утвержденными
приказом Минсельхоза РФ от 2008г. Рекомендован следующий состав затрат:
- Оплата труда с отчислением на социальные нужды.
- Семена и посадочный материал.
- Удобрения минеральные и органические.
- Средства защиты растений и животных.
- Корма
- Сырьё для переработки.
45
- Содержание основных средств.
В том числе:
- Нефтепродукты;
- Амортизация (износ) основных средств;
- Ремонт основных средств;
- Работы и услуги;
- Организация производства и управления;
- Платеж по кредитам;
- Потери от падежа животных; - Прочие затраты;
Себестоимость считают зеркалом хозяйствования предприятия.
Себестоимость продукции ( издержки производства) представляют собой
стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции
природных ресурсов, сырья, материалов топлива, энергии, основных фондов,
трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Различают две системы классификации текущих затрат: 1) по
экономическим элементам и 2) калькуляционным статьям расходов.
Практическое использование системы по экономическим элементам –
составление сметы затрат на производство. Смета необходима не только для
анализа и изыскания путей снижения затрат по экономическим элементам, но и
для составления материальных балансов, нормирования оборотных средств,
разработки финансовых планов.
Система по калькуляционным статьям расходов отражает их состав в
зависимости от направления( назначения) расходов ( на производство или его
обслуживание) и места возникновения (основное производство,
вспомогательные службы, обслуживание хозяйства).
Калькуляция – вычисление себестоимости единицы продукции или
выполненной работы. Она выражает текущие затраты предприятия в денежной
46
форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции, а
также выполнение единицы работ. Калькуляция является важнейшим элементом
практически всех технико – экономических расчетов, а также ценообразования.
Дадим анализ себестоимости животноводческой продукции в СПК «
Полынный» и ее калькуляцию за последние 5 лет.
Таблица 7
Себестоимость одного центнера продукции животноводства и
растениеводства за 2011 – 2015 годы, тыс.руб.
Виды
продукции
2011г
2012г.
2013г.
2014г.
2015г.
2015г
в % к
2011г
2014г.
1.Мясо баранины
( живой вес)
1.93
2.31
2.94
3.47
4.19
217
121
2.Мясо говядины
( живой вес)
2.17
2.62
3.77
4.29
5.35
246
125
3.Шерсть
( грубая)
1.0
1.20
1.2
1.30
1.57
157
121
4.Шерсть
(тонкорунная)
2.50
2.80
2.79
2.78
3.39
136
122
5.Каракульские
шкурки, шт
0.12
0.16
0.16
0.159
0.182
152
114
6.Мясо конины
3.93
3.38
3.91
5.07
5.34
136
105
7. Мясо прочих
животных
3.07
3.90
5.58
6.85
5.88
192
86
8.Сено естеств.
трав
0.207
0.216
0.215
0284
0.437
211
154
Анализ себестоимости производства животноводческой продукции
показывает, что себестоимость производимой продукции растет из года в год.
Так, например, живой вес одного центнера баранины в 2015 году в сравнении с
2011 годом возрос более чем в два раза и составил 4190 рублей., а к уровню 2014
года возрос на 21%. или на 720 рублей на каждый центнер прироста живого веса.
Аналогичный прирост наблюдаем по приросту живого веса говядины ( см. табл.).
Анализ себестоимости производства шерсти тонкорунной и грубой имеют
аналогичную тенденцию роста себестоимости как к 2011 году, а так же к
2014году. Вместе с тем следует заметить, что себестоимость шерсти от
47
каракульских овец ( грубая шерсть) ниже себестоимости шерсти от мериносовых
овец ( тонкая шерсть) в два и более раз. Так, например, по итогам 2015 года
себестоимость производства одного центнера грубой шерсти составила – 1570
рублей, а себестоимость производства одного центнера тонкой шерсти составила
– 3390 рублей, то есть производство тонкой шерсти обходится дороже грубой
шерсти в 2.16 раз ( 3390 : 1570). Это не смотря на то обстоятельство, что
каракульских овец стригут в год два раза.
Анализ показывает, что себестоимость производства одно центнера
конины и прочих животных ( от верблюдов) обходится за последние два года в
пределах 5,0 - 6.0 тыс. рублей. Это дороже, чем производство баранины и
говядины почти в полтора раза. Такое, при правильной постановке учета затрат
по видам животных, не может быть. Это объясняется тем, что реальные затраты
в коневодстве и верблюдоводстве на много ниже, чем в овцеводстве и в
выращивании крупного рогатого скота. Так, например, в овцеводстве
производство связано со стрижкой овец, получением приплода и ухаживанием
за ними в утепленных помещениях и так далее.
Калькуляция затрат отражает какие статьи затрат преобладают в единице
производимой себестоимости продукции. На основании статей затрат можно
делать выводы и разрабатывать мероприятия по снижению себестоимости на
единицу продукции. В обычной практике статьи затрат располагаются
следующим образом:
1.Материальные затраты ( в животноводстве – корма) - в пределах до 40 %, ;
2. Оплата труда – до 33% ;
3. Основные фонды –до 20%; и так далее.
В СПК « Полынный» мы видим: на первом месте оплата труда и она за
2014 год составила 48%; на втором месте – корма, которая составила – 25%; и на
третьем месте – содержание основных фондов – 10%. Учитывая, что хозяйство
расположено в зоне, где период стойлового содержания скота гораздо меньше,
48
чем в Центральной зоне Республики расположение затрат между кормами и
заработной платой объективно объяснимо.
Таблица 8
Калькуляция затрат на производство единицы продукции
животноводства за 2015г.
Статьи
затрат
Мясо
баранины
Мясо
говядины
Каракуль
ские
шкурки
Шерсть
Всего
Тыс.
Руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс
руб
%
Тыс.
руб
%
Тыс.
руб.
%
1.Оплата
труда
9809
50.6
1226
34
315
50
563
50.6
11913
48
2.Корма
5190
26.8
586
16
167
27
290
26
6233
25
3.Электроэн
ергия
293
1.5
31
1.0
9
1.4
17
1.5
350
1.5
4.нефтепро
дукты
690
3.6
69
2.0
22
3.6
39
3.5
820
3.5
5.Содержан
ие основных
средств
1300
6.7
1076
30
43
7
77
6.9
2496
10
6.Прочие
затраты
2113
10.8
582
17
69
11
127
11.5
2891
12
7.Всего
затрат
19395
100
3570
100
625
100
1113
100
24703
100
За последние годы значительно возросли затраты на нефтепродукты и
электроэнергию, а так же прочие затраты.
Как видно из данных таблицы 9 за последние годы происходит рост по
всем статьям затрат продукции животноводства. Следует отметить, что затраты
по оплате труда в структуре затрат снижается и в целом среднегодовой процент
снижения в 2015 году по сравнению с 2014 годом составил 4.9%. Затраты
продукции животноводства по статье «Корма» также, как и оплата труда
занимают наибольший удельный вес и составляют от суммы общих затрат от
17% до 19.9%. Из таблицы мы видим, что затраты по кормам увеличились на
16,3% и возросли на 2432 тыс. руб. Такое резкое возрастание является
49
свидетельством того, что производством кормов хозяйство не занимается. Корма
в основном покупные по рыночным ценам.
Таблица 9
Динамика структуры себестоимости продукции животноводства в
СПК «Полынный» за 2013-2015гг.
Статьи затрат
Всего затрат по
животноводству т.р.
Структура в % - по
животноводству всего:
2013г
2014г
2015г
2013г
2014г
2015г
1.Материальные
затраты
10598
12001
14192
41.5
39.4
41.6
в т.ч. корма
4359
4041
6791
17.1
13.3
19.9
электроэнергия
286
452
447
1.1
1.9
1.3
нефтепродукты
1172
1481
1940
4.6
4.9
5.7
запасные части и
ремонт основных
средств
1848
2046
1610
7.2
6.7
4.7
оплата услуг и
работ
2589
3960
3383
10.1
13.0
9.9
Зоотехния и
ветеринарное
обслуживание
344
1180
761
1.4
3.8
2.2
2. Оплата труда
10280
12020
13568
40.2
44.5
39.7
3. Отчисления на
социальные нужды
1507
2951
3097
5.9
9.7
9.1
4. Амортизация
1095
1138
1351
4.3
3.7
4.0
5.Прочие затраты
2087
2364
1937
8.1
7.7
5.6
Всего затрат
25567
30474
34145
100
100
100
В статье «Нефтепродукты» включаются затраты на горючее и смазочные
материалы, в том числе стоимость израсходованных материалов на выполнение
сельскохозяйственных и других работ, включая переезды тракторов с одного
участка на другой. Удельный вес данной статьи затрат составляет в 2013г более
4,:%, а в 2015 году – 5.7 %. Это связано с подорожанием горючего и смазочных
материалов.
Затраты на амортизацию (износ) на полное восстановление основных
производственных фондов, непосредственно относимые на данный вид
животных, исходя, из балансовой стоимости этих фондов исчисляются по
установленным нормам. В животноводстве к основным средствам относят
50
производственные здания животноводческого назначения, рабочие машины и
оборудование, используемые непосредственно в производстве продукции этой
отрасли, рабочий скот и основное стадо продуктивного скота, производственный
инвентарь.
По статье «Работы и услуги» отражают затраты на работы и услуги
вспомогательных производств своей организации, обеспечивающие
производственные нужды. Эти затраты так же составляют значительную долю.
(7 – 9 % ). К вспомогательным производствам организации относят:
автомобильный грузовой транспорт, гужевой транспорт, транспортные работы,
выполняемые тракторами организации. Следует отметить, что такие затраты
составляют значительную долю от общих затрат – около 10 % от общих затрат.
В статье «Прочие затраты» отражают затраты, непосредственно связанные
с производством продукции, не относящейся ни к одной из указанных выше
статей. В частности к ним относятся налоги, которые относятся на себестоимость
продукции, а также затраты на подстилку для животных, расходы по
искусственному осеменению, затраты по ограждению ферм, связанные с
ветеринарно-санитарными мероприятиями и т.д.
Анализ по элементам затрат показывает, что затраты растут по всем
статьям. Это связано с общим ростом цен в народном хозяйстве, не достаточным
ростом объема производства из – за низкой продуктивности животных, ростом
цен на нефтепродукты, инфляционными процессами в экономике страны и т. д.
Методы исчисления себестоимости продукции овцеводства .
Калькуляция себестоимости продукции – это определённая система
расчета в денежном выражении затрат на производство и реализацию
продукции. Исчисление себестоимости производства продукции в овцеводстве
имеет ряд особенностей. Во-первых, значительную часть продукции
растениеводства используют в качестве кормов для животных, поэтому вначале
определяют себестоимость продукции растениеводства, а потом
51
животноводства. Во-вторых, от многих животных получают сразу несколько
видов продукции, поэтому возникает необходимость в распределении затрат
между этими видами. В-третьих, сумму незавершенного производства можно
определить только в конце года.
В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов
продукции животноводства, а также подсобных (промышленных) и
обслуживающих производств.
Себестоимость продукции овцеводства исчисляют в такой
последовательности:
1. распределяют по назначению расходы по содержанию
основных средств на объекты планирования и учета затрат;
2. исчисляют себестоимость продукции, работ услуг
вспомогательных и подсобных промышленных производств,
оказывающих услуги
основному производству;
3. распределяют бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые)
и общехозяйственные расходы;
4. определяют общую сумму производственных затрат по
объектам планирования и учета;
5. исчисляют себестоимость продукции растениеводства;
6. распределяют расходы по содержанию кормоцехов;
7. исчисляют себестоимость продукции животноводства;
8. рассчитывают себестоимость живой массы поголовья;
9. рассчитывают полную себестоимость товарной продукции
овцеводства путем добавления к производственной себестоимости затрат
на реализацию.
52
При определении себестоимости отдельных видов продукции возникают
сложности в распределении производственных затрат между основной,
побочной и сопряженной продукцией. Основной называют продукцию
животноводства, для производства которой содержат определенную группу
животных. Сопряженная продукция – это продукция, сопутствующая основной.
Продукция, полученная одновременно с основной и сопряженной, называют
побочной.
При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вначале
определяют количество полученной продукции с помощью следующих методов:
- прямого отнесения затрат на соответствующие виды
продукции;
- исключения из общей суммы затрат побочной продукции,
выражен-
- ной в денежной форме; при этом денежная оценка побочной
продукции осуществляется исходя из нормативных или фактических
затрат;
- распределения затрат по видам продукции животноводства
- пропорционально количественному значению одного из
признаков, общего для данного вида продукции;
- распределение затрат с помощью экономически обоснованных
- коэффициентов; затраты между видами продукции
распределяют пропорционально их доле в общем объеме условной
продукции; ее рассчитывают путем перевода по принятым коэффициентам
всех видов продукции в основную;
- распределения затрат пропорционально стоимости продукции
по - реализованным ценам.