45
Рисунок 6 – Доля статей расходов в общей структуре затрат на
производство АО «Петровский хлеб» за 2017-2018гг., %.
Анализ долей различных статей расходов в общей структуре затрат на
производство продукции растениеводства и животноводства позволяет более
подробно описать картину происходящего по формированию расходов по
видам продукции.
Таблица 15
Доля статей расходов в общей структуре затрат на производство, %.
Наименование
показателя
Всего на
основное
производство
в т.ч. на производство
продукции
растениеводст
ва
животноводст
ва
2017
2018
2017
2018
2017
2018
Затраты текущего года
на производство
основных видов
продукции
100
100
100
100
100
100
1. Материальные
затраты (семена,
корма, удобрения,
средства защиты,
топливо, запасные
части)
54,66
52,68
55,14
52,29
49,17
57,14
2. Материальные
затраты (оплата работ
и услуг
производственного
13,87
16,47
14,82
17,76
2,93
1,34
0
10
20
30
40
50
60
2017год
2018год
Ряд 3
46
характера, в т.ч.
выполненных
сторонними
организациями)
3. Затраты на оплату
труда
15,99
16,05
15,13
15,35
25,93
24,30
4. Отчисления на
социальные нужды
5,23
5,26
4,97
5,02
8,29
8,02
5. Амортизация
10,24
9,54
9,95
9,57
13,68
9,20
Данные таблицы 15 за анализируемый период свидетельствуют о том,
что основная доля затрат предприятия, включаемых в себестоимость продукции
приходиться на материальные затраты: семена, корма, удобрения, средства
защиты, топливо, запасные части(53%) и оплата работ и услуг
производственного характера (16%). По направлению растениеводства в 2018
году общие материальные затраты составили 70%, по животноводству 58%.
Доля затрат на оплату труда в растениеводстве, в связи с фактором сезонности,
на 9% меньше, чем в круглогодичном животноводстве, соответственно 15% и
24% в 2018 году.
Рассмотрим формирование полной себестоимости и результатов от
реализации в разрезе продукции растениеводства (таблица 16).
Таблица 16
Реализация продукции растениеводства собственного производства
за 2018 год
Наименова
ние
показателя
Реализова
но в
натуральн
ом
выражени
и, ц
Полная
себестоимос
ть
реализован
ной
продукции,
тыс. руб.
Полная
себестоимо
сть
реализации
единицы
продукции,
тыс. руб.
Выручка
от
реализац
ии
продукци
и, тыс.
руб.
Средняя
цена
единицы
продукц
ии, руб.
Всего
-
229685
-
266050
-
Зерно и
семена
зерновых и
зернобобовы
х культур, в
т.ч.
263254
196850
747,76
243467
924,84
- зерно
пшеницы
162766
109423
672,27
152877
939,24
- зерно
кукурузы
41402
40139
969,49
27464
663,35
47
- зерно овса
5
3
600
2
400
- зерно
ячменя
54905
40284
733,7
58511
1065,68
- прочие
4176
7001
1676,48
4613
1104,65
Семена
масличных
культур для
посева и
переработки,
в т.ч.
12881
32710
2539,4
22497
1746,53
- бобы
соевые
950
3067
3228,42
2448
2576,84
- семена
подсолнечни
ка
10681
27117
2538,81
17469
1635,52
- прочие
масличные
1250
2526
2020,8
2580
2064
Растительны
е корма, в
т.ч.
-
123
-
83
-
- сено
522
112
214,56
74
141,76
-сенаж
10
1
100
1
100
- силос
50
10
200
8
160
Полная себестоимость продукции растениеводства, произведенной в 2018
году составила 229685 тыс. руб., при этом была получена выручка в размере
266050 тыс. руб. покрывающая затраты, что свидетельствует об эффективности
растениеводческой деятельности предприятия. Наибольшую долю в полной
себестоимости занимают затраты на производство зерно и семена зерновых и
зернобобовых культур, в частности зерна пшеницы. Это обусловлено
специализацией предприятия и наибольшей площадью отводимой под посевы
озимой и яровой пшеницы. Небольшая доля производства для реализации
приходится на растительные корма, поскольку основная часть данной
продукции потребляется внутри предприятия, обеспечивая потребности
животноводческого направления.
Проведем анализ формирования полной себестоимости и результатов от
реализации в разрезе продукции животноводства (таблица 17).
48
Таблица 17
Реализация продукции животноводства собственного производства
за 2018 год
Наименова
ние
показателя
Реализова
но в
натуральн
ом
выражени
и, ц
Полная
себестоимос
ть
реализован
ной
продукции,
тыс. руб.
Полная
себестоимо
сть
реализации
единицы
продукции,
тыс. руб.
Выручка
от
реализац
ии
продукци
и, тыс.
руб.
Средняя
цена
единицы
продукц
ии, руб.
Всего
-
13818
-
14780
-
Скот и птица
в живой
массе, в т.ч.
265
4615
17415,09
1849
6977,36
- скот
молочный
крупный
рогатый
265
4615
17415,09
1849
6977,36
Молоко
сырое в
физическом
весе, в т.ч.
6259
9199
1469,72
12937
2066,94
- молоко
сырое
коровье
6259
9199
1469,72
12937
2066,94
Полная себестоимость продукции животноводства, произведенной в 2018
году составила 13818 тыс. руб., при этом была получена выручка в размере
14780 тыс. руб. покрывающая затраты, что свидетельствует об эффективности
животноводческой деятельности предприятия. Себестоимость формируется
двумя направления: выращивание и реализация крупного рогатого скота
молочного направления, а также производство сырого коровьего молока.
Наибольшую долю в полной себестоимости реализованной продукции занимает
молоко - 67%.
49
Глава 3 Совершенствование формирования
себестоимости в АО «Петровский хлеб»
3.1 Направления снижения себестоимости продукции
предприятия
В современных экономических условиях, характеризующихся
кризисными явлениями в различных отраслях, санкционными ограничениями и
курсовыми колебаниями, многие организации озадачены вопросом повышения
эффективности своей операционной деятельности. Для этой цели они в первую
очередь стремятся воздействовать на свои расходы, стараясь поддерживать
доходы по крайней мере на стабильном уровне.
Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости
продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и
внедрению опыта имеющегося на других предприятиях.
Эффективность системы управления затратами во многом зависит от
организации их анализа и определяется факторами:
− формой и методом учета затрат, применяемым на предприятии;
− степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на
предприятии;
− состояние планирования и нормирования уровня операционных
затрат;
− наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной,
ежемесячной внутренней отчетности о затратах;
− наличием специалистов, которые грамотно анализируюти
управляют процессом формирования затрат.
Для снижения цены продукции изначально необходимо рассмотреть пути
снижения себестоимости продукции,не влияющие на снижение прибыли
экономического субъекта.
Следует выявить те статьи расходов организации, которые напрямую не
влияют на производство продукции и которые можно снизить. В нашем случае
это прочие затраты, они с каждым годом увеличивают свою часть в
себестоимости.
50
Выделяют следующие показатели снижения себестоимости продукции:
экономия от снижения себестоимости в рублях или в процентах к
себестоимости.
Применяют три основных метода планирования снижения себестоимости
продукции: укрупненный, уточненный и по технико-экономическим факторам.
При укрупненном методе учитывается влияние на себестоимость
продукции следующих факторов:
- экономии основных, вспомогательных материалов, топлива, энергии,
полученной в результате изменения норм расхода и цен,
-ростапроизводительности труда и средней заработной платы,
-роста объема производства, а в зависимости от него- относительного и
абсолютного сокращения условно-постоянных расходов на единицу продукции.
Укрупненныйрасчет снижения себестоимости продукции отчетного периода и
ожидаемого изменения затрат по отдельным статьям расходов в плановом
периоде по сравнению с отчетным [6].
Важное значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет
соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-
хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное внедрение на
предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении
затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по
обслуживанию производства и управлению, в снижении потерь продукции и
других непроизводительных расходов.
Материальные затраты в АПКзанимают самую большуюдолю в
структуре себестоимости продукции, исходя из этого даже незначительное
снижение использования сырья, материалов, топлива при производстве
каждойтонны продукции в целом по предприятию дает значительную
экономию [19].
Предприятие может влиять на величину затрат материальных ресурсов,
начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их
приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор
51
поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Достаточно
важным моментом является поступление материальных ресурсов,от
поставщиков, которые находятся достаточно недалеко от организации.
Актуальным моментом в закупке является импортозамещение. Закупка
зарубежных семянна момент приводит к увеличению себестоимости
продукции. В соответствии с этим необходимо стараться заменять импортные
материалы на отечественные без влияния на качество.
Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также
снижает себестоимость продукции. Размертаких затрат на единицу продукции
зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной
величины. Чем меньше величинапроизводственных расходов в целом по
предприятию, тем ниже себестоимость каждогонаименования продукции.
Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и
подсобных работ ведет к сокращению численности рабочих, занятых наэтих
работах и тем самымприводит к экономии расходов. Важное значение при этом
имеютавтоматизация и механизация производственных процессов, сокращение
удельного веса затрат ручного труда в производстве [14].
От размера себестоимости напрямую зависят размер сбытовой наценки и
возможный объем продаж. В рыночных условиях компания не может
формировать цену реализации своей продукции путѐм простого добавления к
производственной себестоимости необходимой ей сбытовой наценки, а
вынуждена ограничивать предельную цену реализации среднерыночным
уровнем цен.
Конкурентное преимущество всегда будет у тех производителей, чья
себестоимость выпуска продукции оказывается ниже чем у конкурентов. И
наоборот, компании с наиболее высокой себестоимостью производства
продукции, всегда будут испытывать трудности со сбытом продукции и
финансовой устойчивостью, потому что их небольшой размер сбытовой
наценки не позволит получать доходы, достаточные для покрытия всех затрат и
получения прибыли. Исходя из этого можно сказать что главной целью
52
снижения себестоимости производства продукции является поддержание
конкурентоспособности компании на рынке сбыта и обеспечение необходимого
ей для развития размера прибыли.
3.2 Рекомендации по изменению управленческого учета и
формирования себестоимости на предприятии
Существующая в настоящее время отечественная система
бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и
выполняет функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор на наших
предприятиях применяется затратный метод бухгалтерского учета,
предусматривающий учет и исчисление полной фактической себестоимости
единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует
об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета
– системы учета директ-костинг, в основе которой лежит исчисление
сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.
Система учета директ-костинг требует четкой детальной классификации
затрат для контроля за их поведением в процессе функционирования
предприятия.
Все затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), не
одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении
продукта, выполнении работ и услуг. Одни затраты непосредственно связаны с
изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалов, оплата
труда рабочих и др.), другие – с управлением и обслуживанием производства
(расходы на содержание аппарата управления, на обеспечение
производственного процесса необходимыми ресурсами, на содержание
основных средств в рабочем состоянии и т.д.), а третьи, не имея
непосредственного отношения к производству, все-таки по действующему
законодательству включаются в издержки производства (отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и
др.). Кроме того, часть затрат прямо включается в себестоимость конкретных
53
видов готовых изделий, а другая часть, в связи с производством нескольких
видов продукции – косвенно.
В настоящее время на многих предприятиях используется
классификация затрат по экономическим элементам. Однако, данная
классификация затрат не позволяет исчислять себестоимость отдельных видов
продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений
организации. В этих целях используют классификацию затрат по статьям
калькуляции.
Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат,
образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в
целом.
Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять
назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявлять
качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в
целом, так и отдельных его подразделений, устанавливать, по каким
направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства.
На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на
производство, составляется плановая и фактическая калькуляция
себестоимости отдельных видов продукции.
В наиболее общем виде номенклатура статей калькуляции для
производственных предприятий при применении системы учета директ-костинг
может выглядеть следующим образом:
1. Сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и
комплектующие изделия.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
54
8. Расходы на подготовку и освоение производства.
9. Потери от брака.
10. Общепроизводственные расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого производственная себестоимость.
Для обеспечения аналитических расчетов необходимо вести отдельный
учет переменных и постоянных расходов с подсчетом маржинального
дохода по видам продукции и по предприятию в целом.
Система учета себестоимости директ-костинг состоит из нескольких
элементов:
– учета по видам затрат;
– учета по местам возникновения затрат;
– учета по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы
изделия);
– учета результатов по носителям затрат;
– учета результатов за период.
Все эти элементы присутствуют при любых формах организации учета
затрат и результатов, то есть как при учете полных, так и переменных
издержек. Некоторые из элементов отличаются в зависимости от степени
полноты включения затрат в себестоимость, но есть и такие, которые остаются
неизменными.
Приоритетным направлением деятельности АО «Петровский хлеб»
является растениеводство, в частности производство зерна и зернобобовых,
которое занимает 80% в общей выручке предприятия.
В целях совершенствования процесса формирования себестоимости
продукции и организации управленческого учета на предприятии по системе
директ-костинг, в качестве примера дифференцируем издержки на
производство основных видов продукции растениеводства (пшеница, кукуруза,
ячмень) методом максимальной и минимальной точки.