22
Соотношение отдельных групп в их общем объёме характеризует струк-
туру объектов анализа. На структуру основных средств организации могут
влиять такие факторы как характер и специфика продукции, объем выпуска,
уровень автоматизации и механизации производства, географические условия
расположения предприятия.
Анализ структуры и динамики основных средств проводится в разрезе
различных групп основных средств. На данном этапе анализа наблюдается
жизненный цикл инвентарного объекта от принятия его к бухгалтерскому
учёту и до полной его ликвидации.
Одной из целей анализа основных средств является возможность про-
дажи продукции без дополнительного привлечения средств или определение
потребности в обновлении или расширении производственного потенциала,
увеличения объемов выпуска, качества продукции.
При анализе структуры основных средств при использовании традици-
онных подходов, на наш взгляд упускается необходимость анализа структуры
"собственные- арендованные" основные средства и принятие в связи с этим
управленческого решения: продолжать арендовать объекты или приобрести
собственные объекты основных средств.
Еще более проблемным становится анализ эффективности использова-
ния арендованных основных средств. По договору аренды арендодатель обя-
зуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование. Договор аренды должен быть заключен в письменной форме.
Рассмотрим наиболее распространенный вариант аренды – текущая аренда.
При сдаче основных средств в текущую аренду перехода права собственности
не происходит, поэтому у арендатора арендованные основные средства ста-
вятся на забалансовый учет по стоимости, которая отражена в договоре
аренды. При этом на арендованные основные средства амортизационные
начисления не производятся. Арендная плата за арендованные основные сред-
ства включается в издержки производства и обращения у арендатора. Затраты
23
на текущий ремонт, содержание и обслуживание также включаются в из-
держки производства и обращения того периода, в котором они
произведены.
В случае анализа эффективности использования арендованных основных
средств также возникает вопрос достоверности полученных результатов.
Уровень затрат по использованию основных средств определяется отно-
шением общих затрат по содержанию, эксплуатации как собственных, так и
арендованных объектов к их общей первоначальной стоимости.
На наш взгляд целесообразно, сравнить данный показатель с фондоот-
дачей. Безусловно, для принятия решения об эффективности использования
основных средств, фондоотдача объектов должна оказаться выше их затрато-
емкости.
Оценка движения основных средств проводится на основе расчета коэф-
фициентов, которые анализируются в динамике за ряд лет.
Обобщенную картину процесса движения и обновления основных
средств проводят с помощью горизонтального анализа показателей движения
и вертикального анализа изменения их структуры. В результате проводится
анализ соотношения темпа роста выручки и темпа роста основных средств.
В качестве показателей - индикаторов эффективности использования ос-
новных средств выступает фондоотдача, фондоемкость и рентабельность ос-
новных средств.
При расчете показателя фондоотдачи в расчет принимаются собствен-
ные и арендованные средства, но не учитываются основные средства, находя-
щиеся на консервации или сданные в аренду. Повышение фондоотдачи ведет
к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на 1 рубль
готовой продукции, а ее рост является одним из факторов интенсивного роста
выпуска продукции.
При этом также необходимо учитывать специфику деятельности орга-
низации. Если к основному виду деятельности относится передача имущества
в аренду, то, несомненно, объекты основных средств, сданные в аренду, будут
24
является основным источником дохода организации и участвовать в оценке
эффективности использования основных средств.
В данном случае интерес представляет показатель, характеризующий
доходность договоров по передаче имущества в аренду.
При расчете показателей фондоемкости и фондорентабельности также
необходимо учитывать специфику деятельности организации.
При анализе использования основных средств применяют систему пока-
зателей, характеризующих их эксплуатацию по времени работы и мощности.
Для анализа количественного использования оборудования его группируют по
степени использования. Традиционно, в ходе анализа выявляют оборудование
негодное, неработающее, излишнее для предприятия.
На наш взгляд, в связи с развитием универсализации специальностей ра-
ботников, можно вспомнить о необходимости анализа загрузки производ-
ственных мощностей. Коэффициент использования производственной мощно-
сти можно сравнить с фондоотдачей и оценить уровень загрузки оборудования
и резервы повышения его использования.
Анализ эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудо-
вания предполагает анализ затрат на капитальный ремонт, по текущему ре-
монту, анализ взаимосвязи объекта производства, прибыли и затрат по эксплу-
атации оборудования. Данный анализ также можно проводить с использова-
нием факторного анализа по выявлению факторов, отрицательно влияющих на
эффективность использования основных средств
18
.
Как показало исследование, методические подходы к анализу основных
средств, предлагаемые различными авторами, раскрывают его целевую
направленность на выявление путей повышения эффективности их использо-
вания, имеют некоторую специфику, но целом выделяют следующие основ-
ные направления анализа – оценку структуры, движения, технического состо-
18
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Савицкая Г.В. М.: ИНФРА-
М, 2016. 336 с.
25
яния и эффективности использования основных средств, в том числе их актив-
ной части. Однако данный анализ мало увязан с оценкой инвестиционных по-
требностей в их обновлении, эффективности реализации инвестиций в объ-
екты основных средств. Поэтому содержание их комплексного экономиче-
ского анализа следует уточнить. Для этого опираясь на системный и комплекс-
ный подходы, полагаем, что направления анализа основных средств в их вза-
имосвязи и взаимообусловленности можно представить в виде схемы (рис.1).
Рис. 1. Система комплексного экономического анализа
основных средств
Разработанная схема раскрывает последовательность проведения ком-
плексного анализа основных средств, который следует начинать с предвари-
тельного анализа внешних и внутренних условий функционирования орга-
1.Предварительный анализ условий
функционирования организации, ОТУ
осуществляемой деятельности
2.Анализ состава
и структуры ос-
новных средств
3.Анализдвиже-
ния и обновления
основных средств
4. Анализ
технического
состояния
основных средств
5. Оценка эффек-
тивности исполь-
зования основных
средств
7. Анализ обеспеченности организации основными
средствами
6. Анализ исполь-
зования машин и
оборудования,
производственных
мощностей
8. Оценка инвестиционных потребностей в обновлении основных
средств и обоснование инвестиционных проектов
9.Анализ эффективности осуществ-
ления инвестиций в основные
средства
10. Анализ влияния эффективности
использования основных средств на
конечные результаты деятельности
организации
26
низации, оказывающих существенное влияние на эффективность исполь-
зования основных средств, оценки организационно-технического уровня осу-
ществления основной деятельности экономического субъекта (блок 1).
Затем последовательно проводится анализ их состава и структуры, дви-
жения и обновления, технического состояния и эффективности использования
(блоки 1, 2, 3, 4).
При этом помимо обобщенной оценки ее уровня, необходимо проводить
детальный анализ использования машин и оборудования (активной части) ос-
новных средств и оценку полноты использования имеющихся производствен-
ных мощностей (блок 6).
На основе обобщения результатов проведения анализа по направле-
ниям (2, 3, 4, 5) необходимо проводить оценку обеспеченности организа-
ции основными средствами (блок 7), что служит основанием для выявления
и определения инвестиционных потребностей в их обновление, а также обос-
нования инвестиционных проектов, связанных с приобретением, строитель-
ством, модернизацией новых объектов основных средств (блок 8).
Следующим этапом анализа должна стать оценка эффективности осу-
ществления инвестиций в эти активы организации (блок 9). Завершаться ана-
лиз основных средств должен оценкой влияния эффективности их использо-
вания на конечные результаты деятельности организации (объем производства
и продаж продукции, прибыль, рентабельность капитала). Общее, что объеди-
няет все направления комплексного анализа основных средств, это их
направленность на выявление комплексных резервов повышения эффектив-
ности их использования и роста результативных показателей деятельности ор-
ганизации в конечном итоге.
Из вышеприведенного следует, что анализ основных средств рассматри-
вается в качестве одной из функций управления производством и является ос-
новой для планирования и прогнозирования объемов выпуска продукции, чис-
ленности рабочих и многих других показателей. Грамотный анализ помогает
27
оценить главные проблемы организации по управлению ОС, а также сформу-
лировать и обосновать управленческие решения по повышению эффективно-
сти их использования.
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ
ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «ЗАВОД «ЗВЕЗДА»
2.1. Краткая характеристика деятельности предприятия
АО «Завод «Звезда» является юридическим лицом и в своей деятельно-
сти руководствуется законодательством РФ, уставом и внутренними докумен-
тами (положениями, инструкциями), утвержденными органами управления в
установленном порядке.
АО «Завод «Звезда» - современное, динамично развивающееся промыш-
ленное предприятие Республики Калмыкия, один из основных производителей
и поставщиков на российский рынок, в страны СНГ с приемкой «ОТК» и «ВП»
изделий электронной компонентной базы (рис. 2).
Рис.2. Изделия электронной компонентной базы,
производимые АО «Завод «Звезда»
трансформаторы согласующие низкой частоты типов Т и ТМ
программные переключатели типа ПП7
программные переключатели типа ПП10
программные переключатели типа ПП8
программные переключатели типа ПП21
программные переключатели типа ПП23
гнезда и штепсели однополюсные типов Г-1,6; Ш-1,6; Ш-4,0
производство печатных плат
антенна телевизионная АТИГ 7
29
Предприятие работает по замкнутому технологическому циклу, от полу-
чения материалов и комплектующих до выпуска готовой продукции и реали-
зации ее потребителям. Производственно-технологическая база предприятия
приведена на рисунке 3.
Рис.3. Производственно-технологическая база
АО «Завод «Звезда»
Качество и надежность выпускаемых изделий гарантируется отработан-
ной технологией, высококвалифицированными кадрами и постоянным совер-
шенствованием методов управления производством.
В АО «Завод «Звезда» уставный капитал сформирован в размере 100 000
(Сто тысяч) рублей, за счет размещения обыкновенных акций 100 000 (Сто
тысяч) штук с номинальной стоимостью одной акции - 1 (Один) рубль
19
.
Руководство текущей деятельностью АО «Завод «Звезда», осуществля-
ется единоличным исполнительным органом в лице генерального директора,
который подотчетен совету директоров и общему собранию акционеров. Ге-
неральный директор решает вопросы по руководству текущей деятельностью,
19
http://www.zvezda.elisp.ru/index.html – Официальный сайт АО «Завод «Звезда»
Автоматно
-штампо-
вочное
производс
тво
Производство
деталей из
термопластичных и
термореактивных
пластмасс
Гальваническое производство
печатных плат, химическое и
электрохимическое покрытие
комплектующих деталей
(цинкование, покрытие олово-висмут,
никелирование, палладирование,
серебрение и золочение)
Инструментальное
производство
(изготовление штампов,
прессформ,
приспособлений,
оснастки и
нестандартного
оборудования)
Сборочно-
монтажное
производство
Испытательн
ая
лаборатория
Лаборатория
физических и
химических
анализов
30
за исключением вопросов, решаемых на общем собрании акционеров или со-
вета директоров. Кроме этого, он занимается реализацией решений общего со-
брания акционеров и совета директоров.
Бухгалтерский учет в АО «Завод «Звезда» ведется в соответствии с Фе-
деральным законом «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г., Пла-
ном счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ор-
ганизации, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н, По-
ложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №
34н от 29.07.1998 г., а также иными нормативными документами РФ.
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой для це-
лей бухгалтерского учета и налогообложения, разработанной в соответствии с
требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
Бухгалтерский учет в АО «Завод «Звезда» ведет бухгалтерская служба
как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалте-
ром.
Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельно-
стью АО «Завод «Звезда» общим собранием акционеров в соответствии с уста-
вом избирается ревизионная комиссия.
Для оценки финансово-хозяйственной деятельности исследуемой орга-
низации рассмотрим основные экономические показатели за 2016-2018 гг., ис-
пользуя данные бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Проведем оценку финансовой устойчивости организации за последние
три года. Расчет показателей, характеризующих финансовую устойчивость
АО «Завод «Звезда»», приведен в таблице 2.
Динамика показателей финансовой устойчивости свидетельствует о
том, что предприятие на протяжении последних трех лет сохраняет свою неза-
висимость от внешних источников финансирования на достаточно высоком
уровне, так как значения коэффициента автономии превышают нормативный
уровень.
31
Таблица 2
Показатели финансовой устойчивости АО «Завод «Звезда»
за 2016-2018 гг.
Показатели 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Абс. изме-
нение 2018
г. к 2016 г.
Коэффициент автономии
0,75
0,82
0,68
-0,07
Коэффициент обеспеченности соб-
ственными источниками финанси-
рования
0,37
0,38
0,50
0,13
Коэффициент капитализации
(плечо финансового рычага)
0,33
0,22
0,47
0,14
Однако к концу 2018 г. наблюдается снижение данного показателя на
0,07 пункта по сравнению с 2016 г., что связано со уменьшением величины
собственного капитала организации, а именно – нераспределенной прибыли.
На данный момент имущество завода на 68% сформировано за счет собствен-
ных источников.
Кроме того, за анализируемый период предприятие располагало доста-
точным объемом собственных оборотных средств. Об этом свидетельствует
превышение суммы собственных средств над суммой внеоборотных активов.
Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) определяется
отношением величины заемных средств к собственным и показывает, сколько
заемных средств организация привлекла на 1 руб. вложенных в активы соб-
ственных средств. В динамике данный показатель растет, но его значение не-
велико, что еще раз подтверждает вывод о финансовой независимости пред-
приятия.
Устойчивое финансовое положение предприятия является важнейшим
фактором его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций
важно знать, насколько платежеспособно предприятие и какова степень лик-
видности его активов.
Для этого рассчитаем показатели оценки платежеспособности и ликвид-
ности завода за последние три года. Анализ платежеспособности необходим
как внутренним аналитикам для оценки и прогнозирования финансовой дея-
тельности, так и внешним инвесторам (банкам). Оценка платежеспособности