14
прекращает признание старого основного средства в балансовой стоимости
актива и признает стоимость нового средства. То же самое относится и к
технической проверки на наличие неисправностей, ремонта и других подобных
действий. [18]
Объект основных средств, который отражается в качестве актива
оценивается по его первоначальной стоимости. Основных средств, по
первоначальной оценке, включает в себя:
– его стоимость приобретения, в том числе импортные пошлины и налоги
на покупку, за вычетом торговых скидок;
– любые затраты, непосредственно связанные с передачей активов к
месту работы и подготовке к его работе. Примерами таких расходов являются:
расходы на подготовку сайта, транспортные расходы, установка и монтаж;
– первоначальная оценка затрат демонтажа, удаление объекта и
восстановление участка, на котором она расположена.
Проектная стоимость основных средств является эквивалентом денежной
стоимости на дату платежа признания. Если платеж выходит за рамки обычных
условий кредитования, разница между эквивалентной стоимостью денежных
средств и суммы платежа отражается как процентные расходы. [20]
Если актив приобретается в обмен на другой неденежный актив,
стоимость будет оцениваться по справедливой стоимости, если:
– операция обмена присутствует в коммерческом характере;
– значение справедливых активов, переданных и полученных, могут быть
надежно измерены.
Если приобретенный актив не оценивается по справедливой стоимости,
его стоимость измеряется по балансовой стоимости актива.
Компания может выбрать две модели с учетом его основных средств:
– модель первоначальных затрат. Предприятие должно признать актив по
его стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от
обесценения;
15
– модель переоценки. Предприятие должно признать актив по
переоцененной стоимости. Переоцененная стоимость является справедливой
стоимостью на дату переоценки за вычетом последующей накопленной
амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.
Субъект должен переоценивать свои активы достаточно регулярно, чтобы
их балансовая стоимость существенно не отличалась от их справедливой
стоимости на конец отчетного периода. При переоценке основных средств
переоценивается весь класс активов, к которым принадлежит актив [11, С.41].
Изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки следует
рассматривать следующим образом:
Таблица 3
Изменение балансовой стоимости основного средства в результате
переоценки
Изменение балансовой
стоимости
Где
Относится
Увеличение
Прочий совокупный доход
Прибыль или убыток
Уменьшение
Прибыль или убыток
Прочий совокупный
доход, если уменьшает
ранее признанную
положительную разницу
от переоценки
Изменение балансовой стоимости актива в результате переоценки следует
рассматривать следующим образом:
Износ определяется как систематическая сумма распределения активов
амортизирующихся в течение срока их полезного использования.
Благодаря прямолинейной амортизации стоимости эксплуатации объекта
на протяжении всего срока переносятся на затраты, уменьшая финансовый
результат.
Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем поступления основного средства к бухгалтерскому учету. Начисление
прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором
остаточная стоимость объекта становится равной нулю.
16
Если объект находится в режиме ожидания или не используется, но имеет
остаточную стоимость, амортизация не приостанавливается.
Основные средства, как правило, амортизируются в целях обеспечения
принципа соответствия, потому что они действуют более одного года, они
помогают в получении дохода более чем на один год, и, следовательно,
расходы должны быть распределены среди этих лет, чтобы удовлетворить
доходы, которые они помогают произвести. Срок полезного использования –
это период, в течение которого, как и ожидалось, компания сможет
использовать актив или количество продукции, или аналогичных единиц,
которые, как ожидается, должны быть получены от актива компанией. Срок
полезного использования и остаточная стоимость пересматриваются, по
крайней мере, в конце каждого финансового года. Если есть изменения в
ожиданиях по сравнению с предыдущими оценками, изменение должно
учитываться как изменение в бухгалтерской оценке [16]:
– ожидаемый объем использования актива;
– ожидаемый физический износ;
– техническое или коммерческое устаревание актива;
– правовые или другие ограничения на использование актива.
Использованный метод амортизации должен отражать схему, в
соответствии с которым будущие экономические выгоды от актива будут
потребляться в настоящее время.
Компания может выбрать один из четырех методов амортизации [3]:
– линейный метод;
– метод уменьшающегося остатка;
– пропорциональный объему производства;
– метод амортизации сумма чисел лет срока полезного использования.
Выбранный метод рассматривается, по крайней мере, в конце каждого
финансового года. Если изменить модель метода амортизации актива то, в
соответствии должны быть изменены и должны учитываться как изменения в
бухгалтерской оценке. Амортизация признается в составе прибыли или убытка
17
за период, если он не капитализируются в балансовой стоимости другого
актива.
Каждый компонент объекта имущества имеющая стоимость, которая
имеет значительный вес в общей стоимости проекта, амортизируется отдельно.
Списать балансовую стоимость объекта имущества можно:
– при его списании;
– когда ожидаемые экономические выгоды от его использования или
выбытия не ожидаются.
Доходы, не классифицируются как доходы или расходы в результате
выбытия основных средств, отражаются в составе прибыли или убытка.
Прибыль или убыток от выбытия рассчитывается как чистая прибыль от
выбытия за вычетом балансовой стоимости актива.
1.3 Методические походы в оценке эффективности использования
основных средств
Эффективность использования основных средств предприятия,
рациональное формирование их программ модернизации напрямую зависит от
качества использования методологических инструментов для изучения
тенденций и проблемы обеспечения их методов эффективности. Основные
методы анализа эффективности основных средств и его влияние на развитие
предприятия в целом приведены в приложении А и приложении Б.
Физические показатели отражают технические и эргономические, данные
инвентаризации для отдельных групп основных фондов предприятия.
Стоимостные показатели используются для оценки капитальных активов для
целей управления и финансового учета, анализ хозяйственной деятельности
предприятия. Таким образом, остаточная стоимость представляет собой
первоначальную стоимость основных средств, за вычетом амортизации.
Восстановительная стоимость является оригинальной или остаточной
стоимостью с поправкой на законодательно утвержденный коэффициент
переоценки активов.
18
Наконец, остаточная стоимость основных средств является рыночной
ценой их продаж в случае банкротства или других методов ликвидации.
Стоимость выбытия обычно ниже остаточной стоимости основных средств.
С точки зрения обеспечения условий эффективности основных средств
является существенным фактором годности, который представляет собой
отношение остаточной стоимости к исходному значению. Соответственно,
отношение накопленной амортизации вследствие физического износа основных
средств к их первоначальной стоимости является коэффициент износа.
Показатели структуры основных средств представляют собой долю в
общем объеме различных групп основных средств, дифференцированных по
таким параметрам, как характер участия в производственном процессе, время
работы, степень износа.
Основные показатели соотношения движения активов предприятия это
обновление и выбытие, представляющее собой, соответственно, соотношение
стоимости закупленного и выведенного из эксплуатации, в течение
календарного периода, основных средств к их среднему значению за
определенный период.
Параметры интенсивности использования основных средств являются
коэффициенты заменяемых различных групп оборудования, доля простоев в
общем фонде времени работы оборудования.
Показатели эффективности активов предприятия отражают характер их
влияния на объем производства, выполнения работ или оказания услуг.
Основной показатель эффективности основных фондов является фондоотдача,
уровень которого можно оценить по-разному, основными из которых являются:
– отношение предприятия в натуральной форме к стоимости основных
средств в натуральной форме или в стоимостном выражении;
– отношение выручки к среднегодовой стоимости основных средств;
– отношение стоимости предприятия добавляется к средней стоимости
основных средств.
19
Другие показатели работы основных средств являются фондоемкость
производства, индекс обратного уровня доходности активов,
фондовооруженность, отношение стоимости основных средств в количестве
работников, доля амортизации в стоимости производства.
Отдельную группу методов составляют методы оценки эффективности
инвестиционных проектов, формирования и модернизации основных фондов
предприятия. Состав этой группы методов включает расчет таких
традиционных показателей экономической эффективности инвестиционных
проектов, такие как NPV, IRR, дисконтированный срок окупаемости. Основное
ограничение практического применения методов этой группы является
трудность правильного, репрезентативного прогнозирования будущего
денежного потока, генерирующего отдельные объекты основных средств, в том
числе существуют проблемы точного определения ставки дисконтирования,
нормы будущих денежных потоков формирующихся активов предприятия,
оценки текущей стоимости.
Наконец, социологические и экспертные методы исследования по
эффективности основных средств являются процессом получения некоего
среднего мнения квалифицированных экспертов отрасли, пользующихся этими
видами основных средств – сотрудники других компаний, наемные работники,
участвующие в процессе эксплуатации, технического обслуживания и ремонта
основных средств.
При оценке эффективности основных средств компании в нашей работе
будет использоваться методология Г. В. Савицкой [1].
Согласно этому методу, установки и оборудование рассматриваются в
качестве средства труда, которые участвуют в процессе производства
непосредственно и неоднократно и постепенно изнашиваются, перенося свою
стоимость на продукты или услуги.
К основным средствам относятся активы, не переназначенные для
продажи, участвующие в производственном процессе, например, здания,
20
сооружения и оборудование, которые используются более года, чтобы
получить прибыль.
Анализ основных средств включает в себя:
– анализ динамики;
– анализ структуры и состава;
– анализ движения и состояния;
– анализ использования показателей эффективности.
Ниже представлены формулы, используемые для анализа основных
средств:
АМнакопПСначстоимостьОстаточная
где ПСнач – первоначальная стоимость на начало года, руб;
АМнакоп–накопленная амортизация на конец года, руб.
2
ПСконПСнач
ОПФср
где ПСнач – первоначальная стоимость на начало года, руб;
ПСкон – первоначальная стоимость на конец года, руб.
Коэффициенты анализа движения – коэффициенты ввода и выбытия:
ОПФкон
СтПостОПФ
Квв
где СтПостОПФ – стоимость вновь поступивших ОПФ, руб.;
ОПФкон – первоначальная стоимость ОПФ на конец года, руб.
ОПФнач
ОПФвыб
Квыб
21
где ОПФвыб – стоимость выбывших ОПФ, руб.;
ОПФнач – первоначальная стоимость ОПФ на начало года, руб.
Коэффициенты технического состояния – коэффициенты годности и
износа:
ПСопф
ОстСтОПФ
Кгод
где ОстСтОПФ – остаточная стоимость ОПФ, руб;
ПСопф – первоначальная стоимость ОПФ, руб.
ПСопф
начАм
Кизн
где ∑начАм – сумма начисленной амортизации, руб.
Коэффициенты эффективности использования ОПФ – фондоотдача,
фондоемкость, фондовооруженность, фондорентабельность:
ОПФср
Vввы
ФО
где Vвып – объем выпущенной продукции, руб;
ОПФср – средняя стоимость ОПФ, руб.
Vввы
ОПФср
ФЕ
где ОПФср – средняя стоимость ОПФ, руб.
Vвып – объем выпущенной продукции, руб;
22
СрСпичЧ
ОПФср
ФВ
где ОПФср – средняя стоимость ОПФ, руб.
СрСпичЧ – среднесписочная численность персонала, чел.
ОПФср
Приб
ФР
где Приб – прибыль, руб.
ОПФср – средняя стоимость ОПФ, руб.
СрСпичЧ
Vввы
ПрТР
где Vвып – объем выпущенной продукции, руб.;
СрСпичЧ – среднесписочная численность персонала, чел.
Показатели эффективности использования основных средств отражают
соотношение полученных финансовых результатов организации и
используются для достижения этих результатов, установки и оборудования.
Эффективность использования основных средств характеризуется
показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и
фондорентабельности.
Так как производительность фондоотдачи – это соотношение объема
продукции к стоимости основных производственных фондов, является,
показателем объема производства в стоимостном выражении.
Фондоемкость – показывает, сколько основных производственных
фондов на рубль стоимость продукции в денежном выражении. Этот показатель
обратный фондоотдачи.
23
Фондовооруженность – это отношение стоимости основных фондов к
численности работников, и это показывает, сколько основных
производственных фондов в денежном выражении приходятся на одного
сотрудника компании.
Фондорентабельность – отношение прибыли к стоимости основных
средств и показывает прибыль на один рубль стоимости основных
производственных фондов.
Выводы по первой главе
Производственно-хозяйственная деятельность предприятий
обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, но и за счет основных производственных фондов.
Важная роль в обеспечении всесторонней интенсификации производства
и повышения его эффективности принадлежит основным средствам
предприятия.
Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так
как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и
определяют производственную мощь предприятия.
Информацию о состоянии основных средств можно получить, проведя
анализ на конкретном предприятии.
Разработка и обоснование системы комплексной оценки использования
основных средств – один из факторов повышения качества управления
использованием основных средств и как следствие экономической
эффективности их использования.