35
деятельности предприятия зависит в наибольшей степени от наличия,
состава, уровня квалификации и эффективности использования трудовых
ресурсов.
О наличии и составе трудовых ресурсов в ООО «Edu-Line»
свидетельствуют данные, приведенные в таблице 2.
Таблица 2
Среднесписочная численность работников в динамике (чел.)
Категории работников
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016
г.в % к
2014 г.
Всего по предприятию
73
74
72
98,6
в т.ч. административный персонал
7
7
7
100
специалисты
55
58
58
100
технический персонал
8
9
7
87,5
За 2014 по 2016 гг. численность работников изменилась. С 2016 по
сравнению с 2014 г. общая численность сократилась на 1,4%. В составе
трудовых ресурсов изменения коснулись лишь технический персона. Как
видно из таблицы 2 за последние три года в составе трудовых ресурсов ООО
«Edu-Line» происходили незначительные изменения.
Главным критерием, оценивающим эффективность деятельности
предприятия, является его финансовый результат. На предприятии в конце
отчетного периода определяют прибыль или убыток от финансово-
хозяйственной деятельности за период. В качестве источника информации
для определения этого показателя выступает выручка от реализации
продукции, которая используется для покрытия затрат. В таблице 3 отражена
динамика основных финансовых результатов деятельности ООО «Edu-Line».
Таблица 3
Финансовые результаты деятельности ООО «Edu-Line»,
тыс. руб.
Показатели
2014г.
2015г.
2016г.
2016 г. в %
к 2014 г.
Выручка
69433
56324
68204
98,2
Себестоимость продаж
37380
38542
46758
125,1
Валовая прибыль (убыток)
32053
17782
21446
66,9
Управленческие расходы
24583
13125
17910
72,9
Прибыль (убыток) от
продаж
7470
4657
3536
47,3
36
Проценты к уплате
400
970
751
187,8
Прочие доходы
4359
3372
5875
134,8
Прочие расходы
9433
5543
6055
64,2
Прибыль (убыток) до
налогообложения
1996
1516
2605
130,5
Текущий налог на прибыль
780
667
742
95,1
Чистая прибыль (убыток)
754
1029
1883
249,7
Уровень рентабельности,
%
19,9
12,1
7,6
38,2
Судя по показателю чистой прибыли, которая является одним из
важнейших экономических критериев, характеризующих конечный результат
финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно сказать, что
предприятие работает достаточно эффективно. Так, в 2016 г. по сравнению с
2014 г. чистая прибыль выросла в 2,5 раза. При этом можно наблюдать, что
валовая прибыль предприятия в рассматриваемом периоде снизилась на
33,1%, выручка от реализации сократилась незначительно – на 1,8%. А
показатель себестоимости продукции повысился на 25,1%. При таком
положении уровень чистой прибыли увеличился в основном за счет
увеличения показателя в 2016 г. прочих доходов при одновременном
снижении показателя прочих расходов в этот же период.
Согласно приведенным расчетам по уровню рентабельности
предприятия, видно, что анализируемый показатель сократился в 2 раза в
2016 г. по сравнению с 2014 г., что, несомненно, сказалось на общей
экономической деятельности предприятия.
Таким образом, можно сказать, что предприятие развивается
достаточно динамично в современных условиях. Присутствуют некоторые
проблемы, однако они могут быть решены при правильном и грамотном
руководстве в целом.
2.2. Анализ себестоимости продукции ООО «Edu-Line»
В современном мире, в условиях относительной нестабильности в
деятельности предприятий многих отраслей и секторов экономики, основной
задачей для каждой компании является получения прибыли или поддержание
37
своей деятельности на безубыточном уровне. Одним из важнейших
критериев, который может существенно повлиять на прибыль является
себестоимость производимой и продаваемой продукции.
Себестоимость продукции выступает в качестве объективной
экономической категории, которая дает характеристику текущих затрат
фирмы, отраженных в денежном эквиваленте. Основными статьями затрат на
предприятии являются затраты на сырье, материалы, топливо, энергию,
основные фонды, трудовые ресурсы, а также другие затраты на производство
и реализацию выпускаемой продукции.
Для принятия правильных и оптимальных финансовых управленческих
решений, необходимо знать свои расходы. Ведь анализ издержек дает
возможность оценить эффективность расходов, уточнить не будут ли они
слишком высокими; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-
учетных операций; направит на оптимальный вариант установления цены,
определит как применять данные о затратах для выработки тактических и
стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как
распланировать реальный уровень прибыли. Для более точной оценки затрат
и выявления наиболее слабых в экономическом отношении мест, необходимо
проводить сопоставление фактических и запланированных расходов.
Анализу себестоимости присущи несколько этапов:
- установление динамики отклонения себестоимости продукции;
- исчисление структуры затрат на производство и продажу товаров;
- сопоставление фактических и плановых значений (или предыдущего
периода) по отдельным калькуляционным статьям и элементам;
- определение главных критериев, влияющих на изменение
себестоимости продукции [17, с.137].
Одним из эффективных способов анализа является калькулирование
себестоимости, представляющего собой особую систему расчетов, через
которую можно определить как себестоимость всей произведенной
продукции, так и себестоимость единицы каждого ее вида.
38
Анализ себестоимости продукции ООО «Edu-Line» можно начать с
рассмотрения изменения общей суммы операционных затрат в целом, а
также по основным элементам. Изучение динамики себестоимости дает
возможность определить направления изменения исследуемого показателя.
Начнем анализ с изучения состава и структуры затрат в целом по
предприятию. В таблице 4 представлена динамика состава и структуры
затрат предприятия за исследуемый период.
Таблица 4
Состав и структура затрат ООО «Edu-Line» за 2014-2016 гг.
Статьи затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Тыс.
руб.
%
Материальные
затраты
14204
37,9
15325
39,8
19743
42,2
Затраты на
оплату труда
7689
20,6
8964
23,3
9053
19,4
Отчисления на
социальные
нужды
2306
6,2
2689
6,9
2716
5,8
Амортизационные
отчисления
5325
14,2
5320
13,8
7246
15,5
Прочие расходы
7856
21,0
6244
16,2
8000
17,1
Всего по
предприятию
37380
100
38542
100
46758
100
Исходя из данных таблицы видно, что общая сумма затрат на
предприятии в течение последних трех лет повысилась по всем элементам
затрат. Что касается структуры затрат в разрезе исследуемых лет, то видно,
что наибольший удельный вес занимают материальные расходы, связанные с
закупкой сырья, материалов и прочих элементов, связанных с производством
продукции, а также затраты на оплату труда.
Для более наглядного и точного анализа себестоимости считаем
необходимым провести анализ темпов прироста затрат плановых и
фактических в течение анализируемого периода. В таблице 5 представлен
данный анализ.
39
Таблица 5
Динамика плановых и фактических затрат ООО «Edu-Line»
за 2015-2016 гг.
Статьи затрат
2015 г.
2016 г.
план
факт
+,-
план
факт
+,-
Материальные
затраты
15065
15325
+260
19721
19743
+22
Затраты на
оплату труда
8834
8964
+130
9003
9053
+50
Отчисления на
социальные
нужды
2650
2689
+39
2700
2716
+16
Амортизационные
отчисления
5236
5320
+84
7246
7246
0
Прочие расходы
5986
6244
+258
7916
8000
+84
Всего по
предприятию
37771
38542
+771
46586
46758
+172
в том числе:
Переменные
расходы
26178
26593
+415
32795
33198
+403
Постоянные
расходы
11593
11949
+356
13791
13560
-231
По данным таблицы 5 видно, что фактические затраты на протяжении
двух рассматриваемых лет немного превышали показатели планируемых
сумм. Так, по 2016 г. всего по предприятию фактические затраты
увеличились на 172 тыс. руб., а в 2015 г. – на 771 тыс. руб. в разрезе
динамики постоянных и переменных затрат также наблюдается такая же
тенденция. Только в 2016 г. сумма постоянных планируемых затрат
снизилась по отношению к фактическим на 231 тыс. руб.
Далее проанализируем затраты на реализацию производимой продукции
ООО «Edu-Line» в 2016 г. в разрезе каждого квартала. Все расчеты
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Состав и структура затрат на реализацию печатной продукции
за 2016 г., тыс. руб.
Статьи затрат
1
квартал
2
квартал
3
квартал
4
квартал
Всего за 2016 г.
Тыс.руб.
%
Сырье и
материалы
19324,58
2029,95
1834,56
1677,80
24866,90
57,4
Вспомогател
ьные
материалы
1462,28
131,55
131,27
82,61
1807,71
4,2
Топливо,
970,11
108,12
129,45
126,02
1333,69
3,0
40
электроэнерг
ия
Заработная
плата
3954,03
523,57
395,99
885,70
5759,30
13,3
Общепроизв
одственные
6830,02
762,58
680,29
1291,74
9564,63
22,1
Итого
32541,03
3555,77
3171,57
4063,87
43332,23
100
В структуре затрат на реализацию продукции за 2016 г. наибольший
удельный вес занимают затраты на сырье 57,4 %, на втором месте по
удельному весу - общепроизводственные расходы 22,1 %. Самый меньший
процент в структуре принадлежит затратам на топливо и энергию.
В процессе реализации продукции предприятия динамика затрат
неоднозначна. Так, во втором квартале затраты на сырье и материалы
составили наибольшую сумму от совокупных затрат за год по этой статье.
Вспомогательные материалы и топливо и энергия имеют тенденцию
снижения к концу исследуемого года. Это связано с климатическими
условиями местности, когда в зимний период увеличивается расход топлива.
Теперь проведем анализ влияния факторов первого порядка на
изменение уровня себестоимости единицы продукции при помощи
факторной модели:
Ci=Ai/ VВПi + вi,
где Ci – себестоимость единицы i –го вида продукции;
Ai - ∑ постоянных затрат, отнесение на i – вид продукции;
вi - ∑ переменных затрат на единицу i –го вида продукции;
VВПi – объем выпуска i –го вида продукции в физических единицах.
Используя указанную выше модель, проведем расчет влияния факторов
на изменение себестоимости домовой книги формата 1/8 в обложке методом
цепной подстановки.
41
Таблица 7
Факторный анализ себестоимости домовой книги
Показатели
По плану
Фактически
Отклонение от
плана
Объем
производства,
руб.
18054908
17195150
+859758
∑ постоянных
затрат, руб.
5445,4
5732
+286,6
∑ переменных
затрат, руб.
68030
71610
+3580
Себестоимость
продукции, руб.
68033,02
60391,97
+7641,05
Проведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости
методом цепной подстановки.
Сплан= Апл / VВПпл +Впл = 5445,4 / 18054908 +68030 =68033,02
С усл. 1 = Апл / VВПф + впл = 5445,4/17195150 + 68030=68033,17
С усл. 2 = Аф / VВПф + впл = 5732/17195150+ 68030=68033,33
Сф= Аф / VВП ф +вф=5732 / 17195150 + 60388,64 = 60391,97
Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:
∆Собщ = С факт – Спл= 60391,97 – 68033,02 = +7641,05
в том числе за счет изменения:
а) объема производства продукции:
∆СVВП = С усл1 – Спл=68033,17 – 68033,02 = +0,15
б) суммы постоянных затрат:
∆Са = С усл1 – С усл 2=68033,17-68033,33 = - 0,16
в) суммы удельных переменных затрат:
∆Св = С ф – С усл 2= 60391,97 – 68033,33 = - 7641,36
Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции.
42
Таблица 5
Анализ себестоимости домовой книги формата 1/8 в обложке
Вид продукции
Объем выпуска
продукции,
руб.
Постоянн
ые
затраты,
тыс. руб.
Переменн
ые
затраты,
тыс. руб.
Себестоимость продукции, руб.
Изменение себестоимости, руб.
Общее
В том числе за счет
План.
Факт.
План.
Факт.
План.
Факт.
План.
Усл.1
Усл.2
Факт
VВП
∑
постоянн
ых
затрат
∑
переменн
ых затрат
Домова
я
книга,
формат
1/8 в
облож
ке
18054
908
171951
50
5445
,4
573
2
6803
0
7161
0
68033,
02
68033,
17
68033,
33
60391,
97
+7641,
05
0,1
5
-0,16
- 7641,36
49
Данную модель можно использовать для прогнозирования уровня
себестоимости и финансовых результатов. Приведенные данные в таблице
показывают, по каким статьям произошел перерасход денежных средств, все
это в дальнейшем позволит сократить расходы на производство конкретного
вида продукции.
Таблица 6
Анализ себестоимости домовой книги формата 1/8 в
обложке по статьям затрат
Статьи затрат
2015год
2016 год
2016 г. к 2015 г., %
Сырье
41972
65957
157,1
Возвратные отходы
-7494
- 14988
200
Вспомогательные
материалы
3076
3558
115,7
Транспортные
4497
4197
93,3
Топливо, энергия
2110
2276
107,9
Оплата труда с
отчислениями
4905
5732
116,9
Общепроизводственные
общехозяйственные
9810
10610
108,2
Всего затрат без сырья
24398
26373
108,1
Итого
58876
77342
131,4
Приведенные данные показывают, что перерасход затрат произошел по
всем статьям, за исключением транспортных расходов. Особенно большой
перерасход допущен по затратам на вспомогательные материалы, сырье и
оплату труда.
Таким образом, из проведенного анализа себестоимости предприятия
можно сделать следующий вывод. Общая сумма затрат на производство
продукции может изменяться в зависимости от изменения объема продукции,
ее структуры; уровня переменных затрат на единицу товар, а также в
зависимости от суммы постоянных расходов.
По своей природе анализ себестоимости продукции призван выявлять
возможности повышения эффективности использования материальных,
трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта
продукции.
В целом, анализ себестоимости продукции предоставляет данные
нужные для принятия управленческих решений, определения показателей
эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию,
50
состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно,
руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают
тактические решения и действия.
2.3 Затраты на рубль товарной продукции
Важным обобщающим показателем при анализе себестоимости
продукции являются затраты на рубль валовой продукции. Во-первых, он
очень универсальный и, во-вторых, достаточно четко показывает связь
между себестоимостью и прибылью. Находится данный показатель
посредством деления общей суммы затрат на производство и реализацию
продукции на стоимость произведенной валовой продукции в действующих
ценах.
Для полного рассмотрения производственных процессов, а также
сбытовой политики, необходимо четко определить структуру затрат на
производство и обращение как по видам затрат, местам их возникновения,
так и по объектам затрат. Под ними принято считать производимые в
организации товары или оказываемые услуги. Учет затрат по видам
продукции и расчет их себестоимости дает возможность получить
информацию, нужную для анализа финансовых результатов деятельности
компании, установления уровня цены, выделения рентабельных товаров или
заказов, благодаря которым предприятие может получить большую выгоду.
Базовой основой в системе показателей затрат на производство
продукции выступает себестоимость ее единицы. Себестоимость продукции
рассчитывается посредством деления суммы затрат на производство
конкретного вида продукции на количество изготовленных изделий.
Для простоты расчетов необходимо ввести некоторые обозначения:
Z
0
- себестоимость единицы продукции в 2015 г.;
Z
пл
- себестоимость единицы продукции, предусмотренная в плановых
расчетах на текущий период;