25
З
0
, З
1
- суммы затрат базисного и отчетного периода;
Q
0
, Q
1
- объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.
- анализ «затраты – объем – прибыль» или СVP – анализ.
Очень сильным инструментом при выявлении точки безубыточности
является метод анализа взаимосвязи «затраты – объем – прибыль» (Cost –
Volume – Profit; CVP – анализ). Он дает возможность определить
оптимальные объемы между переменными и постоянными затратами, ценой
и объемом продажи, минимизировать риск в предпринимательстве.
Основным критерием данного вида анализа является маржинальный
доход, порог рентабельности или точка безубыточности, производственный
леверидж и маржинальный запас прочности.
Маржинальный доход фирмы есть разница между выручкой от
реализации товаров и суммой ее производственной себестоимости.
Порог рентабельности (точка безубыточности) является критерием,
который характеризует объем реализации продукции, когда величина
выручки фирмы от продажи продукции соответствует его совокупным
затратам, т. е. это тот объем продаж, при котором фирма не имеет ни
прибыли, ни убытка.
Производственный леверидж представляется как механизм управления
категорий прибыли компании в зависимости от динамики объема продажи
продукции.
Маржинальный запас прочности есть относительное отклонение
фактической выручки от реализации продукции от пороговой выручки
(порога рентабельности).
Главным условием CVP–анализа выступает подразделение затрат
компании на постоянные и переменные.
Для определения точки безубыточности применяется три способа -
графический, уравнений и маржинального дохода.
При графическом методе выявления точки безубыточности необходимо
построить комплексный график «затраты – объем – прибыль» (рисунок 4).
26
Рисунок 4. Графический метод нахождения точки
безубыточности
На графике точка безубыточности есть точка пересечения кривых
валовой выручки и совокупных затрат.
С помощью уравнения данное знаечние можно найти при примени
формулы:
В – Зпер – Зпост = П, (7)
где В - выручка;
Зпер - переменные затраты;
Зпост – постоянные затраты;
П – прибыль.
Одним из способов определения точки безубыточности является метод
маржинального дохода, когла точка безубыточности находится по формуле:
Точка безубыточности (шт.) = Зпост/МДед.; (8)
Точка безубыточности (руб.) = Зпост/Нмд; (9)
Нмд = (МД/В)×100%, (10)
где Нмд – норма маржинального дохода.
27
Показатель, описывающий превышение выручки от реализации
продукции по факту над пороговой выручкой, которая дает критерий
безубыточности реализации, называется маржинальным запасом прочности
(кромка безопасности). Он определяется формулой:
МЗП = , (11)
где МЗП – маржинальный запас прочности,
ФВ (ФП) – фактическая выручка (пороговая выручка).
При этом, чем выше показатель маржинального запаса прочности, тем
больше эффект для предприятия.
На основании рассчитанного показателя производственного левериджа
есть возможность сделать прогнозные расчеты динамики прибыли комапнии
в зависимости от изменения объема реализации продукции и выявить точку
безубыточной ее деятельности. Производственный леверидж находится на
основании одной из формул:
Эпл = МД/П; (12)
Эпл = = +1, (13)
где Эпл – эффект производственного левериджа,
МД – маржинальный доход,
П- прибыль.
Следовательно, CVP – анализ является анализом взаимосвязи «затраты
– объем – прибыль». Он дает возможность очень эффективно провести
планирование и прогнозирование деятельности фирмы, помогает определить
самые оптимальные пропорции между переменными и постоянными
затратами, ценой и объемом реализации, минимизировать риск
предпринимательской деятельности.
Самыми известными и часто применяемыми в практике анализа
являются два метода калькуляции себестоимости:
28
метод поглощенных затрат (Absorption Costing) заключается в том,
что все производственные затраты (переменные и постоянные) относятся на
себестоимость выпущенной продукции и пропорционально распределяются
между проданной продукцией и продукцией и оставшейся на складе;
метод прямых затрат (Direct Costing) проявляется в том, что все
затраты делятся на переменные и постоянные, при чем переменные затраты
относятся на выпущенную продукцию, а постоянные затраты - на проданную
продукцию.
Метод прямых затрат иногда называют методом переменных затрат
(Variable Costing), при этом название в основном отображает сущность
данного метода, поскольку в стоимость товарно-материальных запасов
готовой продукции включаются прямые затраты труда и материалов, а также
переменные производственные издержки.
Для разграничения отличительных черт перечисленных подходов
необходимо отметить, что из совокупного объема выпущенной продукции
лишь часть продается, а значит приносит выгоду, а оставшаяся часть оседает
на складе в ожидании очереди продажи. Сторонники метода поглощенных
затрат предполагают, что при оценке запасов на складе следует учесть
постоянные производственные издержки, поскольку они нужны для выпуска
товаров. Поклонники метода прямых затрат утверждают, что постоянные
производственные издержки являются затратами, связанными с
возможностью производить, а не с выпуском конкретных единиц продукции.
В связи с этими утверждениями необходимо уточнять каким образом затраты
в определенном временном промежутке присутствуют и незамедлительно
списывать их на продукцию, проданную в данном периоде.
У каждого метода анализа, несомненно, присутствуют свои
особенности при его проведении. Отметим особенности метода поглощенных
затрат:
главным образом применяется для внешней отчетности;
29
базируется на распределении всех затрат, которые включены в
себестоимость по видам продукции, значит присутствует расчет полной
себестоимости продукции;
подразделяет все затраты на прямые и косвенные;
запасы готовой продукции на складе определяются в соответствии
их полной себестоимостью;
в силу разделения косвенных затрат по видам продукции согласно
какой-либо базе, зафиксированной во внутреннем документе предприятия, а
абсолютно корректное разделение не представляется возможным, то
присутствует искажение натуральной себестоимости каких-либо видов
продукции. В результате чего цены на эти виды товаров становятся
необоснованными, а это приводит снижению конкурентоспособности
продукции.
Рассматриваемый способ учета затрат лучше всего применять в
следующих случаях:
в компании выпускается лишь одно наименование товара или
несколько товаров в небольшом количестве;
совокупная сумма общепроизводственных расходов значительно
изменяется время от времени;
на предприятии подписаны долгосрочные контракты на выполнение
обусловленного размера работ;
В методе прямых издержек также присутствуют свои определенные
особенности, которые необходимо учитывать в процессе его применения на
предприятии. К таким особенностям можно отнести:
метод обязательно нужно применять в управленческом учете,
независимо общих принципов ведения учетной политики, которая
используется на предприятии;
данный метод базируется на учете конкретных производственных
затрат;
30
постоянные издержки всей суммой относятся на финансовый
результат и не разносятся по видам продукции;
метод прямых затрат предусматривает деление расходов на
постоянные и переменные и позволяет проводить анализ безубыточности;
все запасы готовой продукции, находящиеся на складе, оцениваются
лишь по переменным затратам;
метод позволяет более гибко провести политику ценообразования, и
как следствие данная мера повышает конкурентоспособность продукции и
снижает вероятность затоваривания продукции на складе.
Помимо перечисленных мер, данный метод позволяет выявить
показатель прибыли, приносимую от продажи каждой дополнительной
единицы продукции, и, соответственно, возможность планировать цены и
скидки на запланированный объем продаж.
Следовательно, можно отметить, что анализ себестоимости продукции
дает возможность определить направления динамики величины
себестоимости, определить параметры выполнения плана по ее уровню,
определить влияние факторов на ее прирост, установить резервы и дать
оценку деятельности предприятия в части использования возможностей
снижения себестоимости продукции.
Достаточно большое разнообразие методов проведения анализа
себестоимости продукции, дает возможность каждому товаропроизводителю
решать какой из них является наиболее приемлемым для него и какой метод
даст наиболее достоверный результаты для достижения поставленных
стратегических целей.
31
2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ООО «Edu-line»
2.1 Краткая характеристика ООО «Edu-line»
Общество с ограниченной ответственностью «Edu-Line», которое было
создано для осуществления коммерческой деятельности и извлечения
прибыли. ООО «Edu-Line» может осуществлять любые виды деятельности не
запрещенные законодательством РФ, а именно: путем предложения своих
услуг по изготовлению и поставке полиграфической продукции, а также
издательства туристического журнала.
Юридический адрес предприятия – 670000, Республика Бурятия, г.
Улан-Удэ, ул. Коммунистическая 47А.
Компания специализируется на изготовлении и поставке различной
полиграфической продукции, а также предлагает издательские услуги.
ООО «Edu-Line» действует на основании Устава Высшим органом
управления общества является Генеральный директор.
Структура управления ООО «Edu-Line» имеет линейно-
функциональный вид (рисунок 5).
Рисунок 5. Структура управления ООО «Edu-Line»
Как видно из представленного рисунка, генеральному директору
подчиняются все руководители подразделений. Таким образом
Генеральный директор
Коммерческий
директор
Директор по
производству
Главный
бухгалтер
- Отдел продаж
- Отдел
маркетинга
- Отдел закупок
- Склад готовой
продукции
- Производство
- Логистика
- Отдел
снабжения
- Печатный цех
- Переплетный
цех
- Бухгалтерия
- Финансовая
группа
- Расчетная
группа
Начальник
отдела
кадров
- Отдел кадров
- Безопасность
- Экономи-
ческий отдел
32
сформирована единая сеть вертикального руководства и достигается
напрямую активное влияние на всех подчиненных. Достоинствами подобной
структура управления являются простота, экономичность и надежность.
Директор предприятия при такой структуре имеет возможность управлять
всеми направлениями деятельности.
Для текущего руководства деятельностью общества назначены
коммерческий и директора по производству общества, которые подотчетены
Генеральному директору и не вправе принимать решения, обязательные
только для Генерального директора.
ООО «Edu-Line» имеет в собственности обособленное имущество,
самостоятельный баланс, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и неимущественные права, заключать все виды гражданско-
правовых договоров с другими хозяйствующими субъектами, нести
обязанности, распоряжаться имуществом, быть истцом или ответчиком в
арбитражном суде.
У общества есть свой расчетный счет в коммерческом банке, печать с
обозначением наименованием, товарный знак (знак обслуживания), эмблема,
штампы, бланки и другие реквизиты.
На основании действующего законодательства ООО «Edu-Line»
вступает в различные, в том числе и финансовые отношения с другими
предприятиями и клиентами, основой чего выступают заключенные договора
по оказанию услуг или выполнению работ. Также «Edu-Line» от своего лица
имеет право планировать о вести финансово-хозяйственную деятельность на
основании сложившегося спроса и уровня конкуренции в рамках
направлений своей деятельности.
«Edu-Line» ведет как оперативный, так и бухгалтерский учет
финансовых результатов своей деятельности, отдает органам
государственного управления необходимую информацию, связанную с
налогами и ведения общегосударственной системы сбора и обработки
экономической информации.
33
Основные направления деятельности предприятия полиграфия,
издательство, копировально-множительные работы, продажа бумаги, книг,
бланков, дизайн и реклама. Сюда относятся:
буклеты
этикетки
пригласительные
фирменные бланки
бланки
книги в мягком и твердом переплетах
грамоты, благодарственные письма и дипломы
папки, удостоверения
издательские услуги
профессиональный набор, корректура
афиши форматом до А1 (или 0,65Х1 метр).
За годы работы предприятие исполнило множество заказов, в том числе
социально значимых для региона, которые исполнялись четко и в срок.
Основным преимуществом общества является многолетний опыт
работы, оптимальное сочетание оборудования, современных технологий для
исполнения любых заказов, конфиденциальность. А с приобретением
современного оборудования, качество выпускаемой продукции значительно
улучшилось.
Основными клиентами предприятия являются:
Следственное Управление Следственного комитета РФ по РБ
ОАО Бурятхлебпром
Коммунистическая партия Российской Федерации
УФСИН
Центральная государственная библиотека им И.К. Калашникова
Горсовет
ПолиНом
34
ПродалитЪ
Народный Хурал РБ
БРК (сеть автозаправочных станций)
Авиа - дом
ФБУЗ "Центр гигиены и эпидемиологии"
Для успешного функционирования на протяжении долго времени
предприятию необходима материально-техническая база. Основой этого
являются основные фонды. В производственном процессе важное значение
имеет структура основных средств. Она выражает процентное отношение
стоимости видов или групп основных средств к их общей стоимости.
Таблица 1
Состав и структура основных фондов ООО «Edu-Line»
Наименование
2014 г.
2015 г.
2016 г.
тыс.руб.
%
тыс.руб.
руб.р
%
тыс.руб.
руб
%
Основные средства -
всего
12444
100
9570
100
11655
100
В том числе:
- здания и сооружения
7756
62,3
7756
81,1
7756
66,5
-машины и
оборудование
3896
31,3
1214
12,7
2691
23,1
-транспортные
средства
702
5,6
600
6,3
925
7,9
- прочие основные
средства
90
0,7
-
-
283
2,4
Исходя из данных таблицы, видно, что структура основных средств на
предприятии отмечается определенной динамикой. Так, удельный вес
зданий и сооружений в 2016 г. по отношению к 2014 г. увеличился на 4,2%, в
то время как в 2015 г. он составил 81,1%, что значительно выше показателя
других лет. В 2015 г. показатель машин и оборудования заметно ниже 2014г.
и 2016 г., что можно объяснить выводом печатного оборудования из
эксплуатации в связи с износом. По транспортным средствам наблюдается
положительная динамика в структуре основных средств.
Решающим фактором в процессе производства любой продукции, а
особенно печатной, является человеческий капитал. Эффективность