35
Выводы
ᅚ
по
ᅚ
результатам
ᅚ
анализа
ᅚ
затрат
ᅚ
могут
ᅚ
быть
ᅚ
сделаны
ᅚ
и
ᅚ
конкретизированы
ᅚ
в
ᅚ
ходе
ᅚ
исследования
ᅚ
показателя
ᅚ
удельных
ᅚ
затрат.
ᅚ
Для
ᅚ
определения
ᅚ
удельных
ᅚ
затрат
ᅚ
необходимо
ᅚ
общую
ᅚ
сумму
ᅚ
затрат
ᅚ
организации
ᅚ
за
ᅚ
определенный
ᅚ
отчетный
ᅚ
период
ᅚ
разделить
ᅚ
на
ᅚ
весь
ᅚ
объем
ᅚ
реализуемой
ᅚ
продукции
ᅚ
за
ᅚ
тот
ᅚ
же
ᅚ
анализируемый
ᅚ
период.
ᅚ
Для
ᅚ
более
ᅚ
наглядного
ᅚ
представления
ᅚ
и
ᅚ
удобства
ᅚ
расчетов
ᅚ
представим
ᅚ
таблицу
ᅚ
4.
Таблица 4
Показатели расчета удельных затрат
по ОАО «Беларуськалий» за 2017г.-2019г.
Годы
Затраты
организации,
руб.
Фактический объем
реализуемой
продукции,
руб.
Показатель «удельные
затраты»
2017
587 275
594 818
= 594 818 / 587 275 = 0,99
2018
656 757
666 965
= 666 965 / 656 757 = 0,98
2019
755 772
762 860
= 762 860 / 755 772 = 0,99
По
ᅚ
данным
ᅚ
таблицы
ᅚ
4,
ᅚ
видно,
ᅚ
что
ᅚ
показатель
ᅚ
удельные
ᅚ
затраты
ᅚ
имеет
ᅚ
тенденцию
ᅚ
к
ᅚ
увеличению,
ᅚ
то
ᅚ
есть
ᅚ
в
ᅚ
2019г.
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
один
ᅚ
рубль
ᅚ
объема
ᅚ
продукции
ᅚ
отошли
ᅚ
от
ᅚ
допустимого
ᅚ
значения
ᅚ
на
ᅚ
99
ᅚ
копеек,
ᅚ
в
ᅚ
2018г.
ᅚ
на
ᅚ
98
ᅚ
копейки
ᅚ
и
ᅚ
в
ᅚ
2017г.
ᅚ
на
ᅚ
99
ᅚ
копеек
ᅚ
соответственно
ᅚ
с
ᅚ
одного
ᅚ
рубля
ᅚ
объема
ᅚ
реализуемой
ᅚ
продукции,
ᅚ
что
ᅚ
является
ᅚ
благоприятным
ᅚ
фактором
ᅚ
для
ᅚ
данной
ᅚ
анализируемой
ᅚ
организации.
Для
ᅚ
более
ᅚ
полного
ᅚ
представления,
ᅚ
сопоставим
ᅚ
изменения
ᅚ
объемов
ᅚ
реализуемой
ᅚ
продукции
ᅚ
и
ᅚ
изменения
ᅚ
затрат
ᅚ
организации,
ᅚ
то
ᅚ
есть
ᅚ
определим
ᅚ
темпы
ᅚ
роста
ᅚ
как
ᅚ
объемов
ᅚ
фактических
ᅚ
работ,
ᅚ
так
ᅚ
и
ᅚ
затрат
ᅚ
организации.
ᅚ
Темп
ᅚ
роста
ᅚ
объема
ᅚ
реализуемой
ᅚ
продукции
ᅚ
определяется
ᅚ
отношением
ᅚ
фактического
ᅚ
объема
ᅚ
за
ᅚ
отчетный
ᅚ
год
ᅚ
и
ᅚ
фактического
ᅚ
объема
ᅚ
работ
ᅚ
за
ᅚ
предыдущий
ᅚ
год.
ᅚ
Аналогично
ᅚ
темпу
ᅚ
роста
ᅚ
объема
ᅚ
работ
ᅚ
определяется
ᅚ
темп
ᅚ
роста
ᅚ
затрат
ᅚ
организации,
ᅚ
которую
ᅚ
находим
ᅚ
делением
ᅚ
общей
ᅚ
суммы
ᅚ
затрат
ᅚ
за
ᅚ
отчетный
ᅚ
год
ᅚ
на
ᅚ
сумму
ᅚ
затрат
ᅚ
за
ᅚ
предыдущий
ᅚ
год.
Для
ᅚ
того
ᅚ
чтобы
ᅚ
сделать
ᅚ
определенные
ᅚ
выводы
ᅚ
сопоставим
ᅚ
вычисленные
ᅚ
показатели
ᅚ
темпов
ᅚ
роста
ᅚ
как
ᅚ
объема
ᅚ
продукции,
ᅚ
так
ᅚ
и
ᅚ
затрат
ᅚ
организации
ᅚ
в
ᅚ
виде
ᅚ
таблицы
ᅚ
5.
36
Таблица 5
Показатели «темп роста»
Годы
Темп роста объема
продаж
Темп роста затрат
2018
112,1
111,8
2019
114,4
115,1
Из
ᅚ
таблицы
ᅚ
5
ᅚ
видно,
ᅚ
что
ᅚ
темп
ᅚ
роста
ᅚ
объема
ᅚ
производства
ᅚ
в
ᅚ
2019г.
ᅚ
ниже
ᅚ
темпа
ᅚ
роста
ᅚ
затрат
ᅚ
организации.
ᅚ
Отсюда
ᅚ
следует,
ᅚ
что
ᅚ
затраты
ᅚ
в
ᅚ
данной
ᅚ
организации
ᅚ
за
ᅚ
2018г.
ᅚ
оптимальны,
ᅚ
что
ᅚ
является
ᅚ
благоприятным
ᅚ
фактором
ᅚ
для
ᅚ
данной
ᅚ
организации,
ᅚ
и
ᅚ
выявляется
ᅚ
факт
ᅚ
того,
ᅚ
что
ᅚ
затраты
ᅚ
увеличиваются
ᅚ
с
ᅚ
более
ᅚ
низкими
ᅚ
темпами
ᅚ
нежели
ᅚ
рост
ᅚ
объемов
ᅚ
работ.
ᅚ
Данный
ᅚ
факт
ᅚ
положительно
ᅚ
влияет
ᅚ
на
ᅚ
снижение
ᅚ
себестоимости,
ᅚ
а
ᅚ
значит
ᅚ
увеличение
ᅚ
конечного
ᅚ
результата
ᅚ
–
ᅚ
прибыли
ᅚ
организации.
ᅚ
То
ᅚ
есть
ᅚ
рост
ᅚ
объемов
ᅚ
выполняемых
ᅚ
работ
ᅚ
влечет
ᅚ
за
ᅚ
собой
ᅚ
значительный
ᅚ
рост
ᅚ
затрат
ᅚ
организации.
ᅚ
Данный
ᅚ
факт
ᅚ
положительно
ᅚ
влияет
ᅚ
на
ᅚ
снижение
ᅚ
издержек
ᅚ
производства
ᅚ
по
ᅚ
организации
ᅚ
в
ᅚ
целом.
Затраты в данной организации за 2019г. не оптимальны, что является не
благоприятным фактором для данной организации, и выявляется факт того, что
затраты увеличиваются с более высокими темпами нежели рост объемов работ.
Данный факт отрицательно влияет на снижение себестоимости, а значит
снижение конечного результата – прибыли организации.
Рациональное
ᅚ
снижение
ᅚ
затрат
ᅚ
на
ᅚ
материалы
ᅚ
в
ᅚ
ОАО
ᅚ
«Беларуськалий»,
ᅚ
может
ᅚ
произойти
ᅚ
вследствие
ᅚ
применения
ᅚ
более
ᅚ
усовершенствованных
ᅚ
моделей
ᅚ
материалов,
ᅚ
от
ᅚ
выполнения
ᅚ
плана
ᅚ
поставок
ᅚ
материалов,
ᅚ
состояния
ᅚ
учета
ᅚ
ценностей
ᅚ
и
ᅚ
контроля
ᅚ
за
ᅚ
использованием
ᅚ
их
ᅚ
по
ᅚ
прямому
ᅚ
назначению,
ᅚ
а
ᅚ
так
ᅚ
же
ᅚ
изменения
ᅚ
цен
ᅚ
на
ᅚ
рынке
ᅚ
материалов
ᅚ
и
ᅚ
затрат
ᅚ
на
ᅚ
их
ᅚ
доставку.
ᅚ
Все
ᅚ
сказанное
ᅚ
позволяет
ᅚ
сделать
ᅚ
вывод
ᅚ
о
ᅚ
том,
ᅚ
что
ᅚ
данные
ᅚ
факторы
ᅚ
изменения
ᅚ
отклонений
ᅚ
в
ᅚ
статьях
ᅚ
затрат
ᅚ
непосредственно
ᅚ
являются
ᅚ
также
ᅚ
и
ᅚ
факторами
ᅚ
снижения
ᅚ
общих
ᅚ
затрат
ᅚ
в
ᅚ
будущей
ᅚ
перспективе
ᅚ
по
ᅚ
всей
ᅚ
организации
ᅚ
в
ᅚ
целом,
ᅚ
то
ᅚ
есть
ᅚ
могут
ᅚ
повлиять
ᅚ
на
ᅚ
снижение
ᅚ
себестоимости,
ᅚ
а
ᅚ
значит,
ᅚ
увеличение
ᅚ
прибыли
ᅚ
организации.
37
2.3. Факторный анализ влияния затрат на себестоимость продукции
Оценке
ᅚ
затрат,
ᅚ
включаемых
ᅚ
в
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции
ᅚ
(работ,
ᅚ
услуг),
ᅚ
должно
ᅚ
уделяться
ᅚ
особое
ᅚ
внимание,
ᅚ
так
ᅚ
как
ᅚ
они
ᅚ
предопределяют
ᅚ
уровень
ᅚ
отпускных
ᅚ
цен,
ᅚ
а
ᅚ
соответственно,
ᅚ
конкурентоспособность
ᅚ
продукции
ᅚ
и
ᅚ
величину
ᅚ
прибыли
ᅚ
предприятия.
ᅚ
При
ᅚ
анализе
ᅚ
фактической
ᅚ
себестоимости
ᅚ
выпускаемой
ᅚ
продукции,
ᅚ
выявлении
ᅚ
резервов
ᅚ
и
ᅚ
экономического
ᅚ
эффекта
ᅚ
от
ᅚ
ее
ᅚ
снижения
ᅚ
чаще
ᅚ
всего
ᅚ
используется
ᅚ
расчет
ᅚ
по
ᅚ
экономическим
ᅚ
факторам.
ᅚ
Экономические
ᅚ
факторы
ᅚ
наиболее
ᅚ
полно
ᅚ
охватывают
ᅚ
все
ᅚ
элементы
ᅚ
процесса
ᅚ
производства
ᅚ
–
ᅚ
средства,
ᅚ
предметы
ᅚ
труда
ᅚ
и
ᅚ
сам
ᅚ
труд.
ᅚ
Они
ᅚ
отражают
ᅚ
основные
ᅚ
направления
ᅚ
работы
ᅚ
коллективов
ᅚ
предприятий
ᅚ
по
ᅚ
снижению
ᅚ
себестоимости:
ᅚ
–
ᅚ
повышение
ᅚ
производительности
ᅚ
труда;
–
ᅚ
внедрение
ᅚ
передовой
ᅚ
техники
ᅚ
и
ᅚ
технологии;
ᅚ
–
ᅚ
лучшее
ᅚ
использование
ᅚ
оборудования
ᅚ
экономического
ᅚ
субъекта
ᅚ
(предприятия);
ᅚ
–
ᅚ
удешевление
ᅚ
заготовки
ᅚ
и
ᅚ
лучшее
ᅚ
использование
ᅚ
предметов
ᅚ
труда;
ᅚ
–
ᅚ
сокращение
ᅚ
административно-управленческих
ᅚ
и
ᅚ
других
ᅚ
накладных
ᅚ
расходов;
–
ᅚ
сокращение
ᅚ
брака
ᅚ
и
ᅚ
ликвидация
ᅚ
непроизводительных
ᅚ
расходов
ᅚ
и
ᅚ
потерь.
Под
ᅚ
факторами
ᅚ
понимают
ᅚ
причины,
ᅚ
обусловливающие
ᅚ
определенный
ᅚ
уровень
ᅚ
затрат,
ᅚ
т.
ᅚ
е.
ᅚ
это
ᅚ
комплекс
ᅚ
мероприятий,
ᅚ
вызывающих
ᅚ
динамику
ᅚ
себестоимости
ᅚ
продукции.
Факторный
ᅚ
анализ
ᅚ
–
ᅚ
это
ᅚ
группа
ᅚ
методов
ᅚ
многомерного
ᅚ
статистического
ᅚ
анализа,
ᅚ
которые
ᅚ
позволяют
ᅚ
представить
ᅚ
в
ᅚ
компактной
ᅚ
форме
ᅚ
обобщенную
ᅚ
информацию
ᅚ
о
ᅚ
структуре
ᅚ
связей
ᅚ
между
ᅚ
наблюдаемыми
ᅚ
признаками
ᅚ
изучаемого
ᅚ
объекта
ᅚ
на
ᅚ
основе
ᅚ
выделения
ᅚ
некоторых
ᅚ
скрытых,
ᅚ
непосредственно
ᅚ
не
ᅚ
наблюдаемых
ᅚ
факторов.
38
Далее
ᅚ
проведем
ᅚ
факторный
ᅚ
анализ
ᅚ
затрат
ᅚ
на
ᅚ
продукцию
ᅚ
ОАО
ᅚ
«Беларуськалий»
ᅚ
(таблица
ᅚ
6).
Таблица 6
Факторный анализ затрат ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Алгоритм
расчета
2017
2018
2019
Затраты организации, тыс.
руб.
З
587 275
656 757
755 772
Фактический объем
продаж, тыс. руб.
Vф
594 818
666 965
762 860
Показатель удельные
затраты
УЗ
0,99
0,98
0,99
Общее отклонение
фактических удельных
затрат, тыс. руб.
64 756
101 606
Влияние факторов на изменение затрат – всего
64 756
101 606
А) затрат организации
∆З = (Зотч –
Зпрош) * УЗотч
71 426
93 977
Б) показателя удельные
затраты
∆УЗ = (УЗотч –
УЗпрош) * Vфотч
-6 670
7 629
По данным таблицы 6 можно сделать вывод, об увеличении общей суммы
затрат организации в 2019г. на сумму 101 606 тыс. рублей, что является
отрицательным фактором. Увеличение удельных затрат в 2019г. привело к
увеличению затрат на 7 629 тыс. руб.
Расчеты показали, что увеличение общих затрат организации
происходило за счет увеличения объемов выполнения продукции, что
благоприятно влияет на перспективу развития организации. К тому же,
отрицательное влияние оказал фактор «снижение затрат на 1 рубль
продукции», что в свою очередь значительно снизило общую сумму затрат в
целом по организации.
Факторный анализ затрат произведен следующим образом:
– влияние затрат организации: (762 860 – 666 965) * 0,98 = 93 977 тыс.
руб.
– влияние показателя удельные затраты: (0,99 – 0,98) * 762 860 = 7 629
тыс. руб.
Общее влияние: 93 977 + 7 629 = 101 606 тыс. руб.
39
Далее
ᅚ
рассмотрим
ᅚ
постоянные
ᅚ
и
ᅚ
переменные
ᅚ
затраты.
ᅚ
Постоянные
ᅚ
и
ᅚ
переменные
ᅚ
затраты,
ᅚ
их
ᅚ
учет
ᅚ
–
ᅚ
это
ᅚ
неотъемлемая
ᅚ
часть
ᅚ
не
ᅚ
только
ᅚ
расчета
ᅚ
себестоимости
ᅚ
продукции,
ᅚ
но
ᅚ
и
ᅚ
анализа
ᅚ
успешности
ᅚ
предприятия
ᅚ
в
ᅚ
целом.
Постоянные
ᅚ
издержки
ᅚ
не
ᅚ
зависят
ᅚ
от
ᅚ
объема
ᅚ
выпускаемой
ᅚ
продукции.
ᅚ
К
ᅚ
постоянным
ᅚ
издержкам
ᅚ
относятся
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
содержание
ᅚ
здания,
ᅚ
коммунальные
ᅚ
платежи,
ᅚ
арендная
ᅚ
плата,
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
рекламу,
ᅚ
заработная
ᅚ
плата
ᅚ
аппарата
ᅚ
управления,
ᅚ
амортизация,
ᅚ
затраты
ᅚ
на
ᅚ
страхование,
ᅚ
проценты
ᅚ
по
ᅚ
кредиту.
Переменные
ᅚ
издержки
ᅚ
находятся
ᅚ
в
ᅚ
прямой
ᅚ
зависимости
ᅚ
от
ᅚ
количества
ᅚ
выпускаемой
ᅚ
продукции.
ᅚ
К
ᅚ
переменным
ᅚ
расходам
ᅚ
относятся
ᅚ
расходы
ᅚ
на
ᅚ
сырье
ᅚ
и
ᅚ
материалы,
ᅚ
топливо
ᅚ
и
ᅚ
энергию
ᅚ
для
ᅚ
технологических
ᅚ
целей,
ᅚ
заработную
ᅚ
плату
ᅚ
рабочих,
ᅚ
упаковку,
ᅚ
транспортировку
ᅚ
продукции.
ᅚ
Исходные
ᅚ
данные
ᅚ
для
ᅚ
факторного
ᅚ
анализа
ᅚ
постоянных
ᅚ
и
ᅚ
переменных
ᅚ
затрат
ᅚ
представлены
ᅚ
в
ᅚ
таблице
ᅚ
7.
Таблица 7
Исходные данные для факторного анализа
постоянных и переменных затрат ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменения
(+,-)
Темп
роста, %
2018г.
2019г.
Затраты на производство, в
том числе
656 757
755 772
99 015
115,1
- переменные
563 090
639 180
76 090
113,5
- постоянные
93 667
116 592
22 925
124,5
Объем производства
продукции
666 965
762 860
95 895
114,4
По
ᅚ
приведенным
ᅚ
данным
ᅚ
необходимо
ᅚ
проанализировать
ᅚ
влияние
ᅚ
на
ᅚ
изменение
ᅚ
себестоимости
ᅚ
ОАО
ᅚ
«Беларуськалий»:
1)
ᅚ
объема
ᅚ
производства
ᅚ
товаров;
2)
ᅚ
цен
ᅚ
и
ᅚ
тарифов
ᅚ
по
ᅚ
затратам;
3)
ᅚ
структуры
ᅚ
и
ᅚ
удельных
ᅚ
затрат
ᅚ
на
ᅚ
производство
ᅚ
отдельных
ᅚ
видов
ᅚ
товаров.
Порядок
ᅚ
расчетов
ᅚ
анализа
ᅚ
постоянных
ᅚ
и
ᅚ
переменных
ᅚ
затрат
ᅚ
ОАО
ᅚ
«Беларуськалий»:
1) Определение общего изменения затрат: 755 772 – 656 757 = + 99 015
40
тыс. руб. (увеличение).
2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства
текущего периода:
а) переменных затрат: 563 090 * 1,144 = 644 050 тыс. руб. (изменяются
пропорционально объему производства);
б) постоянных затрат: 93 667 тыс. руб. (остаются на базовом уровне, не
изменяются).
Итого: 644 050 + 93 667 = 737 717 тыс. руб.
3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах
и тарифах предыдущего периода: 656 757 / 666 965 * 762 860 = 751 185 тыс.
руб.
Факторный анализ постоянных и переменных затрат ОАО
«Беларуськалий» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Факторный анализ постоянных и переменных затрат
ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение,
тыс. руб.
Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства
текущего периода:
737 717
а) переменных затрат
644 050
б) постоянных затрат
93 667
Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при
ценах и тарифах предыдущего периода:
751 185
Влияние факторов на изменение затрат - всего
В том числе
99 015
а) объема производства
80 960
б) цен и тарифов
4 587
в) структуры и общей суммы затрат
13 467
Факторный анализ затрат произведен следующим образом:
а) объема производства: 737 717 – 656 757 = 80 960 тыс. руб.
(увеличение) или 644 050 – 563 090 = 80 960 тыс. руб.
б) цен и тарифов: 755 772 – 751 185 = 4 587 тыс. руб.
в) структуры и общей суммы затрат: 751 185 – 737 717 = 13 467 тыс. руб.
Общее влияние: 80 960 + 4 587 + 13 467 = 99 015 тыс. руб.
По данным таблицы 8 следует, что на увеличение себестоимости
41
продукции повлияли следующие факторы:
– объем производства увеличился, что повлекло за собой увеличение
себестоимости продукции на 80 960 тыс. руб.;
– цены увеличились, что повлекло увеличение себестоимости продукции
на 4 587 тыс. руб.;
– структура и общая сумма затрат увеличились, что повлекло
увеличение себестоимости на 13 467 тыс. руб.
Таким
ᅚ
образом,
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции
ᅚ
за
ᅚ
2019г.
ᅚ
по
ᅚ
сравнению
ᅚ
с
ᅚ
2018г.
ᅚ
увеличилась
ᅚ
на
ᅚ
15,1%
ᅚ
или
ᅚ
на
ᅚ
99
ᅚ
015
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.
Чтобы
ᅚ
произвести
ᅚ
факторный
ᅚ
анализ
ᅚ
себестоимости,
ᅚ
необходимо
ᅚ
определить
ᅚ
число
ᅚ
факторов,
ᅚ
влияющих
ᅚ
на
ᅚ
себестоимость.
ᅚ
Известно,
ᅚ
что
ᅚ
каждый
ᅚ
фактор
ᅚ
влияет
ᅚ
на
ᅚ
себестоимость
ᅚ
по-своему,
ᅚ
одни
ᅚ
из
ᅚ
факторов
ᅚ
влияют
ᅚ
непосредственно,
ᅚ
а
ᅚ
другие
ᅚ
косвенно,
ᅚ
но
ᅚ
каждое
ᅚ
явление
ᅚ
можно
ᅚ
рассматривать
ᅚ
как
ᅚ
причину
ᅚ
и
ᅚ
следствие.
ᅚ
Отсюда
ᅚ
важным
ᅚ
вопросом
ᅚ
в
ᅚ
анализе
ᅚ
хозяйственной
ᅚ
деятельности
ᅚ
является
ᅚ
изучение
ᅚ
и
ᅚ
измерение
ᅚ
влияния
ᅚ
факторов
ᅚ
на
ᅚ
величину
ᅚ
исследуемых
ᅚ
экономических
ᅚ
показателей.
ᅚ
Без
ᅚ
глубокого
ᅚ
и
ᅚ
всестороннего
ᅚ
изучения
ᅚ
факторов
ᅚ
нельзя
ᅚ
сделать
ᅚ
обоснованные
ᅚ
выводы
ᅚ
о
ᅚ
результатах
ᅚ
деятельности,
ᅚ
выявить
ᅚ
резервы
ᅚ
производства,
ᅚ
обосновать
ᅚ
планы
ᅚ
и
ᅚ
управленческие
ᅚ
решения.
Под
ᅚ
факторным
ᅚ
анализом
ᅚ
понимается
ᅚ
методика
ᅚ
комплексного
ᅚ
и
ᅚ
системного
ᅚ
изучения
ᅚ
и
ᅚ
измерения
ᅚ
воздействия
ᅚ
факторов
ᅚ
на
ᅚ
величину
ᅚ
результативных
ᅚ
показателей.
Полная
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции
ᅚ
может
ᅚ
измениться
ᅚ
из-за
ᅚ
объема
ᅚ
выпуска
ᅚ
продукции,
ᅚ
ее
ᅚ
структуры,
ᅚ
себестоимости
ᅚ
единицы
ᅚ
продукции:
С= ВП x Дi x Сi (2)
Где С – себестоимость;
ВП – объем выпуска продукции;
Дi– структура себестоимости;
Ci – себестоимость единицы продукции.
В свою очередь, себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от
42
ресурсоемкости (Ремк) - внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) – внешний
фактор:
Сi = Вп x Дi x Ремк
к
x Цi (3)
где Сi – себестоимость единицы продукции;
ВП – Объем выпуска;
Дi – структура себестоимости;
Ремк – ресурсоемкость – внутренний фактор;
Цi – цены на ресурсы – внешний фактор.
Полная себестоимость продукции определяется произведением объема
произведенной продукции на себестоимость единицы продукции:
С= Х * Сi (4)
где Х – объем произведенной продукции;
Сi – себестоимость единицы продукции.
Себестоимость единицы продукции определяется делением суммарных
издержек за отчетный период на количество произведенной за этот период
продукции и рассчитывается по формуле:
Сi= (5)
где Сi – себестоимость единицы продукции, руб.
З – объем произведенной продукции в денежном выражении, руб.
Х – объем произведенной за отчетный период продукции
Количество выпущенной продукции ОАО «Беларуськалий»
представлено в таблице 9.
Таблица 9
Количество выпущенной продукции
ОАО «Беларуськалий»
Виды продукции
Объем выпуска,
ко-во тонн
Объем выпуска,
уд. вес, %
Базис
2018г.
Факт
2019г.
Базис
2018г.
Факт
2019г.
1
2
3
4
5
Калий хлористый гранулированный
12 850
13 450
24,6
23,7
Калий хлористый мелкий
14 205
13 861
27,2
24,4
Калий хлористый технический
16 589
17 311
31,8
30,5
Другие минеральные удобрения
8 570
12 196
16,4
21,5
Итого
52 214
56 818
100
100
43
В 2019 году ОАО «Беларуськалий» произвело 56 818 тонн минеральных
удобрений, что на 4 604 тонн больше чем в 2018 году.
Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости
продукции ОАО «Беларуськалий» представлены в таблице 10.
Таблица 10
Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости
продукции ОАО «Беларуськалий»
Виды
продукции
Объем
выпуска,
ко-во тонн
Себестоимость
единицы
продукции,
тыс. руб.
Полная себестоимость
продукции, руб.
2018
2019
2018
2019
2018
2019
Изме
нение
1
2
3
4
5
6 = 2*4
7 =
3*5
8 =7-6
Калий хлористый
гранулированный
12850
13450
10,31
12,48
132470
167800
35330
Калий хлористый
мелкий
14205
13861
15,53
14,84
220562
205640
-14922
Калий хлористый
технический
16589
17311
15,82
17,85
262450
308960
46510
Другие
минеральные
удобрения
8570
12196
4,82
6,02
41275
73372
32097
Итого
52214
56818
656757
755772
99015
По
ᅚ
данным
ᅚ
таблицы
ᅚ
10
ᅚ
сделан
ᅚ
вывод,
ᅚ
что
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продукции
ᅚ
в
ᅚ
2017г.
ᅚ
увеличилась
ᅚ
на
ᅚ
99
ᅚ
015
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.,
ᅚ
в
ᅚ
том
ᅚ
числе
ᅚ
себестоимость
ᅚ
хлористого
ᅚ
гранулированного
ᅚ
калия
ᅚ
увеличилась
ᅚ
на
ᅚ
35
ᅚ
330
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.,
ᅚ
хлористого
ᅚ
технического
ᅚ
калия
ᅚ
на
ᅚ
46
ᅚ
510
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.,
ᅚ
других
ᅚ
минеральных
ᅚ
удобрений
ᅚ
на
ᅚ
32
ᅚ
097
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
следует
ᅚ
отметить,
ᅚ
что
ᅚ
себестоимость
ᅚ
хлористого
ᅚ
мелкого
ᅚ
калия
ᅚ
уменьшилась
ᅚ
на
ᅚ
14
ᅚ
992
ᅚ
тыс.
ᅚ
руб.,
ᅚ
так
ᅚ
как
ᅚ
в
ᅚ
2018г.
ᅚ
было
ᅚ
произведено
ᅚ
больше
ᅚ
единиц
ᅚ
данной
ᅚ
продукции.
Определение влияния факторов на изменение себестоимости продукции:
С
0
= ВП
0
x Дi
0
x Сi
0
(6)
С
1
скор
= ВП
1
x Дi
0
x Сi
0
(7)
С
2
скор
= ВП
1
x Дi
1
x Сi
0
(8)
С
1
= ВП
1
x Дi
1
x Сi
1
(9)
Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
44
– объема товарной продукции ∆С
∆ВП
= С
1
скор
- С
0
– структуры товарной продукции ∆С
∆Дi
= С
2
скор
- С
1
скор
– себестоимости единицы продукции ∆С
∆Сi
= С
1
- С
2
скор
Таблица 11
Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом
объеме товарной продукции, базисной структуре товарной
продукции и базисной себестоимости единицы продукции
Виды
продукции
Выпуск товарной
продукции
фактический при
базисной структуре,
тонн (табл. 11 итог
гр. 3 x гр. 5/100)
Себестои
мость единицы
продукции
базисная, руб.
(табл. 12
гр. 4)
Себестои
мость
скорректи
рованная,
руб.
1
2
3
4 = 2 * 3
Калий хлористый
гранулированный
13 983
10,31
144 150,62
Калий хлористый
мелкий
15 458
15,53
240 010,18
Калий хлористый
технический
18 052
15,82
285 591,68
Другие минеральные
удобрения
9 326
4,82
44 914,45
Итого
714 666,93
Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной
продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции
составила 714 666,93 тыс. руб.
Таблица 12
Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом
объеме товарной продукции, фактической структуре товарной
продукции и базисной себестоимости единицы продукции
Виды
продукции
Выпуск товарной
продукции
фактический при
базисной структуре,
тонн (табл. 11 итог
гр. 3 x гр. 5/100)
Себестоимость
единицы
продукции
базисная, руб.
(табл. 12
гр. 4)
Себестои
мость
скорректи
рованная,
руб.
1
2
3
4 = 2 * 3
Калий хлористый
гранулированный
13 450
10,31
138 655,37
Калий хлористый
мелкий
13 861
15,53
215 220,69
Калий хлористый
технический
17 311
15,82
273 872,56
Другие минеральные
удобрения
12 196
4,82
58 738,61
Итого
686 487,23