12
При этом учет объектов недвижимого имущества, введенных в
эксплуатацию по окончании их строительства в 1935 - 1997 гг. и находящихся у
казенного учреждения на праве оперативного управления, на счете 101.10
«Основные средства - недвижимое имущество учреждения» соответствует
принципам полноты отражения имущества в бюджетном учете в соответствии с
нормами Бюджетного кодекса РФ (Письмо Минфина России от 20.12.2013 N
02-06-010/56519).
Заметим, что отсутствие свидетельства о государственной регистрации
при наличии законно обусловленного права оперативного управления на объект
недвижимости не является основанием для неотражения указанного объекта в
учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000
«Основные средства» (Письма Минфина России от 08.11.2013 N 02-06-
10/47867, от 18.04.2014 N 02-06-10/18182).
Напомним, что при размещении заказов на приобретение, создание
основных средств казенное учреждение обязано руководствоваться Федераль-
ным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок
товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных
нужд».
Поступление в учреждение основных средств оформляется Приходным
ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф.
0504207) (Приложение N 5 к Приказу Минфина России N 52н).
Безвозмездное получение объекта основных средств от учреждения,
подведомственного тому же главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств, а также от созданного этим учреждением обособленного
подразделения, наделенного полномочиями по ведению бухгалтерского учета
(внутриведомственная передача), отражается в бюджетном учете с использова-
нием счета 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по приобретению
основных средств» (п. 7 Инструкции N 162н).
Принимается к бюджетному учету по балансовой стоимости с
одновременным отражением суммы ранее начисленной амортизации (п. п. 27,
13
29 Инструкции N 157н, п. п. 7, 19 Инструкции N 162н) полученный объект
основных средств. В извещении (ф. 0504805) передающей стороны указывается
информация о стоимости и начисленной амортизацией. Срок полезного
использования полученного основного средства учреждение определяет с уче-
том срока его фактической эксплуатации (п. 44 Инструкции N 157н). Дальней-
шее начисление амортизации получающая сторона производит в бюджетном
учете в общеустановленном порядке.
Безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов
основных средств в доверительное управление может производиться учрежде-
ниями, а также созданными ими обособленными подразделениями, которые
наделены полномочиями по ведению бухгалтерского учета, в рамках
внутриведомственной передачи, учреждениями - в рамках межведомственной,
межбюджетной передачи или передачи государственным, муниципальным и
другим организациям. Безвозмездная передача по общему правилу
осуществляется с разрешения главного распорядителя бюджетных средств
(вышестоящего органа), а в отдельных случаях - с разрешения органа по
управлению государственным (муниципальным) имуществом. [7]
Имущество, которое выбыло из эксплуатации в результате принятия в
отношении его решения о безвозмездной передаче, до момента его передачи
собственнику не подлежит учету в составе основных средств. Вместе с тем в
целях обеспечения сохранности указанное имущество, находящееся у
учреждения и закрепленное за соответствующим работником, следует
учитывать за балансом. Для указанных целей учреждение вправе вводить
дополнительные забалансовые счета (п. 332 Инструкции N 157н, Письмо
Минфина России от 19.12.2013 N 02-06-010/56211).
Следует отметить, что недопустимо отсутствие информации в
бюджетном учете об имуществе, находящемся в государственной
(муниципальной) собственности, в случае отсутствия регистрации прекращения
права оперативного управления, а также прекращения в соответствии с
государственной регистрацией на него права оперативного управления у
14
передающей стороны без регистрации указанного права за принимающей
стороной (новым правообладателем).
Безвозмездная передача объектов основных средств осуществляется по
балансовой стоимости с одновременной передачей суммы начисленной на
объект основных средств амортизации (п. 19 Инструкции N 162н).
Учреждение в рамках формирования учетной политики вправе
установить порядок применения Акта о приеме-передаче объектов
нефинансовых активов (ф. 0504101) при безвозмездной передаче основных
средств.
Соответствующая отметка о безвозмездной передаче основного средства
проставляется в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф.
0504031).
При проведении инвентаризации нематериальных активов проверяются: –
документы, подтверждающие права организации на их использование; –
правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Документом, составляемым в ходе инвентаризации, является
инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам
нефинансовых активов (ф. 0504087).
Результатом инвентаризации могут быть соответствие фактических
данных и данных бухгалтерского учета, обнаружение излишков
нематериальных активов или недостачи, которые отражаются в ведомости
расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), в которой
фиксируются установленные расхождения с данными бухгалтерского учета:
недостачи или излишки по каждому объекту учета в количественном и
стоимостном выражении.[27]
Ведомость расхождений по результатам инвентаризации является
основанием для составления акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).
Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835) составляется комиссией,
назначенной приказом (распоряжением) руководителя учреждения,
подписывается членами комиссии и утверждается руководителем учреждения.
15
Не учтенные ранее нематериальные активы, выявленные при инвентаризации,
приходуются по рыночной стоимости.
1.2 Поступление и выбытие основных средств в бюджетных
учреждениях
Учет основных средств ведется на балансовом активном счете 010100000
«Основные средства».
К основным средствам не относятся предметы, служащие менее
двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты
имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей
Инструкции к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в
составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий),
товаров.
Каждому инвентарному объекту, кроме основных средств стоимостью до
3000 рублей и библиотечного фонда, присваивается уникальный инвентарный
порядковый номер.
Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию
основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании
первичных учѐтных документов в порядке, предусмотренном соответственно
Инструкциями № 157н (для бюджетных учреждений) , № 162н (для казенных),
174н (для бюджетных учреждений), и № 183н. (автономных учреждений).
По дебету отражается принятие к учету основных средств, по кредиту -
списание основных средств (безвозмездная передача). Сальдо дебетовое
показывает наличие основных средств в стоимостном выражении на
определенную дату. Учет операций ведется в соответствии с классификацией
операций сектора государственного управления (КОСГУ): 320 - на увеличение
стоимости нематериальных активов, 420 - на уменьшение стоимости
нематериальных активов.
16
Безвозмездная передача объектов основных средств, передача объектов
основных средств в доверительное управление может производиться
учреждениями, а также созданными ими обособленными подразделениями,
которые наделены полномочиями по ведению бухгалтерского учета, в рамках
внутриведомственной передачи, учреждениями - в рамках межведомственной,
межбюджетной передачи или передачи государственным, муниципальным и
другим организациям. Безвозмездная передача по общему правилу
осуществляется с разрешения главного распорядителя бюджетных средств
(вышестоящего органа), а в отдельных случаях - с разрешения органа по
управлению государственным (муниципальным) имуществом (п. 10
Инструкции N 162н).
Заметим, что отсутствие свидетельства о государственной регистрации
при наличии законно обусловленного права оперативного управления на объект
недвижимости не является основанием для неотражения указанного объекта в
учете на соответствующем счете аналитического учета счета 0 101 00 000
«Основные средства».
Напомним, что при размещении заказов на приобретение, создание
основных средств казенное учреждение обязано руководствоваться
Федеральным законом от 05.04.2013 N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд".
Поступление в учреждение основных средств оформляется Приходным
ордером на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф.
0504207).
Безвозмездное получение объекта основных средств от учреждения,
подведомственного тому же главному распорядителю (распорядителю)
бюджетных средств, а также от созданного этим учреждением обособленного
подразделения, наделенного полномочиями по ведению бухгалтерского учета
(внутриведомственная передача), отражается в бюджетном учете с
17
использованием счета 1 304 04 310 «Внутриведомственные расчеты по
приобретению основных средств».[9]
Таблица 1 - Бухгалтерские записи при безвозмездной
передаче
объектов основных средств
Вид операции
Номер счета
Дебет
Кредит
1
2
3
Поступление и внутреннее перемещение основных средств
Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных
зданий, сооружений, а также увеличение
стоимости основных средств в результате работ
по их достройке, реконструкции
010100000
010611310
Принятие к бюджетному учету объектов основных
средств по первоначальной стоимости
010100000
010611310
010631310
Принятие к бюджетному учету объектов основных
средств по первоначальной стоимости,
сформированной при безвозмездном получении
010100000
010611310
010631310
Принятие к бюджетному учету по
сформированной стоимости безвозмездно
полученных объектов основных средств
010100000
030404310;
040110180;
040110151;
040110152;
040110153
Внутреннее перемещение объектов основных
средств между материально ответственными
лицами в учреждении
010100000
010100000
Оприходование излишков основных средств,
выявленных при инвентаризации, по рыночной
стоимости
010100000
040110180
Принятие к бюджетному учету объектов основных
средств, поступивших в натуральной форме при
возмещении ущерба, причиненного виновным
лицом
010100000
040110172
Поступление объектов основных средств,
стоимостью до 3000 рублей включительно
з21
Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями
18
Продолжение таблицы 1
1
2
3
Безвозмездная передача объектов основных
средств, передача объектов основных средств в
доверительное управление
030404310;
040120241;
040120242;
040120251;
040120252.
010100000
Выбытие объектов основных средств, пришедших
в негодность, при принятии решения об их
списании
010400000
«Амортизаци
я» 040110172
«Доходы от
операций с
активами»
010100000
«Основные
средства»
Выбытие объектов основных средств, стоимостью
до 3000 рублей включительно
з21
Процесс постепенного перенесения стоимости средств труда по мере их
физического и морального износа на производимый с их помощью продукт,
называется амортизация. Стоимость основных средств с определенным сроком
полезного использования погашается посредством начисления амортизации в
течение срока их полезного использования. По основным средствам с
неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.
Также амортизация не начисляется по нематериальным активам
некоммерческих организаций.
По объектам нефинансовых активов, как основные средства, которые
учитываются на счете 010100000 «Основные средства», начисляется
амортизация, которая отражается на счете 0 104 00 000 «Амортизация».
Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств,
нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного
управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих
государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их
использования на уменьшение финансового результата.
В бухгалтерском учете амортизация по основным средствам и
нематериальным активам начисляется линейным способом. При таком способе
амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования
19
указанных активов. Данное правило относится к объектам основных средств и
нематериальным активам стоимостью свыше 40 000 руб.
Если стоимость объекта основных средств (за исключением объектов
библиотечного фонда и объектов недвижимого имущества) не превышает 3000
руб.
Амортизация по таким объектам не начисляется. Их стоимость
списывается со счета 0 101 00 000 при выдаче в эксплуатацию.
Период, в течение которого предусматривается использование данного
объекта в процессе деятельности учреждения в запланированных целях
называется срок полезного использования объекта основных средств.
В соответствии п. 44 Инструкции N 157н срок полезного использования
основных средств устанавливается в соответствии с Классификацией основных
средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Расчет суммы амортизации основных
средств, входящих в первые девять амортизационных групп указанной
Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками
полезного использования имущества, установленными для этих групп.
Первая группа - все недолговечное имущество от 1 до 2 лет
включительно;
Вторая группа - имущество свыше 2 лет до 3 лет включительно;
Третья группа - имущество свыше 3 лет до 5 лет включительно;
Четвертая группа - имущество свыше 5 лет до 7 лет включительно;
Пятая группа - имущество свыше 7 лет до 10 лет включительно;
Шестая группа - имущество свыше 10 лет до 15 лет включительно;
Седьмая группа - имущество свыше 15 лет до 20 лет включительно;
Восьмая группа - имущество свыше 20 лет до 25 лет включительно;
Девятая группа - имущество свыше 25 лет до 30 лет включительно;
Годовая сумма амортизации основных средств и нематериальных активов
учреждения рассчитывается по следующей формуле (1):
20
Годовая
сумма
амортизации
(руб.)
=
Первоначальная
(балансовая)
стоимость (руб.)
х
Годовая
норма
амортизации
(%)
/
100%
(1)
В течение финансового года амортизация основных средств и
нематериальных активов начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой
суммы.
Первоначальная (балансовая) стоимость объектов основных средств и
нематериальных активов определяется на основании данных бухгалтерского
учета по счетам 0 101 00 000 и 0 102 00 000 соответственно.
Годовая норма амортизации определяется исходя из сроков полезного
использования объектов основных средств и нематериальных активов.
Рассчитывается годовая норма амортизации по формуле (2):
Годовая норма
амортизации (%)
=
100%
/
Срок полезного
использования (в годах)
(2)
При принятии к учету объекта основного средства, нематериального
актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации
расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным
способом, исходя из (п. 85 Инструкции N 157н):
- остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к
учету;
- нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного
использования данного объекта на дату его принятия к учету.[3]
21
1.3 Особенности введения учета основных средств в
некоммерческих организациях
Гражданский кодекс делит организации на коммерческие и
некоммерческие. Основная цель коммерческих организаций — получение
прибыли. Соответственно, некоммерческими называются организации, для
которых прибыль не является самоцелью. Некоммерческой организацией
(НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве
основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль
между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться для
достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных,
научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития
физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных
нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов
граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания
юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение
общественных благ.
Виды некоммерческих организаций:
1) потребительский кооператив;
2) общественные и религиозные организации;
3) фонды, учреждения, объединения юридических лиц (ассоциации и
союзы);
4) некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая
организация.
К ним, в частности, относятся государственные и муниципальные
учреждения. В роли учредителей таких организаций могут выступать как
федеральные ведомства, так и органы субъектов федерации и муниципальных
образований.
Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным,
бюджетным или автономным учреждением, согласно Федерального закона «О