15
ᅚ
связи
ᅚ
с
ᅚ
их
ᅚ
экономическим
ᅚ
содержанием
ᅚ
по
ᅚ
следующим
ᅚ
элементам:
1)
ᅚ
материальные
ᅚ
затраты
ᅚ
(за
ᅚ
вычетом
ᅚ
стоимости
ᅚ
возвратных
ᅚ
отходов);
2)
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
оплату
ᅚ
труда;
3)
ᅚ
отчисления
ᅚ
на
ᅚ
социальные
ᅚ
нужды;
4)
ᅚ
амортизация
ᅚ
основных
ᅚ
фондов;
5)
ᅚ
прочие
ᅚ
затраты.
13
К
ᅚ
материальным
ᅚ
затратам
ᅚ
относятся
ᅚ
сырье,
ᅚ
основные
ᅚ
и
ᅚ
вспомогательные
ᅚ
материалы,
ᅚ
топливо
ᅚ
и
ᅚ
энергия,
ᅚ
износ
ᅚ
малоценных
ᅚ
и
ᅚ
быстроизнашивающихся
ᅚ
предметов
ᅚ
и
ᅚ
так
ᅚ
далее.
В
ᅚ
элементе
ᅚ
«Затраты
ᅚ
на
ᅚ
оплату
ᅚ
труда»
ᅚ
отражаются
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
оплату
ᅚ
труда
ᅚ
основного
ᅚ
промышленно-
ᅚ
производственного
ᅚ
персонала,
ᅚ
включая
ᅚ
премии
ᅚ
рабочим
ᅚ
и
ᅚ
служащим,
ᅚ
стабилизирующие
ᅚ
и
ᅚ
компенсирующие
ᅚ
выплаты
ᅚ
(в
ᅚ
том
ᅚ
числе
ᅚ
связанные
ᅚ
с
ᅚ
повышением
ᅚ
цен
ᅚ
и
ᅚ
индексацией
ᅚ
доходов).
ᅚ
В
ᅚ
фонд
ᅚ
оплаты
ᅚ
включаются
ᅚ
компенсационные
ᅚ
выплаты
ᅚ
матерям,
ᅚ
осуществляющим
ᅚ
уход
ᅚ
за
ᅚ
ребенком
ᅚ
до
ᅚ
достижения
ᅚ
им
ᅚ
полутора
ᅚ
лет.
Отчисления
ᅚ
на
ᅚ
социальные
ᅚ
нужды
ᅚ
осуществляются
ᅚ
по
ᅚ
определенным
ᅚ
нормативам
ᅚ
от
ᅚ
фонда
ᅚ
оплаты
ᅚ
труда.
ᅚ
Величина
ᅚ
этих
ᅚ
нормативов
ᅚ
устанавливается
ᅚ
в
ᅚ
законодательном
ᅚ
порядке
ᅚ
и,
ᅚ
естественно,
ᅚ
может
ᅚ
пересматриваться.
Тарифы
ᅚ
страховых
ᅚ
взносов
ᅚ
утверждаются
ᅚ
федеральными
ᅚ
законами.
ᅚ
В
ᅚ
эту
ᅚ
группу
ᅚ
затрат
ᅚ
в
ᅚ
настоящее
ᅚ
время
ᅚ
включаются
ᅚ
три
ᅚ
вида
ᅚ
платежей
ᅚ
в
ᅚ
ᅚ
Фонд
ᅚ
социального
ᅚ
страхования
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации;
ᅚ
ᅚ
ᅚ
Пенсионный
ᅚ
фонд
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации;
ᅚ
ᅚ
ᅚ
Фонд
ᅚ
обязательного
ᅚ
медицинского
ᅚ
страхования
ᅚ
Российской
ᅚ
Федерации.
ᅚ
Все
ᅚ
виды
ᅚ
отчислений
ᅚ
на
ᅚ
социальные
ᅚ
нужды
ᅚ
объединены
ᅚ
в
ᅚ
единый
ᅚ
социальный
ᅚ
налог,
ᅚ
уплачиваемый
ᅚ
организациями
ᅚ
с
ᅚ
заработной
ᅚ
платы
ᅚ
каждого
ᅚ
работающего
ᅚ
в
ᅚ
отдельности.
14
13
Ткаченко А.Ю., Скабелина В.В. Анализ затрат и себестоимости продукции // Скиф. Вопросы студенческой
науки. – 2019. – № 12-2 (40). – С. 32.
14
Чернопятов А.М. Управление затратами: учебное пособие. – М.: Русайнс, 2017. – С. 108.
16
К
ᅚ
амортизации
ᅚ
основных
ᅚ
фондов
ᅚ
относятся
ᅚ
все
ᅚ
амортизационные
ᅚ
отчисления
ᅚ
по
ᅚ
основным
ᅚ
средствам
ᅚ
за
ᅚ
отчетный
ᅚ
период.
Прочие
ᅚ
затраты
ᅚ
–
ᅚ
это
ᅚ
платежи
ᅚ
по
ᅚ
процентам,
ᅚ
командировочные
ᅚ
расходы,
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
рекламу,
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
подготовку
ᅚ
кадров
ᅚ
и
ᅚ
другое.
Группировка
ᅚ
затрат
ᅚ
по
ᅚ
экономическим
ᅚ
элементам
ᅚ
показывает,
ᅚ
что
ᅚ
именно
ᅚ
израсходовано
ᅚ
на
ᅚ
производство
ᅚ
продукции,
ᅚ
каково
ᅚ
соотношение
ᅚ
отдельных
ᅚ
элементов
ᅚ
в
ᅚ
общей
ᅚ
сумме
ᅚ
расходов.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
по
ᅚ
элементам
ᅚ
материальных
ᅚ
затрат
ᅚ
показывают
ᅚ
только
ᅚ
покупные
ᅚ
материалы,
ᅚ
изделия,
ᅚ
топливо
ᅚ
и
ᅚ
энергию.
ᅚ
Оплату
ᅚ
труда
ᅚ
и
ᅚ
отчисления
ᅚ
на
ᅚ
социальные
ᅚ
нужды
ᅚ
отражают
ᅚ
только
ᅚ
применительно
ᅚ
к
ᅚ
персоналу
ᅚ
основного
ᅚ
производства.
Классификация
ᅚ
затрат
ᅚ
по
ᅚ
экономическим
ᅚ
элементам
ᅚ
служит
ᅚ
для
ᅚ
определения
ᅚ
заданий
ᅚ
по
ᅚ
снижению
ᅚ
себестоимости
ᅚ
продукции,
ᅚ
расчета
ᅚ
потребностей
ᅚ
в
ᅚ
оборотных
ᅚ
средствах,
ᅚ
расчета
ᅚ
сметы
ᅚ
затрат,
ᅚ
а
ᅚ
также
ᅚ
для
ᅚ
экономического
ᅚ
обоснования
ᅚ
инвестиций.
Для
ᅚ
исчисления
ᅚ
себестоимости
ᅚ
отдельных
ᅚ
видов
ᅚ
продукции
ᅚ
затраты
ᅚ
предприятия
ᅚ
группируются
ᅚ
по
ᅚ
статьям
ᅚ
калькуляции.
ᅚ
15
Для
ᅚ
предприятий
ᅚ
установлена
ᅚ
типовая
ᅚ
группировка
ᅚ
затрат
ᅚ
по
ᅚ
статьям
ᅚ
калькуляции:
1)
ᅚ
сырье
ᅚ
и
ᅚ
материалы;
2)
ᅚ
возвратные
ᅚ
отходы
ᅚ
(вычитаются);
3)
ᅚ
покупные
ᅚ
изделия,
ᅚ
полуфабрикаты
ᅚ
и
ᅚ
услуги
ᅚ
производственного
ᅚ
характера
ᅚ
сторонних
ᅚ
предприятий;
4)
ᅚ
топливо
ᅚ
и
ᅚ
энергия
ᅚ
на
ᅚ
технологические
ᅚ
цели;
5)
ᅚ
заработная
ᅚ
плата
ᅚ
производственных
ᅚ
рабочих;
6)
ᅚ
отчисления
ᅚ
на
ᅚ
социальные
ᅚ
нужды;
7)
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
подготовку
ᅚ
и
ᅚ
освоение
ᅚ
производства;
8)
ᅚ
общепроизводственные
ᅚ
расходы
ᅚ
(расходы
ᅚ
на
ᅚ
обслуживание
ᅚ
и
ᅚ
управление
ᅚ
производством);
15
Оскинова Е.В. Калькулирование себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости, оптимизация
затрат // Студенческая наука и XXI век. – 2018. – № 16-1. – С. 395.
17
9)
ᅚ
общехозяйственные
ᅚ
расходы
ᅚ
(связаны
ᅚ
с
ᅚ
функцией
ᅚ
руководства
ᅚ
и
ᅚ
управления
ᅚ
в
ᅚ
целом
ᅚ
по
ᅚ
предприятию);
10)
ᅚ
потери
ᅚ
от
ᅚ
брака;
11)
ᅚ
прочие
ᅚ
производственные
ᅚ
расходы;
ᅚ
12)
ᅚ
коммерческие
ᅚ
расходы.
ᅚ
Итог
ᅚ
первых
ᅚ
11
ᅚ
статей
ᅚ
образует
ᅚ
производственную
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции,
ᅚ
итог
ᅚ
всех
ᅚ
12
ᅚ
статей
ᅚ
–
ᅚ
полную
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции.
ᅚ
В
ᅚ
состав
ᅚ
коммерческих
ᅚ
расходов
ᅚ
включают
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
тару
ᅚ
и
ᅚ
упаковку,
ᅚ
расходы
ᅚ
по
ᅚ
сбыту
ᅚ
продукции.
ᅚ
16
Кроме
ᅚ
поэлементной
ᅚ
и
ᅚ
постатейной
ᅚ
классификации
ᅚ
затраты
ᅚ
классифицируются
ᅚ
и
ᅚ
по
ᅚ
другим
ᅚ
признакам:
1.
ᅚ
по
ᅚ
экономической
ᅚ
роли
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
производства
ᅚ
на
ᅚ
основные
ᅚ
и
ᅚ
накладные.
ᅚ
Основными
ᅚ
называются
ᅚ
затраты,
ᅚ
непосредственно
ᅚ
связанные
ᅚ
с
ᅚ
технологическим
ᅚ
процессом
ᅚ
производства.
ᅚ
Накладные
ᅚ
расходы
ᅚ
образуются
ᅚ
в
ᅚ
связи
ᅚ
с
ᅚ
организацией,
ᅚ
обслуживанием
ᅚ
производства
ᅚ
и
ᅚ
управлением
ᅚ
им.
ᅚ
17
2.
ᅚ
по
ᅚ
составу
ᅚ
на
ᅚ
одноэлементные
ᅚ
и
ᅚ
комплексные.
3.
ᅚ
по
ᅚ
способу
ᅚ
включения
ᅚ
в
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции
ᅚ
на
ᅚ
прямые
ᅚ
и
ᅚ
косвенные.
4.
ᅚ
по
ᅚ
отношению
ᅚ
к
ᅚ
объему
ᅚ
производства
ᅚ
на
ᅚ
условно-переменные
ᅚ
и
ᅚ
условно-
ᅚ
постоянные.
Условно-постоянные
ᅚ
затраты
ᅚ
–
ᅚ
затраты,
ᅚ
которые
ᅚ
не
ᅚ
меняются
ᅚ
или
ᅚ
изменяются
ᅚ
незначительно
ᅚ
в
ᅚ
зависимости
ᅚ
от
ᅚ
изменения
ᅚ
объема
ᅚ
производства.
Условно-переменные
ᅚ
затраты
ᅚ
–
ᅚ
затраты,
ᅚ
которые
ᅚ
изменяются
ᅚ
прямо
ᅚ
пропорционально
ᅚ
изменению
ᅚ
объема
ᅚ
производства.
5.
ᅚ
по
ᅚ
периодичности
ᅚ
возникновения
ᅚ
на
ᅚ
текущие
ᅚ
и
ᅚ
единовременные.
16
Доможирова О.В., Григорьев Е.С. Управление затратами: сущность, механизмы, подходы // Белгородский
экономический вестник. – 2017. – № 3 (87). – С. 73.
17
Акифьев И.В. Анализ себестоимости продукции предприятия и пути ее снижения // Ростовский научный
журнал. – 2019. – № 3. – С. 98.
18
К
ᅚ
текущим
ᅚ
относятся
ᅚ
расходы,
ᅚ
имеющие
ᅚ
частую
ᅚ
периодичность
ᅚ
осуществления.
К
ᅚ
единовременным
ᅚ
расходам
ᅚ
относят
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
подготовку
ᅚ
и
ᅚ
освоение
ᅚ
выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском
новых производств.
6. по участию в процессе производства на производственные и
коммерческие.
7. по эффективности на производительные и непроизводительные.
Производительными считаются затраты на производство продукции
установленного качества при рациональной технологии и организации
производства.
Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в
технологии и организации производства (потери от простоев, брак
продукции).
18
Различают следующие виды себестоимости:
– цеховая;
– производственная;
– полная.
Цеховая себестоимость представляет собой сумму всех затрат на
изготовление продукции в данном цехе.
Производственная себестоимость включает все затраты на производство
продукции в целом по предприятию, от начальной операции производственного
процесса до сдачи готовой продукции на склад, т.е. помимо затрат цехов
включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют
полную, или коммерческую себестоимость продукции. Ее реальное
определение на предприятии необходимо для:
– маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о
начале производства нового изделия с наименьшими затратами;
18
Чернов В.А., Морозова Н.А. Управление затратами: учебное пособие. – М.: КноРус, 2017. – С. 72.
19
– определения степени влияния отдельных статей затрат на
себестоимость продукции (работ, услуг);
– ценообразования;
– правильного определения финансовых результатов работы, а
соответственно и налогообложение и прибыли.
19
Таким образом, для правильной организации учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции необходимо применять
экономически обоснованную классификацию затрат по определенным
признакам.
1.3. Методика анализа себестоимости
Анализа себестоимости позволяет обеспечить своевременное, полное и
достоверное измерение, контроль за использованием ресурсов в процессе
производства и реализации продукции, тем самым позволяя достичь
повышения результативности деятельности предприятия.
Чтобы анализ себестоимости продукции дал наиболее полный,
достоверный результат, нужно применять подходящую для конкретной
организации методику. В современной отечественной литературе встречается
множество методик анализа себестоимости продукции. Рассмотрим в
приложении 1 самые популярные методики российских экономистов и с точки
зрения эффективности применения дадим сравнительную оценку каждой из
них.
20
По данным приложения 1 видно, что существующие методики
проведения анализа себестоимости продукции различаются
последовательностью проведения данного анализа и набором показателей.
Рассмотрим и разберем подходы каждого автора.
Методики Бариленко В.И. и Грищенко О.В. достаточно обширные, но на
19
Хвостикова В.А., Назарьева Ю.А. Основы формирования механизма управления затратами предприятия //
Экономинфо. – 2017. – № 4. – С. 33.
20
Маткурбанова А.А. Анализ себестоимости продукции // Аллея науки. – 2018. – Т. 1. – № 5 (21). – С. 377.
20
практике не несут точного и достоверного характера. Кроме того, зачастую у
аналитика нет доступа к информационной базе необходимой для применения
данных методик.
В свою очередь, методика Савицкой Г.В.
21
отличается от всех методик
тем, что автор выделяет анализ затрат по центрам ответственности, тем самым
увеличивая точность проведения анализа себестоимости продукции на
предприятии.
Методики таких авторов, как Н. В. Климова и Н. И. Усик не дают
полного, четкого и подробного анализа себестоимости продукции, носят
незаконченный характер, в них используется меньше показателей, этапов,
математических расчетов и формул, но вместе с тем они могут применяться не-
большими производственным организациями.
Наиболее обширной и точной является методика Турманидзе Т.У.
22
Она
имеет множество этапов и широкую систему коэффициентов, что дает более
точную оценку себестоимости продукции. Кроме того, преимуществом данной
методики является то, что ее можно применить по данным бухгалтерской
отчетности.
Подводя итоги, можно сделать вывод, что важно применять
обоснованные для конкретного предприятия методики анализа себестоимости
продукции. Среди всех представленных хочется выделить методику Т.У.
Турманидзе, которая является более универсальной и может использоваться
практически на каждом производстве.
Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) является важным
инструментом в системе управления затратами хозяйствующего субъекта.
Экономический анализ позволяет выявить тенденции изменения уровня затрат,
исследовать причины отклонения фактических затрат от базисных (плановых,
нормативных), выявить резервы снижения себестоимости продукции и
21
Савицкая Г.В. Теоретические основы анализа хозяйственной деятельности: учебное пособие. – 3-е изд. – М.:
Инфра-М, 2018. – С. 136.
22
Турманидзе Т.У. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: учебник. – М.:
Экономика, 2017. – С. 124.
21
повышения конкурентоспособности организации.
23
Рассмотрим методику анализа себестоимости продукции.
Основной целью проведения анализа себестоимости продукции является
определение нерациональных, низкоэффективных затрат, а также разработка
направлений, способствующих их снижению и исключению.
Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:
– объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее
изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения
действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
– исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их
плановых значений;
– содействие выработке оптимальной величины плановых затрат,
плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды
продукции;
– выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на
производство и реализацию продукции.
24
Выделим задачи методики анализа затрат на производство продукции:
– общая оценка плана по затратам на производство продукции на
обоснованность и напряжённость, издержкам производства и обращения на
основе анализа поведения затрат;
– анализ динамики по фактическим показателям затрат на производство
и оценка плана по затратам на производство по факту его выполнения;
– определение факторов, которые влияют на динамику показателей
затрат на производство, а также выполнения плана по ним, величины и причин
отклонений, которые возникают в фактических затратах от плановых;
– анализ затрат на производство отдельного вида продукции;
– определение резервов, которые возможны при дальнейшем снижении
затрат на производство продукции;
23
Сагитов М.И. Методики анализа затрат на производство продукции предприятия // Аллея науки. – 2019. – Т.
1. – № 4 (31). – С. 432.
24
Караваев Д.В. Пути снижения себестоимости производства продукции // Вестник научных конференций.
2017. – № 7-1 (23). – С. 63.
22
– оценка и определение оптимального соотношения по выручке и
произведенным затратам.
25
Объектами анализа себестоимости продукции являются:
– абсолютная величина операционных затрат (в целом по организации и
по элементам затрат);
– себестоимость отдельных видов продукции;
– отдельные статьи затрат;
– уровень затрат по центрам ответственности.
26
Начинают анализ себестоимости с изучения динамики себестоимости
всех товаров, производимых предприятием. При этом делают сравнение между
фактическими затратами и плановыми или с затратами базисного периода.
Показателями, характеризующими себестоимость, являются:
– сумма производственных затрат по их видам, на основе этого
показателя можно рассчитать объем совершенных затрат, их динамику за ряд
лет и дать количественную оценку их отклонения;
– структура затрат. Изучая отклонение структуры затрат, можно принять
управленческие решения по дальнейшему улучшению структуры
производимых расходов и повышению их эффективности;
– динамика затрат. Она показывает отклонение суммы и степени статей
затрат по сравнению с прошлым или базисным периодом. Динамика затрат
определяется такими показателями, как абсолютное и относительное
отклонение, темпы роста и прироста;
– абсолютное и относительное отклонения затрат по сравнению с
данными бизнес-плана и базисного периода, т. е. сравнивают фактические
затраты с плановыми или с затратами базисного периода.
27
Из-за структуры выпуска вся сумма затрат на продукцию может
измениться. Ее уровень непостоянных затрат на единицу изготавливаемой
25
Енина Т.А., Гелета И.В. Пути снижения себестоимости продукции на предприятии // Вектор экономики. –
2018. – № 10 (28). – С. 105.
26
Низовкина Н.Г. Управление затратами предприятия (организации): учебное пособие. – М.: Юрайт, 2017. – С.
72.
27
Дядечко В.В. Анализ себестоимости продукции предприятия // Электронный научный журнал. – 2019. – № 2
(24). – С. 76.
23
продукции, объем и уровня постоянных расходов тоже меняют свои
показатели.
Следующий шаг анализа себестоимости подразумевает исследование
устройства затрат на производство продукции и отклонения по каждому
элементу затрат за отчетный период, а также исследование статей расходов
фактически изготовленной продукции. Исследование устройства себестоимости
проводится сопоставлением удельных весов каждых элементов в динамике и с
планом.
Показатели структуры помогают разобрать влияние всех статей на итог
относительной и абсолютной экономии или перерасхода затрат. Для того,
чтобы оценить трудоемкость, материалоемкость, энергоемкость продукции и
характер их изменений, а также воздействие на собственную стоимость
продукции, анализируют структуру затрат. Влияние отдельной статьи затрат на
себестоимость одного рубля изготавливаемой продукции оценивается с
помощью уровня затрат по каждой статье и элементу расходов,
рассматриваются основания их отклонений.
28
Уровень затрат рассчитывается отношением объема товарной
продукции к расходам по каждой статье. Вовремя реагировать на изменение
показателя себестоимости от нормативных значений, принимать верные
управленческие решения по их ликвидации помогает изучение динамики и
выполнения плана по уровню и структуре затрат.
Уровень расходов на один рубль изготавливаемой продукции является
всесторонним показателем, показывающим связь между себестоимостью и
прибылью. Так же он показывает уровень рентабельности, прибыльности
продукции и себестоимости.
29
Затраты на 1 руб. продукции = Общая сумма затрат на производство (1)
Изготавливаемая продукция
Оценка уровня затрат предприятия имеет очень важное значение, так как
28
Пахомова Н.Г. Основные методологические подходы к управлению затратами предприятия // Центральный
научный вестник. – 2018. – Т. 3. – № 11 (52). – С. 90.
29
Курасова И.В. Управление затратами на торговом предприятии // Гуманитарный трактат. – 2019. – № 50. – С.
21.
24
это помогает контролировать использование ресурсов, совершать прогнозы
возникновения новых, получать наибольшую отдачу от их использования.
Способствует наиболее эффективному управлению издержками с целью их
уменьшения, выявлению главных резервов их снижения и разработки
определенных мероприятий по их реализации на предприятии.
Все вышеперечисленные меры помогают снизить себестоимость
продукции и повысить эффективность деятельности предприятия. Изменение
общей суммы затрат может возникнуть из-за значения переменных расходов на
единицу продукции, ее структуры, величины постоянных затрат, объема
выпуска продукции.
30
Таким образом, анализ себестоимости продукции, работ и услуг
представляет собой объективно необходимый элемент управления
производством, в том числе и затратами. С помощью анализа познается
сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных
ситуаций, выявляются резервы производства и, таким образом,
обосновываются решения для планирования и управления.
Вывод по первой главе
Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме текущие
затраты предприятия на производство и реализацию продукции и складывается
из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции
(работ, услуг) экономических ресурсов (природных, материальных, трудовых и
т.д.).
Себестоимость продукции – это обобщающий показатель,
характеризующий все стороны хозяйственной деятельности. Является
качественным показателем, так как она характеризует уровень использования
всех ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия.
По существу, себестоимость является экономической формой
30
Ситдикова Э.Х. Пути снижения себестоимости продукции // Форум молодых ученых. 2018. – № 1 (17). – С.
1078.