55
Из всей совокупности данных выбираем 2 периода в 2018 г. – с
наибольшим и наименьшим объемом производства (в нашем случае это август
и сентябрь). В августе сумма переменных издержек будет максимальной, а
постоянных – минимальной; в сентябре – соответственно, наоборот.
В 2018 г. издержки на производство пшеницы составили 92321,57
(исходя из доли в общей выручке).
В таблице 18 приведены данные для дифференциации издержек.
Таблица 18
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
пшеницы в 2018 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства,тонн
в %
3150
100
2103
66,76
1047
33,24
Производственные
расходы, тыс. руб.
9183
7305
1878
Исходя из данных вышеприведенной таблицы определяем ставку
переменных издержек – это средние переменные расходы в себестоимости
единицы продукции:
Ставка переменных издержек =
100%100%
−К
,%÷
К ,
(22)
где Кmax – максимальный объем производства, тонн.;
Кmin – минимальный объем производства в процентах к
максимальному.
Ставка переменных издержек =
Общие переменные издержки = 67662 тыс. руб.
Далее определяем общую сумму постоянных издержек исходя из общей
суммы издержек:
56
92321,57–67662=24659,57 тыс. руб.
Таким образом, в 2018 году сумма постоянных издержек на
производство пшеницы составляет 24659,7 тыс. руб., а переменных – 67662
тыс. руб.
Дифференцируем издержки таким же методом для 2019 г. Для этого
спрогнозируем увеличение затрат на 11 % (исходя из инфляции). Общая сумма
затрат на все виды продукции будет равна 134293,24 тыс. руб.
В 2019 г. издержки на производство пшеницы составят 98436,94 тыс.
руб. (пропорционально доле в общей выручке). Исходные данные для
дифференциации издержек на производство пшеницы представлены в таблице
19.
Таблица 19
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
пшеницы в 2019 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства, тонн
в %
3205
100
2169
67,68
1036
32,32
Производственные
расходы, тыс. руб.
10154
8200
1954
По данным таблицы определяем ставку переменных издержек:
Переменные издержки за 2019 г. будут равны 71442 тыс. руб.,
постоянные – 26994,94 тыс. руб.
Далее дифференцируем издержки на производство кукурузы. В 2018 г.
сумма затрат составила 10831,73 тыс. руб. Исходные данные для
дифференциации издержек представлены в таблице 20.
57
Таблица 20
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
кукурузы в 2018 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства,тонн
в %
32,7
100
28,1
85,9
4,6
14,1
Производственные
расходы, тыс. руб.
901,4
878,3
23,1
По данным таблицы определяем ставку переменных издержек:
Переменные издержки на за 2018 г. равны 1965,92 тыс. руб., постоянные
– 8865,81 тыс. руб.
Дифференцируем издержки таким же методом для 2018 г. Сумма
издержек на кукурузу будет равна 11549,22 тыс. руб. Данные для расчета
переменных и постоянных издержек приведены в таблице 21.
Таблица 21
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
кукурузы в 2019 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства,тонн
в %
42,3
100
38,9
91
3,4
14,1
Производственные
расходы, тыс. руб.
980,4
949,5
30,9
По таблице рассчитываем ставку переменных издержек по формуле 1:
В 2019 г. переменные издержки на кукурузу составят 4121,71 тыс. руб.,
постоянные – 7427,51 тыс. руб.
58
Также дифференцируем издержки для ячменя. В 2018 г. общие издержки
22797 тыс. руб. Исходные данные для расчета издержек представлены в
таблице 22.
Таблица 22
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
ячменя в 2018 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства, тонн
в %
13,4
100
12,96
96,7
0,44
3,3
Производственные
расходы, тыс. руб.
2520
1980
540
Переменные издержки на ячмень за 2018 г. равны 16080 тыс. руб.,
постоянные – 6717 тыс. руб.
Далее дифференцируем издержки на ячмень за 2019 г. Общие издержки
составят 24307,08 тыс. руб. Данные для расчета приведены в таблице 23.
Таблица 23
Исходные данные для дифференциации издержек на производство
ячменя в 2019 г.
Показатель
Максимальный
объем
производства
Минимальный
объем
производства
Разность между
максимальной и
минимальной
величинами
Объем
производства, тонн
в %
14,12
100
13
92,07
1,12
7,03
Производственные
расходы, тыс. руб.
2025,59
874,41
540
Переменные издержки на ячмень за 2019 г. будут равны 15955,6 тыс.
руб., постоянные – 8351,48 тыс. руб.
Таким образом, выше были дифференцированы издержки производства
на постоянные и переменные по всем видам продукции и спрогнозированы их
величины на 2019 г.
59
Однако анализ состава постоянных затрат показывает, что из общей
суммы постоянных затрат (42970 тыс. руб.) на долю пшеницы приходится
62,8% и на долю остальных видов зерновых – 17,7 % , т. е. постоянные затраты
на предприятии распределены неравномерно, что искажает рентабельность
произведенной продукции. Данное соотношение затрат сложилось
традиционно, и все амортизационные отчисления и общехозяйственные
расходы относятся на основную продукцию.
Для более точной оценки рентабельности продукции целесообразно
провести перераспределение постоянных затрат пропорционально полученной
прибыли. Прибыль от ячменя составляет в общей прибыли растениеводства
48%. Поэтому постоянные расходы, относимые на данный вид продукции,
составят 48% в общей доле постоянных расходов – 20625,6 тыс. руб. Разница
между полученными постоянными расходами и рассчитанными изначально
составит 12274,12 тыс. руб. (20625,6–8351,48).
При этом постоянные расходы на пшеницу составят 14720,82 тыс. руб.
(уменьшились на разницу 12274,12 тыс. руб.), а общая сумма затрат на
производство пшеницы также уменьшится до 86162,82 тыс. руб. Структура
затрат после перераспределения постоянных затрат представлена в таблице 24.
Таблица 24
Структура затрат в 2019 г.
Вид
продукции
Постоянные
затраты,
тыс. руб.
Переменные
затраты,
тыс. руб.
Общие
затраты,
тыс. руб.
Доля
постоянных
затрат в
сумме
постоянных
затрат, %
Пшеница
14720,82
71442
86162,82
62,8
Кукуруза
7427,51
4121,71
11549,22
17,1
Ячмень
20625,6
15955,6
36581,2
19,9
С помощью этих данных рассчитаем прогнозируемую прибыль по
рассматриваемым видам продукции за 2019 г.
Для этого воспользуемся формулой, включающей удельный вес
отдельных элементов выручки от реализации:
60
П
р
= Рб×Jp–Рпер×Jp–Р
пост
, (23)
где П
р
– прибыль от реализации анализируемого периода;
Р
б
– базисная выручка от реализации, тыс. руб.;
J
p
– темп роста реализации (в единицах);
Р
пер
,Р
пост
– переменные и постоянные расходы базисного периода.
Прибыль от реализации пшеницы в 2019 г.:
П
р
= 110409,6×1,12–67662×1,12–24659,7= 23217,74 тыс. руб.
Прибыль от реализации кукурузы:
П
р
= 8882×1,35–1965,92×1,35–8865,81 = 470,9 тыс. руб.
Прибыль от реализации ячменя:
П
р
= 23029×1,1–16080×1,1–6717= 926,9 тыс. руб.
Таким образом, в 2019 г. будет наблюдаться рост прибыли от
реализации пшеницы и кукурузы. Дифференциация издержек на постоянные и
переменные позволит предприятию планировать, прогнозировать основные
показатели экономической деятельности.
Также рассчитаем рентабельность продукции в 2019 г. для всех видов:
для пшеницы: = 26,9 %;
для кукурузы: = 4,1 %;
для ячменя: = 2,5 %.
В 2018 г. рентабельность продукции составляла: для пшеницы – 9,4 %;
для кукурузы – 3,5 %; для ячменя – 23,2 %.
Таким образом, специализация предприятия – производство пшеницы,
однако по расчетам на 2018 г. рентабельность производства пшеницы
составляла всего 9,4 %, тогда как рентабельность производства ячменя
составляла 23,2 %. Следовательно, специализация была необоснованной. Нами
было выполнено перераспределение постоянных затрат, что позволило
оправдать существующую специализацию АО «Петровский хлеб». Нами
предлагается выделить 2 сегмента производственной деятельности: по
производству пшеницы и побочной продукции растениеводства. Выделение
61
данных подразделений выполнимо, поскольку возможно реализовать данные
требования, а именно возможность ведения раздельного учета по
производствам или готовой продукции.
Итак, из выше изложенного можно сказать, что определив 2 сегмента
производственной деятельности можно назвать шесть самых эффективных
способов снижения себестоимости каждого вида продукции:
1. Увеличение объемов производства — самый очевидный и
действенный способ снизить себестоимость продукции. Это связано с тем, что
все производственные затраты компании можно отнести к переменным или
постоянным.
2. Повышение производительности труда:
- рост интенсивности труда через мотивацию персонала;
- рост производительности работы персонала через модернизацию
оборудования.
3. Экономия операционных затрат на производство.
Наибольший эффект дает минимизация прямых производственных
расходов — затрат на энергоресурсы при работе производственного
оборудования, расходов по оплате труда производственных рабочих и расходы
по содержанию и ремонту производственных основных средств.
4. Уменьшение закупочных цен на сырье и материалы для производства
Удельный вес сырьевых затрат в цеховой себестоимости большинства
производственных компаний достаточно велик (как правило, от 50 до 80 %). К
тому же в состав закупочной стоимости сырья и материалов кроме цен
приобретения их у поставщиков, включаются и расходы на доставку от склада
поставщика до склада покупателя. Обычно расходы на закупку сырья и
материалов уменьшают по двум направлениям:
- снижают среднюю цену закупки сырья и материалов у поставщиков;
- минимизируют транспортные расходы по доставке приобретенных у
поставщиков сырья и материалов.
5. Сокращение технологических потерь и производственного брака.
62
Технологические потери — это безвозвратные отходы сырья и
материалов, которые образуются в процессе производства продукции,
перенастройке и наладке производственного оборудования, а также в процессе
ремонта и проверки работоспособности этого оборудования. Причины
производственного брака — недостаточная квалификация персонала,
несоответствующее качество сырья и материалов, технические проблемы в
работе оборудования.
6. Оптимизация производственных процессов.
Этот способ, конечно, требует гораздо больше предварительного анализа
ситуации и более трудоемкий по сравнению с другими, так как потери и
излишние затраты в результате неэффективности процессов нельзя выявить
просто на основании данных отчетов о производстве продукции.
В то же время положительный эффект по снижению себестоимости
продукции в результате оптимизации производственных процессов вполне
может оказаться значительным и даже превосходящим другие способы. К тому
же если в результате этой работы у компании действительно повышается
эффективность процессов, то почти всегда она приводит к дополнительному
снижению себестоимости и по другим путям.
63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В условиях рыночного функционирования экономики перед
предприятием встает множество новых проблем и задач, которых не было
прежде, и от грамотного принятия решения, будут зависеть успех деятельности
компании.
Анализ затрат является наиболее важным механизмом
функционирования предприятия. Необходимость учета затрат на изготовление
растет по мере усложнения условий хозяйственной деятельности и возрастания
требований к рентабельности продукции. Предприятия, имеющие
хозяйственную самостоятельность, должны иметь четкое представление об
окупаемости различных видов выпускаемой продукции, эффективности
управленческого решения и их влияние на доходность, а также на величину
издержек.
Цель ВКР заключалась в анализе себестоимости продукции,
производимой АО «Петровский хлеб» и выявлении наиболее выгодных
направлений совершенствования формирования себестоимости.
В ВКР были рассмотрены теоретические основы формирования
себестоимости продукции, проанализировано финансовое состояние АО
«Петровский хлеб» и предложен механизм формирования и учета
себестоимости по системе директ-костинг.
АО«Петровский хлеб»является одним из крупнейших
предприятийПензенской области. Акционерное общество «Петровский хлеб»
создано по решению учредителей (протокол учредительного собрания №1 от 15
июля 1999г.) и зарегистрировано Администрацией Башмаковского района
Пензенской области 23 июля 1999 г., регистрационный номер 150. Общество
руководствуется в своей деятельности действующим законодательством,
Уставом предприятия и иными действующими нормативными актами.
Общество является самостоятельным юридическим лицом. Целью Общества
является получение прибыли.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое
64
на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет
имущественные и неимущественные права, несет обязанности, выступает
истцом и ответчиком в суде.
Руководство текущей деятельностью АО «Петровский хлеб»
осуществляется генеральным директором.
Основные виды деятельности АО «Петровский хлеб»:
- производство сельскохозяйственной продукции;
- закупка, приемка, послеуборочная обработка, обеспечение
качественной и количественной сохранности зерна, муки, сена;
- производство товаров народного потребления;
- строительство зданий и сооружений;
- хранение продукции, сырья собственного изготовления и сторонних
организаций и предприятий;
- оказание автотранспортных услуг населению, организациям,
предприятиям;
- переработка и реализация зерновых и других отходов производства;
- организация и осуществление розничной и оптовой торговли;
- посредническая, торгово-закупочная и коммерческая деятельность;
- все виды внешнеэкономической деятельности.
Производство зерновых культур осуществляется на землях Пензенской
области, взятых в долгосрочную аренду.В 2018г. общая земельная площадь АО
«Петровский хлеб» составила 18253, а сельхоз угодийсоставила 12704га.
Первоначальный уставный капитал АО «Петровский хлеб» составлял
10863 тыс. руб. В 2001 г. общим собранием акционеров было принято
увеличить уставный капитал до 30863 тыс. рублей. За период 2001-2018гг.
сумма уставного и добавочного капиталов не изменилась. При этом в 2002г. из
состава учредителей АО «Петровский хлеб» вышел СПК «Петровский», новым
учредителем стал ООО «Элит Строй-Монтаж». На сегодняшний день
учредителями акционерного общества являются: АО «Башмаковский
элеватор», ООО «Техноспецстрой – 1», ОАО «Пензенский хлебозавод № 2».