15
продажей товара какого-либо одного вид в расчете на одну натуральную
единицу. Калькуляция себестоимости достаточно часто используется в
ценообразовании и сравнительном анализе. Группировка затрат по статьям
калькуляции показана на рисунке 2.
Рисунок 2. Группировка затрат на производство продукции
по методу калькулирования
Все затраты, относимые на один рубль реализуемой продукции
являются самыми популярными в производственной практике деятельности
фирм в качестве обобщающего показателя. Они показывают затраты,
выраженные в стоимостном эквиваленте в обезличенной форме, без
разграничения ее по конкретным видам. Данный показатель достаточно
широко применяется в процессе анализе снижения себестоимости и дает
Затраты на производство и реализацию
продукции, включаемые в калькуляцию
себестоимости изделия
Статьи затрат (устанавливаются предприятием
самостоятельно)
1. Сырье и материалы
2. Возвратные отходы (вычитаются)
3. Покупные изделия, полуфабрикаты, кооперированные
поставки
4. Топливо и энергия на технологические цели
5. Заработная плата производственных рабочих
6. Отчисления во внебюджетные фонды
7. Расходы на подготовку и освоение производства
8. Общезаводские расходы
Итого цеховая себестоимость
9. Общехозяйственные расходы
10.Потери от брака
11.Прочие производственные расходы
Итого производственная себестоимость товарной продукции
12.Расходы на продажу
Итого полная себестоимость товарной продукции
16
возможность дать характеристику уровня и динамики по статьям затрат на
производство товара в целом по предприятию или отрасли.
Другие же критерии, которые применяются в практике анализа,
подразделяются по следующим классификационным признакам:
- по составу расходов, которые учитываются в процессе производства -
цеховая, производственная, полная себестоимость;
- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая,
за ряд лет;
- по характеру данных, показывающих расчетный период - фактическая
(отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;
- по масштабам исследуемого объекта - цех, предприятие, группа
предприятий, отрасль, промышленность.
Себестоимость продукции выступает всегда объективной
экономической категорией, которая отражает характеристику выраженных в
денежном эквиваленте текущих затрат предприятия, напрямую связанных с
применением в производственном цикле статей на сырье, материалы,
топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других
аналогичных затрат.
Способ калькуляции затрат в рамках подсчета себестоимости является
особой системой, на основании которой можно определить себестоимость в
целом по всей произведенной продукции, а также и по отдельным видам
товара.
В процессе подсчета методом калькулирования себестоимости
продукции можно выделить определенные группировки расходов, такие как:
- по месту возникновения затрат (цехам, участкам);
- по видам продукции (работ, услуг);
- по видам расходов (элементы затрат).
В связи с этим выделяется классификация производства в зависимости
от характера и назначения выполненных работ на основное и
вспомогательное производство.
17
Помимо рассмотренного также на предприятиях промышленной
отрасли можно выделить и направления непромышленного назначения.
Основное производство направлено на производство товаров (готовых
изделий и полуфабрикатов, предназначенных для реализации).
Вспомогательное производство промышленных предприятий дает
возможность основному функционировать бесперебойно. То есть снабжает
различными видами энергии (электроэнергией, паром, водой, холодом),
тарой, транспортными средствами и производит работы по ремонту
основных средств.
Стоимость продукции вспомогательных производств, которая
используется на производственные нужды предприятия, на балансе которого
они числятся, изучается как внутризаводской оборот и не отражается в
объеме реализуемой продукции.
К непромышленным хозяйствам можно отнести следующие
направления:
- жилищно-коммунальный комплекс;
- предприятия, направленные на бытовое обслуживание персонала.
В зависимости от объема затрат выделяют производственную и полную
себестоимость продукции.
Производственная себестоимость включает все затраты только на
производство продукции.
Полная себестоимость же отражает производственную себестоимость
плюс расходы, связанные с продажей продукции. К таким можно отнести
затраты на тару и упаковку, затраты по перевозке готовой продукции,
реклама, маркетинг и другие.
По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы
подразделяют на прямые и косвенные расходы.
Прямые - это затраты, направленные на производство отдельных видов
продукции (на сырье, основные материалы, расходы по заработной плате
18
производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и
непосредственно включены в их себестоимость.
Косвенные затраты представляются в качестве расходов на
производство нескольких видов продукции (общепроизводственные,
общехозяйственные), включаемые в их себестоимость с помощью
специальных методов.
В классификации затрат по статьям, прямые расходы делятся по
элементам, а косвенные же формируют комплексные статьи (состоят из
затрат, включающих несколько элементов). Различаются они по
функциональной роли затрат в процессе производства продукции.
Конечно, показатель себестоимости продукции выступает
качественным критерием, который определяют эффективность
производственно-хозяйственной деятельности компании 21.
В рассматриваемом показателе как обобщающем экономическом
отражены многие грани деятельности предприятия. такие как уровень
технологического оснащения производства и возможность освоения
технологических процессов, степень организации производства и труда,
уровень эксплуатации производственных мощностей, экономичность
использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и
критерии, характеризующие финансово-экономическую деятельность
фирмы.
В Большом экономическом словаре, под редакцией Борисова А.Б., дано
определение себестоимости как стоимостной оценки используемых в
процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья,
материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также
других затрат на ее производство и реализацию 11.
При проведении анализа себестоимости продукции можно выявить
тенденции изменения показателя, отклонения от выполнения плана по его
уровню, оценить воздействие различных факторов на его прирост, и на этой
основе дать оценку эффективности деятельности предприятия по
19
использованию возможностей и определить резервы снижения
себестоимости.
1.2. Методика проведения анализа себестоимости продукции
Процесс анализа себестоимости продукции является необходимым
элементом в управлении производством любого предприятия, а особенно в
части управления затратами. Ведь при помощи анализа можно выявить всю
сущность хозяйственных процессов, провести оценку сложившейся
ситуации, выделить определенные элементы резервного потенциала в
производстве и, наконец, определить направления в планировании и
управлении всего предприятия.
Базовой целью осуществления анализа себестоимости продукции
выступает выявление нерациональных, низкоэффективных затрат, и на
основании этого разработка направленных действий, способствующих их
снижению и исключению.
Главными задачами анализа себестоимости товаров можно назвать
следующие:
– объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее
динамика по отношению к прошлым периодам, соблюдение действующего
законодательства, условий договоров и финансовой дисциплины;
– изучение причин, которые были вызваны отклонением показателей
фактических от плановых;
–помощь при выработке оптимальных показателей плановых затрат,
плановых и нормативных калькуляций на определенные изделия и виды
продукции;
– определение и совокупный подсчет резервов снижения затрат на
производство и продажу продукции.
На основании функций по управлению производством можно
определить три вида экономического анализа, которые присущи анализу
20
затрат на производство и продажу продукции. Это перспективный,
текущий (ретроспективный) и оперативный анализ.
Перспективный анализ дает возможность определить самые
оптимальные направления по развитию предприятия, факторы и резервы в
производстве, которые могут обеспечить высокие экономические
показатели в будущем, создает основу для сравнения альтернатив
разрабатываемого плана с позиции обеспечения его необходимыми
ресурсами.
Текущий или ретроспективный анализ основывается на отчетности
бухгалтерской и статической, позволяет дать оценку работы структурных
подразделений предприятия за разные промежутки времени - месяц,
квартал и год.
Информационной базой для данного типа анализа выступает система
первичных документов и отчетов о процессе выполнения смет. Для
текущего анализа необходима масштабная информация о плановых и
отчетных величинах показателей себестоимости и о нормах расхода
материалов, заработной платы и других ее элементов.
Оперативный анализ выполняется для оценки краткосрочной
динамики в процессах производства, достижения большей экономии
живого и овеществленного труда в достаточно быстро изменяющихся
хозяйственных ситуациях.
Анализ себестоимости выполняется в следующих основных
направлениях:
1) Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и
калькуляционным статьям.
Во время группировки затрат по калькуляционным элементам, они
формируются по направлениям их применения, по месту их возникновения
создаются непосредственно в процессе производства продукции, в
обслуживании производства, в управлении организацией и т.д.
21
Затраты, сформированные по статьям себестоимости отличаются от
затрат по ее элементам. И эти различия состоят в том, что они отражают
затраты, связанные с производством и продажей продукции за определенный
отчетный период.
Затраты по элементам отражают все произведенные расходы в разрезе
ресурсов фирмы за отчетный период, в том числе и расходы на рост остатков
незавершенного производства, затраты, отнесенные за счет будущих
периодов.
Следовательно, в процессе анализа отмечают действующую
классификацию затрат на производство продукции, которая подразделяется
по экономическим элементам и статьям калькуляции. В ходе анализа
показателей себестоимости исследуют структуру затрат на производство по
отдельным элементам затрат, проводят анализ затрат по статьям
себестоимости.
2) Анализ затрат на 1 руб. произведенной продукции.
Величина затрат на рубль произведенной продукции описывает
уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он
рассчитывается как частное от деления полной себестоимости всей товарной
продукции на ее стоимость в оптовых ценах организации:
З
1руб
.= С
полн
./ Т
опт.ц.
(2)
где З
1руб
.- затраты на 1 руб. произведенной продукции,
С
полн
.- полная себестоимость всей товарной продукции,
Т
опт.ц.
- стоимость товарной продукции в оптовых ценах.
Прямое воздействие на динамику уровня затрат на рубль
произведенной продукции оказывают влияние три главных критерия:
– изменение структуры выпускаемой продукции (ассортимент);
– изменение цены на производимую продукцию;
– изменение себестоимости единицы производимой продукции.
Эти факторы наглядно показаны на рисунке 3.
22
Рисунок 3 - Факторы, влияющие на изменение уровня
затрат на рубль произведенной продукции
Таким образом, все затраты на один рубль выпускаемой продукции
являются достаточно важным обобщающим критерием себестоимости
продукции. Преимущество его заключается в том, он является достаточно
универсальным, то есть может рассчитываться в любой сфере
производства и показывает непосредственную связь между
себестоимостью и прибылью.
3) Факторный анализ отклонений по статьям калькуляции.
В силу того, что себестоимость рассматривается в качестве
комплексного результирующего показателя, а определение условий ее
формирования необходимо для эффективного управления фирмой, то
особенный интерес вызывает оценка влияния на себестоимость различных
факторов или же причин при их изменении в процессе производства. В
частности отклонения фактических значений от плановых, величин в
базовом периоде и т.п.
К основным группам факторов, влияющих на себестоимость
относятся следующие:
- увеличение технического уровня производства, то есть внедрение
новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация
Изменение затрат
на 1 руб.
выпускаемой
продукции
Изменение
структуры
выпускаемой
продукции
Изменение
цен на
выпускаемую
продукцию
Изменение
себестоимости
единицы
выпускаемой
продукции
Факторы
23
производственных процессов и др. объем экономического эффекта от
внедрения этих мер высчитывается посредством сравнения величины затрат
на единицу продукции до и после внедрения мер и умножением полученной
разности на объем производства в планируемом году:
ЭК = (З0 – З1)×Q, (3)
где ЭK - экономия прямых текущих затрат;
З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения
мероприятия;
З1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения
мероприятия;
Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала
внедрения мероприятия до конца планируемого периода.
- усовершенствование процесса организации производства и труда
посредством внесения изменений в организацию производства, формы и
методы труда при развитии специализации производства, совершенствование
управления производством и сокращением затрат на него и др.
- изменение объема и структуры товаров через изменение
номенклатуры и ассортимента продукции, повышение качества и объема
производства товаров. Перемены в этой группе факторов приводят к
относительному снижению условно-постоянных расходов, относительному
снижению амортизационных отчислений. Относительная экономия на
условно-постоянных расходах определяется по формуле:
ЭKп = (ТV × ЗУП
0
) / 100, (4)
где ЭКП - экономия условно-постоянных расходов;
ЗУП
0
- сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;
ТV - темп прироста объема производства по сравнению с базисным
периодом.
Относительное изменение амортизации определяется следующим
образом. Часть амортизационных отчислений не входит в себестоимость, а
возмещается за счет других источников, в связи с этим общая сумма
24
амортизации имеет возможность достаточно снизиться. Снижение
определяется по фактическим величинам за отчетный год. Общая экономия
на амортизационных отчислениях рассчитывается по формуле:
ЭКа = ( А
0
К / Q
0
– А
1
К / Q
1
) × Q
1
, (5)
где ЭКа - экономия в связи с относительным снижением
амортизационных отчислений;
А
0
, А
1
- сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном
периоде;
К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных
отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;
Q
0
, Q
1
- объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и
отчетного периода.
- совершенствование применения природных ресурсов через изменение
состава и качества сырья, динамику продуктивности месторождений,
объемов подготовительных работ при добыче и др. Все данные критерии
влияют на естественные (природных) условия, на величину переменных
затрат. Анализ их воздействия на уменьшение себестоимости продукции
происходит на базе отраслевых методик добывающих отраслей
промышленности.
- отраслевые и подобные факторы определяются через ввод и освоение
новых цехов, производственных единиц и производств, подготовку и
освоение производства.
Достаточные резервы сидят в снижении затрат на подготовку и
освоение новых видов производства товаров и новых технологических
процессов, в снижении затрат пускового периода по вновь вводимым в
эксплуатацию объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется
по формуле:
ЭКп = ( З
1
/Q
1
– З
0
/Q
0
) × Q
1
, (6)
где ЭК
П
- изменение затрат на подготовку и освоение производства;