15
«ф» и «п» – индексы фактического и планового значения величин.
Для полноты анализа необходимо также провести анализ такого важного
показателя как показатель затрат на 1 руб. продукции. Он представляет собой
часть полной себестоимости продукции в еѐ стоимости, измеренной воптовых
ценах. Так какотклонение между оптовой ценой и фактической
себестоимостьюсоставляют финансовый результат, то данный
показательявляется показателем рентабельности производства. Показатель
затрат на 1 руб. товарной продукции обеспечивает подход кновыми к
освоенным видам продукции, позволяет определить резервы снижение
себестоимости продукции, представляет возможность оценить отклонение от
плана не только по себестоимости продукции, но и по уровню рентабельности
[11].
Именно поэтому, в процессе осуществления анализа себестоимости
продукции рекомендуется определить совокупность факторов, способных
повлиять на отклонение фактического уровня затрат на рубль товарной
продукции от плана и определить, в какой мере каждый из факторов повлиял на
абсолютную сумму экономии или перерасхода. На изменение уровня затрат на
1 руб. продукции оказывают влияние следующие группы факторов: изменение
себестоимости отдельных видов продукции, структурные сдвиги в
ассортименте, изменение цен на продукцию.
Одним из ключевых значенийдля субъектов хозяйствованияявляется
планирование снижения себестоимости продукции, работ и услуг.
Минимизация себестоимости должна осуществлятьсяпо двум основным
показателям: по сравнимой товарной продукции и по затратам на 1 руб.
товарной продукции. По показателю сравнимой товарной продукции сначала
определяется абсолютныйразмер экономии, а затем рассчитывается плановый
процент снижения себестоимости:
Пс/с=
%100*
ОПб
Эк
, (4)
Где:Пс/с - плановый процент снижения себестоимости;
16
Эк - абсолютныйразмер плановой экономии;
ОПб–объѐм товарной продукции в базовом периоде, оцененный по
фактической себестоимости базового периода.
Если планирование осуществляется по показателю затрат на 1 руб.
товарной продукции, то абсолютная экономия рассчитывается по следующей
формуле:
Эк=
ОПпл
ЗпЗб
*
100
, (5)
где: Зб– затраты на 1 руб. товарной продукции в базовом периоде;
Зп– затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде;
ОПпл - объем продукции в плановом периоде.
Процент снижения затрат на 1 руб. продукции в плановом периоде
рассчитывается следующим образом:
Пс/с=
%100*
Зб
ЗпЗб
, (6)
На себестоимость выпускаемой продукции оказывает влияние ряд
факторов, которые, влияют на плановую абсолютную экономию себестоимости.
Так на изменение себестоимости влияет зарплатоемкость продукции:
cc/
= (IСЗП / IПТ - 1) * dЗП (%), (7)
где:IСЗП- индекс, отражающий плановое изменение уровня
среднейзаработной платы;
IПТ–индекс, отражающий плановое изменение уровня
производительности труда;
dЗП- доля заработной платы в себестоимости продукции вбазовом
периодев %.
Снижение затрат на выпускаемую продукциюможет происходитьи за
счет экономии сырья и материалов
В данном случае экономию можно определить с помощьюметода
прямого счета или метода использования показателей материалоемкости
продукции:
17
Эк = (Нб*Цб–Нпл*Цпл) *N, (8)
Эк = (dб - dпл) * ОП, (9)
где:Нб и Нпл - нормы расхода материальных затрат в базовом периоде и
по плану;
ЦбиЦпл - цены материальных ресурсов в базовом периоде и по плану;
N - объемпродукции в натуральном выражении с момента внедрения
мероприятия до конца планового периода;
ОП - объем товарной продукции планового периода;
dб и dпл- доля материальных затрат в себестоимостипродукции в
базовом периоде и по плану.
Экономию можно рассчитать, исходя из условного высвобождения
численности работников [9].
Как правило, в этом случае снижение себестоимости происходит за счет
роста производительности труда в результате внедрения новой техники и
технологии, а также сокращения трудоемкости продукции. При измерении
трудоемкости в н/часах экономия определяется по формуле:
Эч=
КвнФРВ
ОПТэ
*
*
, (10)
где: Тэ - экономия затрат труда на операции, н/ч;
ФРВ- годовой фонд рабочего времени одного рабочего,час;
Квн - коэффициент выполнения норм на данной операции (изделии);
ОП - количество операций (изделий) до конца календарного года.
При определении трудоемкости экономию можно рассчитать по
следующей формуле:
Эч = (Тб -Тпл)*ОП*В, (11)
где: Тб, Тпл - затраты времени на исследуемый объем работ в базовом и
плановом периодах;
В - время действия нового оборудования, новой технологии или новых
приемов труда в плановом году.
18
Если имеются данные о численности рабочих, занятых на новом
оборудовании или работающих в условиях усовершенствованного
технологического процесса, то применяется следующая формула:
Эч = (1 -
Н100
100
)*Чр*В, (12)
где: Н – изменение нормы обслуживания в %;
Чр– численность рабочих занятых на данном оборудовании или в
данном технологическом процессе.
Экономия рабочей силы (в процентах) при сокращении потерь рабочего
времени рассчитывается следующим образом:
Эч=
100*
100 n
nm
, (13)
где:m - плановые потери рабочего времени в %;
n -потери рабочего времени в базисномпериоде в %.
По такому же подобию ведется расчет и при сокращении потерь от
брака и прочих нерациональных потерь.
Экономия численности в результате сокращения потерь от брака может
быть определена по формуле:
Эч=
бЧсд
БплБб
.*
100
, (14)
где: Бб,Бпл- потери от брака в процентах к себестоимости продукции в
базовом и плановом периодах;
Чсд.б - численность рабочих (сдельщиков) в базисном периоде.
В результате роста объемных производственных показателей может
быть рассчитана экономия по условно-постоянным расходам (УПР):
Эк =
%100
* ПопУПР
, (15)
где: УПР -общая сумма условно-постоянных расходов в базовой
себестоимости;
Поп -плановый процент увеличения объема производства.
19
Итак, основными путями снижения годовых эксплуатационных
расходов является сокращение всеми доступными способами наиболее
значительных затрат: сырье и материалы, трудозатраты для трудоемких
производств,снижениеэнергозатрати т.д. Данные мероприятия достаточно
четко видны при расчете отдельных статей производственных издержек в
зависимости от технико технологических и производственных факторов,
атакже при анализе отдельных статей себестоимости продукции.
1.3 Планирование затрат на предприятии
Планирование затратсостоит в выявлении их состава и их
количественной оценке. Планирование осуществляется для расчета общей
стоимости используемых в процессе производства ресурсов и определении
предполагаемой прибыли. Такжепри планированииопределяется взаимосвязь
между натуральными и стоимостнымипоказателями производства и оценкой
егоэкономической эффективности.
По мнению Терловой В.И. и Петриченко А.А. «…в зависимости от
целей планирования, длительности периода планирования, полноты начальной
информации затраты планируются путем разработки смет (метод прямого
счета) и укрупненных расчетов» [39].
При расчетах проекта плана когда еще нет полной информации о
предполагаемой деятельности,Ковалев В.В. рекомендует
применять«..укрупненный метод расчета наоснове сметы затрат базового
периода и предполагаемых изменений производственных показателей,
влияющих на величину еѐ элементов. При этом учитываются индексы таких
показателей как: объема производства (IОП), норм материальных ресурсов
(IНР), цен (IЦ), тарифов (IТ), среднейзаработной платы (IСЗП),
производительности труда (IПт), стоимости основных фондов (IОФ), прочих
расходов (IПР).
20
Прежде всего базовая смета изменяется на IОП, а затем делается
корректировка отдельных элементов базовой сметы на соответствующие
индексы показателей» [18].
Материальные затраты (М) укрупненным способом рассчитываются по
формуле:
Мпл = Мб * IOП * IНР * IЦ, (16)
Плановая стоимость определяется по каждому виду материальных
затрат, а также покупных комплектующих изделий. Затем полученные
показатели суммируются.
Средства на оплату труда (ФЗП) определяются по следующейформуле:
ФЗПпл=ФЗПб*IОП *IСЗП / IПт, (17)
При определении ФЗП укрупненным способом учитывают то, что
нерациональные затраты (оплата простоя брака и др.) планировать нельзя; не
планируются и выплаты сверхурочных, также не планируютсяи собственно
сверхурочные работы.
Отчисления на социальные нужды (СН), включаемые в качестве
отдельного элемента в смету затрат на производство, зависят от планового
ФЗП, а также от норматива отчислений на эти цели. В данном случае
придерживаютсядействующего законодательства.
Амортизационные отчисления (А) на плановый период, подлежащие
включению в смету затрат на производство, определяются по формуле:
Апл = Аб * IОП* IОФ* ½, (18)
Коласс Б. к прочим расходам по смете в данном случае относит
«…затраты энергии всех видов, налоговые платежи целевые расходы.
Желательно определять величину этих затрат по группам, а затем сложить, но с
помощью усредненного индексадинамики прочих затрат. Все они зависят от
ряда индивидуальных факторов, но общим служит динамика производственных
показателей. Кроме того, налоговые отчисления зависят от ставок налогов и от
налогооблагаемой базы (стоимость ОПФ, ФЗП и др.). Энергозатраты зависят от
тарифов, применяемой технологии, производственных площадей,
21
применяемого предприятием оборудования и др. Такая группа затрат как,
например, затраты на износ инструмента зависит от характеристик и стоимости
применяемых материалов, особенностей технологии оборудования и конечной
продукции и др.[20]. Прочие расходы (ПР), включаемые в смету рассчитываются
по формуле:
ПРпл=ПРб * IОП* IПР, (19)
Волкова О. Н. утверждает, что «…плановая смета равна сумме всех
рассчитанных элементов.Особое значение в настоящее время имеет
оценкапрогнозной или предварительной себестоимости продукции услуг или
работ. Это относится, прежде всего, к определениюплановых затрат на
проведение маркетинговых исследований, конструкторских изысканий,
разработки и опытного производства новых образов продукции и др. При
расчетах предварительной себестоимости используется ряд методов. В
машиностроении используют способ расчета по удельным затратам на единицу
параметра новой техники мощности, веса, производительности» [15].
Например, себестоимость нового изделия (Сн.и) может быть определена по
формуле:
Сн.и = Вн * Зуд, (20)
где: Вн - вес нового изделия;
Зуд - удельные затраты на единицу веса аналогичной техники.
Итак, это вариант широко распространенного метода планирования по
аналогам.
Также возможно определить предварительную себестоимость на основе
структуры затрат в себестоимости аналогичных изделий или работ. Например:
Сн.и = М*100% / dм, (21)
где:М - материальные затраты на новое изделие;
dм – доля этих затрат в себестоимости аналогичного изделия в %.
Расчет можно выполнять по любой группе затрат.
Как отмечает Котляров С.А. «…если новая продукция создается на базе
существующей и отличается от нее некоторыми узлами или деталями, то еѐ
22
проектная себестоимость рассчитывается более точно на основе калькуляции
себестоимости базового изделия» [21].Кроме того, многие авторы рекомендуют
использовать метод «обратного счета»[17,19,22].
По мнению Негашева Е.В. «…важное место при планировании затрат на
предприятии занимает разработка сметы. Смета - это инструмент,
позволяющий координировать деятельность различных структур предприятия.
Сметы разрабатываются по экономическим элементам. Кроме того,
затраты группируются также и по статьям, что позволяет распределить их по
направлениям расходования» [24].
В своих трудах Вахрушина М.А. пишет: «…особое значение для
предприятия имеет смета затрат на оплату труда персонала. При еѐ
формировании используется методика детального планирования ФЗП.
При этом смета составляется путем деления по структурным
подразделениям и категориям персонала, что позволяет выделить из еѐ состава
основную заработную плату основных производственных рабочих которая, как
уже отмечалось, является базовой величиной для определения плановых
процентов всех комплексных расходов, образующих себестоимость продукции.
Даннаяметодика планирования сводится к расчету структуры ФЗП по
видам затрат на оплату труда. Данный расчет происводится по этапам: на
первом этапе рассчитывается фонд прямой заработной платы (ФЗПпр), который
предполагает расчет заработной платы сдельщиков по сдельным расценкам или
на основе трудоемкости производственной программы, и заработной платы
работников находящихся на повременной форме оплаты труда по тарифным
ставкам и окладам.
На втором этапе определяют фонд часовой заработной платы, который
кроме ФЗПпр включает премии по системам текущего премирования, доплаты
за работу в ночное время, доплаты за условия труда, доплаты за работу в
выходные дни и др.» [13,14].
23
Все доплаты образуют дополнительную заработную плату, в которую
входят персональные надбавки работникам, вознаграждения по итогам работы
за год и за выслугу лет.
Из этого следует, что смета затрат на заработную платуопределяет и
плановый процент дополнительной заработной платы, специальных резервов на
выплату премий за выслугу лет и по итогам работы за год.
Николаева С.А. пишет: «…калькулированиепредставляет собойсистему
экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции,
работ или услуг.
Результатом калькулирования является калькуляция,которая
представляетдокумент, отражающийперечень затрат, приходящихся на единицу
продукции, работ или услуг. В зависимости от целей выделяют следующие
виды калькуляции: плановая, сметная, фактическая и нормативная.
Плановая калькуляция составляется на плановый период в соответствии
с действующими сметами и нормативами.
Сметная калькуляция рассчитывается на новую продукцию не имеющую
еще разработанных технологических норм и при освоении новых производств.
Фактическая калькуляция - это совокупность всех возникших за
отчетный период времени затрат на производство и реализацию продукции.
Фактическая калькуляция используется, главным образом в целях анализа и
контроля за затратами, а также в качестве базового документа при разработке
мер в части оптимизации себестоимости производства и реализации продукции.
Нормативная калькуляция представляет собой заранее определенный
норматив списания одноэлементных затрат. Она составляется по группам:
сырье и материалы, энергетические затраты на технологические нужды,
покупные комплектующие изделия и основная заработная плата основных
производственных рабочих.
Нормативная калькуляция составляется ежемесячно в расчете на
единицу каждого вида выпускаемой продукции на основе утвержденных
24
технологических норм, действующих тарифных ставок и сдельных расценок,
нормативной трудоемкости, цен и тарифов.
Выбор способакалькулирования себестоимости продукции зависит от
технологии производства,видов его организации, особенности выпускаемой
продукции» [25].
Однако, в своѐ время КраюхинаГ.А. утверждает: «…в настоящее время
применяют несколько методов калькулирования, их можно сгруппировать по
следующим признакам: по объектам учета затрат; по полноте учитываемых
затрат; в зависимости от оперативности учета и контроля затрат.
По полноте учитываемых затрат выделяют виды себестоимости, по
которым рассчитываются калькуляции: технологическая, цеховая,
производственная и полная (коммерческая)» [31]. Они определяются с
помощью калькуляционных статей (Таблица 2).
Таблица 2
Структура себестоимости продукции по статьям калькуляции
Сырье и материалы на технологические цели за
вычетом возвратных отходов
технологическая
себестоимость
цеховая себестоимость
Производственная себестоимость
Полная (коммерческая) себестоимость
Покупные комплектующие изделия и
полуфабрикаты на технологические цели
Энергетические затраты на технологические цели
Основная заработная плата основных
производственных рабочих
Дополнительная заработная плата основных
производственных рабочих
Отчисления на обязательное социальное
страхование с заработной платы основных
производственных рабочих
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Цеховые (общепроизводственные) расходы
Расходы на износ инструмента
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Внепроизводственные (коммерческие) расходы
Румянцева Е. Е. по объектам учета затрат выделяет
«…позаказный,попередельныйипопроцессныйметодыкалькулирования, каждый