55
3.2. Резервы снижения себестоимости
Также, не менее важным пунктом в процессе разработки и внедрения
системы управления затратами на предприятии, является изыскание резервов
снижения себестоимости производимой продукции и услуг.
На
ᅚ
основании
ᅚ
результатов
ᅚ
проведенного
ᅚ
анализа,
ᅚ
приведем
ᅚ
некоторые
ᅚ
конкретные
ᅚ
предложения
ᅚ
по
ᅚ
снижению
ᅚ
затрат
ᅚ
в
ᅚ
ОАО «Беларуськалий».
Основными источниками резервов снижения затрат ОАО
«Беларуськалий» являются:
–
ᅚ
увеличение
ᅚ
объема
ᅚ
изготовления
ᅚ
импульсных
ᅚ
источников
ᅚ
за
ᅚ
счет
ᅚ
более
ᅚ
полного
ᅚ
использования
ᅚ
производственной
ᅚ
мощности
ᅚ
организации.
–
ᅚ
сокращение
ᅚ
затрат
ᅚ
на
ᅚ
оказание
ᅚ
услуг
ᅚ
по
ᅚ
геологоразведочным
ᅚ
(сейсморазведочным)
ᅚ
полевым
ᅚ
работам
ᅚ
за
ᅚ
счет
ᅚ
повышения
ᅚ
уровня
ᅚ
производительности
ᅚ
труда,
ᅚ
экономного
ᅚ
использования
ᅚ
сырья,
ᅚ
материалов,
ᅚ
электроэнергии,
ᅚ
топлива,
ᅚ
оборудования,
ᅚ
сокращения
ᅚ
непроизводительных
ᅚ
расходов,
ᅚ
производственного
ᅚ
брака
ᅚ
и
ᅚ
т.д.
Резервы
ᅚ
увеличения
ᅚ
объема
ᅚ
выполнения
ᅚ
выявляются
ᅚ
в
ᅚ
процессе
ᅚ
анализа
ᅚ
выполнения
ᅚ
производственной
ᅚ
программы.
ᅚ
При
ᅚ
увеличении
ᅚ
объема
ᅚ
производства
ᅚ
продукции
ᅚ
возрастают
ᅚ
только
ᅚ
переменные
ᅚ
затраты
ᅚ
(прямая
ᅚ
заработная
ᅚ
плата
ᅚ
рабочих,
ᅚ
прямые
ᅚ
материальные
ᅚ
расходы
ᅚ
и
ᅚ
др.),
ᅚ
сумма
ᅚ
же
ᅚ
постоянных
ᅚ
расходов,
ᅚ
как
ᅚ
правило,
ᅚ
не
ᅚ
изменяется,
ᅚ
в
ᅚ
результате
ᅚ
снижается
ᅚ
вся
ᅚ
себестоимость
ᅚ
продуктов
ᅚ
продукции.
Резервы
ᅚ
сокращения
ᅚ
затрат
ᅚ
устанавливаются
ᅚ
по
ᅚ
каждой
ᅚ
статье
ᅚ
расходов
ᅚ
за
ᅚ
счет
ᅚ
конкретных
ᅚ
инновационных
ᅚ
мероприятий
ᅚ
(внедрение
ᅚ
новой
ᅚ
более
ᅚ
прогрессивной
ᅚ
техники,
ᅚ
улучшение
ᅚ
организации
ᅚ
труда
ᅚ
и
ᅚ
другое),
ᅚ
которые
ᅚ
будут
ᅚ
способствовать
ᅚ
экономии
ᅚ
заработной
ᅚ
платы,
ᅚ
сырья,
ᅚ
материалов,
ᅚ
энергии
ᅚ
и
ᅚ
так
ᅚ
далее.
Приведем меры по снижению затрат в ОАО «Беларуськалий».
Рассмотрим резерв по оплате труда ОАО «Беларуськалий». Экономия
прямых затрат за счет экономии заработной платы.
56
Важным условием, которое связано со снижения себестоимости
продукции за счёт жёсткой экономии фонда по оплате труда будут темпы роста
производительности труда, которые будут опережать темпами роста зарплаты.
Резервы, которые смогут увеличить производительность труда в компании,
довольно разнообразны. К ним относятся: повышение технической
оснащённости труда; расширение комплексной автоматизации и механизации
производственных процессов; сокращение числа работников, занятых ручным
трудом (в особенности на подсобных, вспомогательных и заготовительных
производствах); сокращение обслуживающего и, в особенности,
управленческого и обслуживающего аппарата.
Оплата труда ОАО «Беларуськалий» – одна из самых значимых
затратных статей не только с точки зрения размера, но и с точки зрения ее
влияния на результаты работы предприятия. Человеческий ресурс остается
наиболее ценным и скрывает в себе наибольшие резервы для повышения
эффективности бизнеса Соответственно,
ᅚ
высокую
ᅚ
значимость
ᅚ
имеет
ᅚ
и
ᅚ
функция
ᅚ
контроля
ᅚ
фонда
ᅚ
оплаты
ᅚ
труда.
ᅚ
Своевременная
ᅚ
процедура
ᅚ
формирования
ᅚ
и
ᅚ
согласования
ᅚ
ФОТ
ᅚ
основана
ᅚ
на
ᅚ
системе
ᅚ
мотивации,
ᅚ
в
ᅚ
том
ᅚ
числе
ᅚ
долгосрочной. С одной стороны, она связывает размер вознаграждения
с производительностью труда и достижением определенных показателей, с
другой – защищает от незапланированного перерасхода по данной статье.
На этапе текущего контроля производится ежемесячный контроль
начисленного фонда оплаты труда по подразделениям ОАО «Беларуськалий».
По факту любого превышения запланированных показателей ФОТ проводится
анализ причин перерасхода, по результатам которого либо устраняются
нарушения, либо принимается решение о согласовании перерасхода.
Для
ᅚ
оценки
ᅚ
экономии
ᅚ
по
ᅚ
этой
ᅚ
статье
ᅚ
затрат
ᅚ
составляются
ᅚ
калькуляции
ᅚ
заработной
ᅚ
платы
ᅚ
на
ᅚ
рассматриваемые
ᅚ
объемы
ᅚ
работ.
ᅚ
При
ᅚ
этом
ᅚ
применяются
ᅚ
нормы:
ᅚ
ЕНиР,
ᅚ
местные,
ᅚ
СниП,
ᅚ
сметные
ᅚ
и
ᅚ
др.
Соотношение темпов роста объема производства и темпа роста
численности ОАО «Беларуськалий» представлено в таблице 14.
57
Таблица 14
Соотношение темпов роста объема производства и темпа роста
численности ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение показателя
Темп роста, %
2017г.
2018г.
2019г.
2018г./
2017г.
2019г./
2018г.
Объем производства,
тыс. руб.
594 818
666 965
762 860
112,1
114,4
Среднесписочная
численность
работников, чел.
482
494
510
102,5
103,2
Данные расчета показали, что в ОАО «Беларуськалий» объемы
производства растут значительно быстрее, чем численность всего персонала.
Для упрощенных расчетов основную заработную плату можно
определять по укрупненному нормативу 18 – 20% от прямых затрат или 15% от
сметной стоимости. К тому же необходимо отметить тот факт, что затраты на
заработную плату в общей структуре прямых затрат составляют: в 2017 году –
29,3%, что естественно, не соответствует данным укрупненным показателям.
Но необходимо помнить о том, что в течение анализируемого периода
произошло значительное изменение в объемах выполнения работ, то есть
увеличение изготовления продуктов питания.
Для более наглядного представления о рациональности использования
фонда заработной платы в зависимости от объема выполненных работ
представим таблицу 15.
Таблица 15
Использование заработной платы в зависимости от объема
выполненных работ
Показатель
2018г.
2019г.
Объем производства, тыс. руб.
666 965
762 860
Полная себестоимость, тыс. руб.
656 757
755 772
Темп роста заработной платы, %
30,5
30,1
Должен быть темп роста заработной
платы в следующем году
666 965 / 656 757 *
30,5 = 30,9
762 860 / 755 772 *
30,1 = 30,3
Темп роста заработной платы в
следующем году
30,1
31,2
Отклонение
0,8
0,9
По данным расчетам видно, что если учитывать, что в 2018 году объемы
работ составляли 666 965 тыс. руб., а затраты на заработную плату 30,5% от
58
суммы прямых затрат, то в 2019 году с объемом работ на сумму 762 860 тыс.
руб., затраты на заработную плату должны быть равны 31,5% от общей суммы
прямых затрат. Данный рассчитанный показатель ниже фактического
показателя на 0,8%. Если учитывать, что в 2018 году объемы работ составляли
666 965 тыс. руб., а затраты на заработную плату 30,1% от суммы прямых
затрат, то в 2019 году с объемом работ на сумму 762 860 тыс. руб. затраты на
заработную плату должны быть равны 30,1% от общей суммы прямых затрат.
Данный показатель ниже фактического показателя на 0,9%. Необходимо
отметить, что изменение прямых затрат за счет экономии заработной платы
целесообразно.
Расчет экономии затрат по оплате труда в результате проведения
инновационных мероприятий проведем по методике Савицкой Г.В. В данном
мероприятии планируется направить работников по производству минеральных
удобрений на курсы повышения квалификации, за счет этого повыситься
уровень производительности труда. Производительность труда в 2019г.
составляет 1,49%, после прохождения курсов уровень производительности
труда составит 1,8%.
Расчет резерва за счет экономии затрат по оплате труда ОАО
«Беларуськалий» представим в таблице 16.
Таблица 16
Резерв за счет экономии затрат по оплате труда
ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение
показателя
Производительность труда до внедрения мероприятия
1,49
Производительность труда после внедрения мероприятия
1,80
Планируемый уровень среднечасовой оплаты труда
120
Планируемый объем выпуска продукции
6000
Резерв сокращения затрат по оплате труда
219 021
По данным расчетам видно, что, если увеличить производительность
труда, направив работников на курсы повышения квалификации, резерв за счет
экономии заработной платы составит 219 021 руб. Снижение себестоимости
продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения
59
производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются
затраты труда в расчете на единицу продукции, и, следовательно, уменьшается
и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.
Рассмотрим резерв по снижению материальных затрат. Экономия прямых
затрат за счет экономии материальных ресурсов.
Сокращение затрат, связанным с производством и реализацией
продукции считается материальной основой по снижению основных цен, и
приводит к уменьшению иных издержек производства других отраслей
экономики.
Контроль оборотных активов осуществляется по следующим
направлениям: разработка принципов нормирования сырья, запасов и
незавершенного производства (НЗП); определение оптимального уровня
оборотных активов; формирование стандартов оценки сырья, запасов и НЗП по
рыночным ценам; выявление возможностей для увеличения оборачиваемости
сырья и запасов.
Для снижения затрат по данной статье затрат необходимо изменение
стоимости используемых в производстве материалов или конструкций, либо
сокращение общей суммы расходов, то есть более рациональное использование
материалов. Как правило, в этом случае рассматриваются разные проектные
решения – планировочные, конструктивные и др. Изменение же в стоимости
материалов зависит от рынка данного товара, от затрат на ее доставку и
транспортировку, а также от эффективной работы специализированных служб
данной организации как снабжение и т.д.
Получение наибольшей прибыли с наименьшими затратами, экономия
трудовых, материальных и финансовых ресурсов зависят от того, как решает
предприятие вопрос снижения себестоимости продукции. От её уровня зависят
финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного
воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.
Предлагается сменить поставщика материалов, т.е. покупать сырье по
наименьшей цене, для увеличения собственной торговой наценки на
60
реализуемые товары. Это позволить снизить материальные затраты.
Расчет резерва за счет снижения материальных затрат ОАО
«Беларуськалий» представлен в таблице 17.
Таблица 17
Резерв за счет снижения материальных затрат
ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение
показателя
Расход материальных ресурсов на единицу продукции до
внедрения мероприятия
150
Расход материальных ресурсов на единицу продукции после
внедрения мероприятия
146
Плановые цены на материалы
250
Планируемый объем выпуска продукции
600
Резерв за счет снижения материальных затрат
600 000
По данным таблицы 17 видно, что если предприятие снизит
материальные затраты, то при стоимости реализации 250 руб. за 1 кг, при
выпуске 600 кг получит резерв 600 000 руб.
Данное мероприятие позволит сократить себестоимость товаров, т.е.
организация сможет снизить закупочную цену на материалы, при этом
увеличив свою торговую наценку, тем самым увеличить доходность
(прибыльность) организации.
Рассмотрим резерв накладных расходов.
Особенности контроля косвенных расходов обусловлены их
спецификой – эти расходы не связаны напрямую с процессом производства,
имеют преимущественно постоянный характер, но при этом сочетают в себе
разнородные по своей природе виды затрат, распределяются на себестоимость
продукции, производственные подразделения в соответствии с принятой в
компании базой распределения. Контроль косвенных расходов осуществляется
по местам и периодам их возникновения по формам, аналогичным формам для
контроля прямых затрат. Но при этом необходимо четко представлять
назначение данных расходов, их взаимосвязь с основным производством,
осуществлять анализ возникающих отклонений, принимать управленческие
решения по согласованию или корректировке затрат в привязке к объектам
61
основного производства, в той степени, в которой данный вид затрат зависит от
основной производственной деятельности.
Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их
факторного анализа по каждой статье затрат за счет обоснованного сокращения
аппарата управления, экономного использования средств на командировки,
почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи
материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.
Предлагается сократить транспортные расходы за счет смены
поставщика товаров с поставщика ООО «Единство» на поставщика «Деловые
линии». Транспортные перевозки в настоящее время осуществляет компания
ООО «Единство», которая производит перевозку товаров. При покупке товаров
у поставщика у ОАО «Беларуськалий» снизятся транспортные расходы, так как
новая транспортная компания находится в этом же регионе, что и
анализируемая компания.
Расчет резерва за счет экономии накладных расходов для ОАО
«Беларуськалий» представлен в таблице 18.
Таблица 18
Резерв за счет экономии накладных расходов
ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Методика
расчета
Значение
показателя
Расход накладных ресурсов на единицу товара
до внедрения мероприятия, руб.
Рд
50,00
Расход накладных ресурсов на единицу товара
после внедрения мероприятия, руб.
Рп
48,00
Плановые цены на продаваемые товары, руб.
Ц
250,00
Планируемый объем продаж товаров, шт.
V
600
Резерв за счет снижения материальных затрат
(Рд – Рп) *Ц*V
300 000
По данным расчетам видно, что если предприятие снизит накладные
расходы за счет снижения транспортных расходов, получит резерв 300 000 руб.
Данные факторы снижения себестоимости и резервы могут
суммироваться в окончательных выводах, и определять суммарное влияние
всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.
Резервы сокращения затрат приведены в таблице 19.
62
Таблица 19
Резервы сокращения затрат ОАО «Беларуськалий»
Резервы сокращения затрат
Экономия, руб.
Резерв за счет снижения материальных затрат
219 021
Резерв за счет экономии затрат по оплате труда
600 000
Резерв за счет экономии накладных расходов
300 000
Итого
1 119 021
По данным расчетам видно, что у ОАО «Беларуськалий» имеется
резервы сокращения затрат за счет снижения материальных затрат, экономии
затрат по оплате труда, экономии накладных расходов в сумме 1 119 021 руб.
3.3. Оценка экономического эффекта от предложенных мероприятий
Для снижения себестоимости продукции ОАО «Беларуськалий»
предложены мероприятия:
– резерв за счет снижения материальных затрат;
– резерв за счет экономии затрат по оплате труда;
– резерв за счет экономии накладных расходов.
С учетом предложенных мероприятий произведено составление
прогнозного баланса ОАО «Беларуськалий» в таблице 20.
Таблица 20
Прогнозный баланс ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2019г.
Прогнозный
год
Внеоборотные активы:
11 482
0
11 482
- Основные средства
11 344
0
11 344
Оборотные активы:
166 232
745
166 977
- Запасы
136 507
50
136 557
- НДС
92
0
92
- Дебиторская задолженность
28 144
0
28 144
- Денежные средства
1 489
695
2 184
Баланс
177 714
745
178 459
Капитал и резервы:
90 931
895
91 826
- Уставный капитал
100
0
100
- Нераспределенная прибыль
90 831
895
91 726
Долгосрочные обязательства
386
0
386
Краткосрочные обязательства:
86 397
-150
86 247
- Краткосрочные кредиты и займы
44 000
0
44 000
- Кредиторская задолженность
42 397
-150
42 247
Баланс
177 714
745
178 459
63
При составлении прогнозного баланса ОАО «Беларуськалий»
изменяются следующие статьи:
– запасы увеличатся на 50 тыс. руб.;
– кредиторская задолженность уменьшаться на 150 тыс. руб.;
– нераспределенная прибыль увеличится на 745 тыс. руб. за счет
получения чистой прибыли;
– поступление выручки от реализации продукции увеличит денежные
средства на расчетном счете.
Основные финансовые результаты до и после внедрения мероприятий
ОАО «Беларуськалий» представлены в таблице 21.
Таблица 21
Прогнозный отчет о финансовых результатах
ОАО «Беларуськалий»
Показатель
Значение, тыс. руб.
Изменение
(+,-)
2019г.
Прогнозный
год
Выручка
762 860
762 860
0
Себестоимость
474 181
473 362
-819
Валовая прибыль
288 679
289 498
819
Коммерческие расходы
77 297
77 297
0
Управленческие расходы
204 294
203 994
-300
Прибыль от продаж
7 088
8 207
1 119
Проценты к уплате
1 378
1 378
0
Прочие доходы
15 312
15 312
0
Прочие расходы
8 838
8 838
0
Прибыль до налогообложения
12 184
13 303
1 119
Налог на прибыль
921
697
-224
Прочее
1 302
1 302
0
Чистая прибыль
9 961
11 304
1 343
После введения данных мероприятий наблюдается увеличение основных
финансовых показателей ОАО «Беларуськалий», так выручка после внедрения
мероприятий составит 762,8 млн. руб., себестоимость 473,3 млн. руб., прибыль
от продаж составит 8,2 млн. руб. при этом чистая прибыль составит 11,3 млн.
руб.
На основании прогнозного баланса и прогнозного отчета о финансовых
результатах произведен анализ финансового состояния ОАО «Беларуськалий» в
таблице 22.
64
Таблица 22
Прогнозные показатели ликвидности и финансовой устойчивости
ОАО «Беларуськалий»
Показатели
Норматив
ное
значение
Значение
Измене
ние
(+,-)
2019г.
Прогноз
ный год
Коэффициент абсолютной
ликвидности
0,2 и выше
0,02
0,03
0,01
Коэффициент промежуточного
покрытия
1 и выше
0,34
0,33
-0,02
Коэффициент текущей ликвидности
2 и выше
1,92
1,94
0,01
Коэффициент автономии
0,5 и выше
0,51
0,51
0,00
Коэффициент финансовой
устойчивости
0,75 - 0,90
0,51
0,52
0,00
Коэффициент соотношения заемного
и собственного капитала
1,5 и ниже
0,95
0,94
-0,01
Коэффициент обеспеченности
собственными оборотными
средствами
0,1 и выше
47,7
48,1
0,4
Коэффициент финансовой
маневренности
0,5 и выше
0,87
0,87
0,00
По данным таблицы 22 можно сделать вывод об изменении показателей
финансового состояния после введения мероприятий:
– коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в прогнозном
году можно будет за счет высоколиквидных активов немедленно погасить 3%
краткосрочные заемные обязательства.
– промежуточный коэффициент критической ликвидности составил
0,33, показывает, что организация в установленные сроки сможет рассчитаться
по своим обязательствам.
– коэффициент текущей ликвидности за прогнозный год показывает, что
на 1 рубль краткосрочной задолженности приходится 1,94 руб. оборотных
активов.
– коэффициент автономии в прогнозном году будет показывать 51%
активов организации, которые покрываются за счет собственного капитала
(обеспечиваются собственными источниками формирования). Оставшаяся доля
49% активов покрывается за счет заемных средств;
– коэффициент финансовой устойчивости в проектном году будет
показывать, что 52% финансируется за счет устойчивых источников, то есть