52
Продолжение таблицы 15
1
2
3
7.Проверка обоснованности
определения срока полезного
использования основных средств
Документы, подтверждающие
существование основных средств и
право на него, приказы по
установлению срока полезного
использования основных средств,
создания специальных комиссий,
учетная политика
Вопросник тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета в части основных средств
8.Проверка правильности
ежемесячного начисления амортизации
по основным средствам
Приказы, регистры, расчеты, справки
Вопросник тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета в части основных средств
9.Проверка отражения в отчетности
начисленной амортизации основных
средств
Формы отчетности
Вопросник тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета в части основных средств
10.Проверка правильности раскрытия
информации о основных средствах в
бухгалтерской отчетности
Регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерская отчетность
Вопросник тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета в части основных средств
11.Проверка отражения в отчетности
всех операций по учету основных
средств
Формы отчетности, журнал ордер,
ведомость по учету основных седств
Вопросник тестирования систем
внутреннего контроля и бухгалтерского
учета в части основных средств
53
По разработанной программе далее проводился аудит учета основных
средств.
3.2 Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля
Цель аудита основных средств - подтвердить соответствие
существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета
действующему законодательству, а также достоверность отражения
информации о основных средствах в бухгалтерской отчетности.
Для достижения цели аудита операций с основными средствами, аудитор
должен решить ряд задач:
1)изучить состав и структуру основных средств;
2)подтвердить право собственности на них;
3)подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и
бухгалтерского учета операций;
4)установить правильность отражения в учете операций с основными
средствами;
5)подтвердить достоверность отражения в учете операций по основным
средствам;
6)оценить качество инвентаризации основных средств.
Аудиторской проверке должно предшествовать официальное обращение
экономического субъекта, в нашем случае МБУК районный «ДК» Вешенский»,
содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг. О
согласии на проведение аудита экономическому субъекту сообщается письмом-
обязательством аудиторской организации или независимого аудитора после
изучения финансово-экономической деятельности исследуемой организации.
Проведем оценку надежности системы бухгалтерского учета и
внутреннего контроля в МБУК районный «ДК» Вешенский», с помощью
специального Вопросника в таблице 16.
54
Таблица 16 - Вопросник тестирования систем внутреннего
контроля и бухгалтерского учета основных средств МБУК районный
«ДК» Вешенский»
Вопрос
Содержание ответа или результат
проверки
Уровен
ь
1
2
3
1. Определен ли круг лиц,
ответственных за
сохранность основных
средств?
Определен начальником организации
5
2.Разработаны ли
должностные инструкции,
разграничивающие
обязанности и
ответственность работников
при осуществлении
операций с основными
средствами?
Имеются инструкции, где прописаны
обязанности на каждого работника.
5
3.Контролируется ли
соблюдение этих
инструкций?
+
5
4.Права организации на
основные средства
документально
подтверждены?
Имеются надлежащие оформленные
документы, подтверждающие
исключительное право.
5
5. Все основные средства
организации отражены в
отчетности?
Отражены. Объект предназначен для
использования в течении длительного
времени.
5
6.Наличие основных
средств соответствующим
образом документально
оформлено и отражено в
бухгалтерском учете?
Оформлено, но не относятся такие, как:
1.научно-исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические
работы, не давшие ожидаемых и
предусмотренных
договором(государственным
контрактом) результатов. порядке
научно-исследовательские
2. незаконные и не оформленные в
установленном законодательством
Российской Федерации порядке научно-
исследовательские, опытно-
конструкторские и технологические
работы.
5
7. Оприходование основных
средств санкционировано в
надлежащем порядке,
соответствующим образом
документально оформлено и
отражено в бухгалтерском
учете?
Оприходование основных средств
санкционировано в надлежащем порядке,
соответствующим образом документально
оформлено и отражено в бухгалтерском
учете.
5
55
8. Имеющиеся у
аудируемого лица
основные средства
периодически
сравниваются с данными
бухгалтерского учета?
+
5
9.Выбытие основных
средств
утверждается руководством
и
соответствующим образом
отражается в
бухгалтерском учете?
Утверждается
5
10. Проводятся ли
инвентаризации основных
средств (обязательные,
плановые, внезапные)?
Проводятся в дату нуждаемости
5
11. Оформляются ли
результаты инвентаризации
соответствующими
документами?
+
5
12. Составляются ли на дату
инвентаризации отчѐты
ответственных лиц?
Да, составляются
5
13. Имеется ли постоянно
действующая
инвентаризационная
комиссия?
Членами комиссии могут быть работники
бухгалтерии и другие специалисты МБУК
районный «ДК» Вешенский», которые
способны оценить состояние имущества.
Материально-ответственные лица не
могут быть членами инвентаризационных
комиссий.
5
14. Обеспечивается ли
ведение аналитического
учѐта основных средств?
+
5
15. Бухгалтерский учѐт
ведут лица, не имеющие
доступа к основным
средствам?
Перечень лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов,
утверждает руководитель организации по
согласованию с
главным бухгалтером. Документы,
которыми оформляются хозяйственные
операции с
денежными средствами, подписываются
руководителем организации и
главным бухгалтером или
уполномоченными ими на то лицами.
5
родолжение 16.
Применяются ли
унифицированные формы
первичной документации?
Применяются всегда.
5
17. Документы
составляются в день
совершения операции?
Составляются в данную дату
5
18. Все ли машинные
+
5
56
документы
распечатываются?
19. Имеются ли образцы
заполнения документов,
образцы подписей
ответственных лиц?
имеются
5
20. Производится ли
нумерация первичных
документов?
Производится
5
21. Фиксируются ли
первичные документы учета
в журналах регистрации?
+
5
22. Производится ли
проверка полноты
оприходования основных
средств?
+
5
23. Прикладываются ли
первичные документы к
отчѐтам ответственных лиц?
Полностью
5
24. Сверяются ли данные
этих отчѐтов с данными
первичных документов?
Сверка проходит
5
25. Производится ли
проверка отчѐтов на
арифметическую точность?
+
5
26. Оговорены ли в учѐтной
политике принципы учѐта
основных средств
(используемые счета,
методы оценки и др.)?
Да, выдвинут целый ряд условий,
которым должны соответствовать
принцип учета.
5
27. Проводится ли
регулярная сверка данных
ведомостей, журналов-
ордеров с Главной книгой (в
случае, если учет не
автоматизирован)?
+
5
28. Организовано ли в
организации структурное
подразделение для
осуществления внутреннего
контроля (отдел
внутреннего контроля,
ревизионная комиссия,
служба внутреннего аудита
и т.д.)
Членами комиссии могут быть работники
бухгалтерии и другие специалисты МБУК
районный «ДК» Вешенский» , которые
способны оценить состояние имущества и
обязательств. Материально-
ответственные лица не могут быть
членами инвентаризационных комиссий.
5
Для определения уровня состояния внутреннего контроля и системы
учета в МБУК районный «ДК» Вешенский» по объектам исследования
обратимся к таблице 17.
57
Таблица 17 – Оценка уровня финансовых результатов по
объектам исследования
Уровень
Номера пунктов
Количество баллов
5 – Очень высокий
1-24
150
4 – Высокий
-
-
3 – средний
-
-
2 – ниже среднего
-
-
1 – низкий
-
-
0 – отсутствует
-
-
Итого
Х
150
Итоговая таблица, подводящая к результату уровня состояния
внутреннего контроля предприятия, позволит сделать соответствующие выводы
по организации бухгалтерского учета в организации.
Теперь определим уровень состояния внутреннего контроля (таблица 18).
Таблица 18 - Определение уровня состояния внутреннего
контроля
Количество баллов
Уровень состояния внутреннего
контроля
140-150
Очень высокий
100-90
Высокий
70-50
Средний
45- 30
Ниже среднего
29-20
Низкий
19–0
Отсутствует
В целом, оценка системы организации бухгалтерского учета и системы
внутреннего контроля на данный период выглядит достаточно позитивно и
полно, и итоговая оценка составляет 150 баллов, что является самой высокой
оценкой.
Таким образом, надѐжность системы бухгалтерского учѐта и внутреннего
контроля имеет высокий уровень, а, значит, аудиторский риск в учреждении –
низкий.
3.3 Аудит учетной политики
58
Под учетной политикой организации понимается принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного
наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового
обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам относятся способы
группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения
стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы
применения счетов, системы регистров, обработки информации и др.
Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать всем
остальным этапам аудиторской проверки. Учетная политика формируется
главным бухгалтером и утверждается руководителем.
В организации МБУК районный «ДК» Вешенский», для ведения
бухгалтерского учета создается учетная политика. В организации учетную
политику формирует главный бухгалтер и утверждает руководитель
организации. Учетная политика, избранная предприятием, подлежит
оформлению соответствующей организационно-распорядительной
документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы
зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и
по возможности точную реализацию их в практике организации всеми
структурными подразделениями и каждым исполнителем.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с
действующим законодательством. Рассмотрим аудит учетной политики в
таблице 19.
Таблица 19 - Аудит учетной политики
Положение
учетной
политики
Нормативный
акт, по которому
представлено
право выбора
Варианты
(альтернативные
и
безальтернативн
ые)
Состояние учетной
политики
1
2
3
4
1. Введение
бухгалтерског
о учета
Федеральный
закон от
06.12.2011 №
402-ФЗ »О
Бухгалтерская
специализирован
ная программа
1С: Бухгалтерия
Аналитические и
синтетические регистры
бухгалтерского учета
оформляются
59
бухгалтерском
учете»
государственного
учреждения.
автоматизировано и
распечатываются не
позднее 30 числа месяца
следующего за отчетным
периодом.
2.Основания
для отражения
в
бухгалтерском
учете
информации
об активах и
обязательства
х, а также
операций с
ними
Федеральный
закон от
06.12.2011 №
402-ФЗ »О
бухгалтерском
учете»
Первичные
документы,
составленные по
унифицированны
м формам.
К учету в организации
принимаются документы,
составленные по
унифицированным
формам. Формы
документов, которые не
унифицированы, должны
содержать следующие
реквизиты: -
наименование документа
-дата составления
документа
-наименование
участника хозяйственной
операции, от имени
которого составлен
документ , а также его
идентификационные
коды
-содержание
хозяйственной операции
и правильность ее
оформления
- личные подписи
указанных иц и их
расшифровка.
Первичные и сводные
учетные документы
составляются на
машинных носителях – в
виде электронного
документа с
использованием
электронно-цифровой
подписи.
4.Момент правки
ошибок,
обнаруженных
регистрах
Основные
положения по
организации
налогового
учета в форме
аналитических
регистров
приведены в
статьях 313 и
314
Налогового
кодекса РФ.
Федеральный
Исправление в регистре
должно содержать дату
исправления, а также
подписи лиц,
ответственных за
ведение данного
регистра, с указанием
их фамилий и
инициалов либо иных
реквизитов,
необходимых для
идентификации этих
лиц (ч. 8 ст. 10 Закона
-ошибка за отчетный
период,
обнаруженная до
момента
представления
бухгалтерской
отчетности и не
требующая внесения
изменения данных в
регистрах
бухгалтерского учета
(Журналах
операций),
60
закон от
06.12.2011 №
402-ФЗ »О
бухгалтерском
учете»
№ 402-ФЗ). В регистре
не допускаются
исправления, не
санкционированные
лицами,
ответственными за их
ведение.
исправляется путем
зачеркивания тонкой
чертой неправильных
сумм и текста так,
чтобы можно было
прочитать
зачеркнутое, и
написания над
зачеркнутым
исправленного текста
и суммы.
Одновременно в
регистре
бухгалтерского учета,
в который вносится
исправление, на
полях против
соответствующей
строки за подписью
главного бухгалтера
делается надпись
«Исправлено»;
- ошибка,
выявленная до
момента
представления
бухгалтерской
отчетности и
требующая внесения
изменений в регистр
бухгалтерского учета
(Журнал операций), в
зависимости от ее
характера отражается
последним днем
отчетного периода
дополнительной
бухгалтерской
записью либо
бухгалтерской
записью,
оформленной по
способу «красное
сторно», и
дополнительной
бухгалтерской
записью.
5.Единица
учета
основных
средств.
Требования
Общероссийского
классификатора
основных фондов
ОК 013-94
(утвержден
постановлением
Если здания
примыкают друг к
другу и имеют общую
стену, но каждое из
них представляет
собой
самостоятельное
Единицей учета
основных средств
является инвентарный
объект. Инвентарным
объектом основных
средств признается
объект со всеми
61
Госстандарта
России от 26
декабря 1994 г.
№ 359)
конструктивное целое,
они считаются
отдельными
инвентарными
объектами;
надворные постройки,
пристройки,
ограждения и другие
надворные
сооружения,
обеспечивающие
функционирование
здания (сарай, забор,
колодец и др.),
составляют вместе с
ним один инвентарный
объект. Если эти
постройки и
сооружения
обеспечивают
функционирование
двух и более зданий,
они считаются
самостоятельными
инвентарными
объектами;
наружные пристройки
к зданию, имеющие
самостоятельное
хозяйственное
значение, отдельно
стоящие здания
котельных, а также
капитальные
надворные постройки
(склады, гаражи и т.
д.) являются
самостоятельными
инвентарными
объектами.
приспособлениями и
принадлежностями,
отдельный
конструктивно
обособленный предмет,
обособленный комплекс
конструктивно-
сочлененных
предметов.
Если один
конструктивно-
сочлененный объект
имеет несколько частей
- основных средств с
разными сроками
полезного
использования, они
учитываются
обособленно.
Если по комплексу
конструктивно-
сочлененных объектов,
состоящих из
нескольких предметов,
установлен один и тот
же срок полезного
использования, он
учитывается как
самостоятельный
инвентарный объект.
Присвоенный объекту
инвентарный номер
обозначен материально
ответственным лицом в
присутствии
уполномоченного члена
комиссии по
поступлению и
выбытию активов путем
прикрепления к нему
жетона, нанесения на
объект учета краской,
обеспечивающим
сохранность
маркировки.
6.Оформление
результатов
инвентаризации.
Новая
редакция п.
25 Инструкции
157н по
бюджетному
учету
предлагает
принимать все
1.инвентаризационные
описи 2.сличительные
ведомости
Опись
составляется
в двух
экземплярах:
из одного
бухгалтер
составит
сличительную