Продолжение табл. 2.12
1
2
3
4
8
Коэффициент
оборачиваемости
средств в расчетах
Выручка/ДЗ
Отражает расширение или
снижение кредита,
предоставляемого
предприятием
9
Срок
оборачиваемости
средств в расчетах
360/ДЗ
Отражает средний срок
погашения дебиторской
задолженности
1
1
0
Коэффициент
оборачи-ваемости
кредиторской
задолженности
Выручка/КЗ
Отражает расширение или
снижение кредита,
предоставляемого
предприятию
1
1
1
Срок
оборачиваемости
кредиторской
задолженности
360/КЗ
Отражает средний срок
возврата долгов предприя-
тию по текущим
обязательствам
Расчет коэффициентов деловой активности по ООО «ИНТЕРЬЕР»
представлен в табл. 2.15
Таблица 2.15
Анализ деловой активности ООО «ИНТЕРЬЕР»
Показатель
201
3 г.
201
4 г.
2015
г
1
2
3
4
Коэффициент общей оборачиваемости
капитала
3,0
9
2,5
8
2,20
Коэффициент оборачиваемости мобильных
средств
6,0
0
5,6
6
5,06
Фондоотдача
6,94
6,29
6,50
Коэффициент оборачиваемости собственного
капитала
0
0
-3,95
Продолжение табл. 2.15
1
2
3
4
Коэффициент оборачиваемости материальных
оборотных средств
8,8
8
8,4
6
8,25
Коэффициент оборачиваемости денежных
средств
49,
14
48,
50
26,6
9
Коэффициент оборачиваемости средств в
расчетах
60,
05
72,
19
55,6
7
Срок оборачиваемости средств в расчетах
5,9
9
4,9
7
6,47
Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
20,
00
15,
09
25,5
9
Срок оборачиваемости кредиторской
задолженности
18,
00
26,
86
14,0
7
Рассчитанные коэффициенты деловой активности в ООО
«ИНТЕРЬЕР» показывают, что активность работы предприятия в течение
трех лет имела тенденцию к снижению в 2014 г. по сравнению с 2013 г. и
тенденцию к росту в 2015 г. по сравнению с 2014 г.. Это видно по
увеличению показателей всех коэффициентов оборачиваемости, а также по
снижению сроков оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности.
Таким образом, проведенный анализ деятельности столовой ООО
«ИНТЕРЬЕР» показывает повышение эффективности деятельности в целом.
3. АУДИТ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ В ООО «ИНТЕРЬЕР»
3.1 Аудит учётной политики ООО «ИНТЕРЬЕР»
В соответствии с п. З ст. 5 Федерального закона от 21 11 .96 « 129-ФЗ «О
бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют учетную
политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей
деятельности.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к
значимым областям аудита, оказывающим существенное влияния на
достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика
организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской
отчетности - от планирования до формирования заключения.
Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита
является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского
учета и документооборота проверяемого предприятия. При этом
устанавливается наличие и состав распорядительных документов,
определяющих учетную политику.
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной
политики являются:
• приказ (распоряжение и т. п.) об учетной политике проверяемой организации.
• рабочий план счетов бухгалтерского учета
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для
внутренней бухгалтерской отчетности
• правила документооборота и технологии обработки Учетной информации
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к
приказу об учетной политике проверяемой организации:
• пояснительная записка, которая раскрывает:
• сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при
формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы
ведения бухгалтерского учета изменения в учетной политике, существенно
влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской
отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным периодом;
дополнительные данные о событиях поле отчетной даты и условных фактах
хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффинированных лицах,
прибыли, приходящейся на один пай.
Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу,
важно определить (дать оценку), не являются ли формальным отношение
администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики.
Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других
распорядительных документов, связанных с ней, во время изданных и
правильно оформленных, не может достаточной мере свидетельствовать об
использовании учетной политики в качестве инструмента управления
организацией.
При проведении аудиторской поверки необходимо установить:
• наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
• соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политики;
• наличие способов учета, отличительных от установленных нормативными
документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее
имущественное состояние и финансовые результаты.
• полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики
способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и
принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности
• соблюдение учетной политики;
Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1 /08 порядок
принятия учетной политики:
• издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации об учетной
политике (п. 9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие
должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня
приобретения прав юридического лица (государственной регистрации)
• утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых
первичных документов, правила документооборота и методы оценки
имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п. 5 ПБУ 1/08).
• издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику ( п. 16
ПБУ 1/08);
• издавался ли приказ об изменении учетной политики (п. 17 ПБУ 1/08).
Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа
(распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой
организации заполнить анкету следующего содержания, таблица 13.
Таблица 13
Анкета тестирования учетной политики ООО «ИНТЕРЬЕР»
№
Проверяемый объект
Ответ:
Да, нет
Примечание
1
1 Организационно-технический
Организационная форма ведения учета:
А) структурные подразделения, возглавляемые
главным бухгалтером;
Б) должность бухгалтера в штате;
В) на договорных началах со
специализированной организацией;
Г) руководителем
Да
Нет
Нет
Центральная
бухгалтерия
2
Утверждены ли:
Положение о бухгалтерии
Должностные инструкции
Да
Да
3
Применяемая форма бух.учета:
Единая журнально-ордерная
компьютеризированная
Да
Нет
4
Разработан и утвержден рабочий план счетов
Да
5
Правила документооборота и технологии-
обработки учетной информации:
-применение унифицированных форм
да
первичных документов
-утверждение форм первичных документов, по
которым не предусмотрены типовые формы;
-утверждение перечня лиц, имеющих право
подписи первичных учетных документов;
-утверждение графика документооборота;
-разработка номенклатуры дел бухгалтерской
службы с учетом сроков хранения документов;
-определение лиц, ответственных за хранение
документов
да
да
да
да
да
6
Оценка имущества:
-приобретенного за плату суммирования
производственных затрат на покупку
полученного безвозмездно по рыночной
стоимости на дату оприходования
-произведенного самой организацией по
стоимости его изготовления
Да
Да
7
Порядок проведения инвентаризации:
-установление сроков проведения
-создание постоянно действующей комиссии
Да
Да
8
Объем, сроки и адреса представления
отчетности:
-составление отчетности в объеме и сроки,
установленные нормативными документами по
бухгалтерскому учету
-представление годовой бухгалтерской
отчетности:
а) учредителям организации
б) органам МНС
в) органам статистики
г) др. заинтересованным лицам
Да
Да
Да
Да
Да
9
Система взаимоотношений с аудиторской
фирмой
По договору
10
Утверждение состава постоянно действующей
комиссии для: -определения целесообразности
и непригодности объектов основных средств
да
11
Утверждения перечня лиц и сроков
представления авансовых отчетов
да
12
Утверждения перечня лиц и сроков
представительских расходов
Нет
1
1 Способы ведения бухгалтерского учета.
Установление стоимостной границы между
основными средствами и средствами в
обороте:
Предел = 100-кратному МРОТ
Предел, меньше 100-кратного МРОТ
да
2
Способы начисления амортизации по основным
средствам:
-линейный
-уменьшаемого остатка
-списание стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования
-списание стоимости пропорционально
стоимости продукции
да
3
Порядок учета ремонта производственных
основных средств:
-по мере пр. ремонта
-с созданием ремонтного фонда для
проведения в течение ряда лет особо сложных
видов ремонтов
да
4
Проведения переоценки основных средств
Ежегодно
5
Порядок начисления амортизации по
нематериальным активам:
-линейный способ
-способ списания стоимости пропорционально
объему продукции (работ, услуг)
Да
6
Порядок отражения в учете приобретения и
заготовления материалов:
-по факт. с/сти их приобретения или учетным
ценам
да
7
Способ списания отпущенных в производство
материалов:
-по с/сти каждой единицы
-ФИФО
да
8
Учет расходов по заготовки и доставки товаров
на склад:
-расходы по заготовке и доставке товаров
учитываются в составе издержек обращения
(сч 44) по статье «транспортные расходы»
-сумма издержек обращения на остаток товара
исчисляется по среднему проценту
транспортных расходов
Да
да
9
Оценка товаров по:
-продажным ценам
-покупным ценам
да
10
Метод учета затрат и издержек обращения:
-учет затрат, формирующих с/сть продукции
(работ, услуг), ведется на балансовых счетах
20,44,23,26 «полная производственная с/сть
-неполная производственная с/сть
да
11
Порядок распределения и списания
общехозяйственных расходов
В конце года
12
Порядок списания расходов будущих
периодов:
-равномерно
-пропорционально объему продукции
да
да
13
Порядок изменения коммерческих расходов и
управленческих расходов:
-полностью в отчетном году их признание
-распределяются между проданными и не
проданными товарами (продукцией)
да
да
14
Порядок создания резерва предстоящих
расходов и платежей
Равномерно в
течение года
15
Вариант учета распределения и использования
прибыли:
-организация не создает фондов специального
назначения
нет
-чистая прибыль предварительно
распределяется по фондам
16
Порядок списания кредиторской и дебиторской
задолженности
По срокам
давности
1
2 Положения учетной политики по
налогообложению
порядок признания выручки организации:
-по мере поступления денежных средств на
расчетный счет или в кассу
-по мере фактического оказания услуг и
предъявления покупателям расчетных
документов (по отгрузки)
да
2
Порядок раздельного учета НДС по
материальным ресурсам, используемым при
реализации товаров, облагаемых НДС
Да
3
Порядок раздельного учета затрат для
исчисления НДС
да
4 Контроль за исполнением приказа об учетной
политики
да
Главный
бухгалтер
5 Порядок ознакомления с приказом об
учетной политики
Под роспись
Проанализировав учетную политику на ООО «ИНТЕРЬЕР» мы
установили, что есть приказ о создании учетной политики для целей
бухгалтерского учета на предприятии и отдельное положение об учетной
политики для целей налогообложения. Так же установили, что в учетной
политики предприятия утвержден рабочий план счетов, формы используемых
документов, методу оценки имущества. Установили, что выручка для целей
бухгалтерского учета определяется по оплате продукции. В учетной политики
данного предприятия утвержден рабочий план счетов бухгалтерского учета,
установлены формы бухгалтерской отчетности. Так же для обеспечения
достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на данном
предприятии установлены сроки проведения инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
Так же установили, что предприятие не создает из своей прибыли фондов
социального назначения. В целом в данной учетной политики полностью
раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения
бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений
пользователями бухгалтерской отчетности.
3.2. Аудит денежных средств в ООО «ИНТЕРЬЕР»
При проведении аудита кассовых операций на предприятии
«ИНТЕРЬЕР» был составлен вопросник (табл. 1.1.).
Таблица 3.1
Вопросник для проведения контроля кассовых операций
№
п/
п
Направления и вопросы
тестирования
Ответы
Приме-
чание
Нет
ответа
Да
Нет
1
Условия
Передоверяет ли кассир само-
стоятельно кому-либо выполнение
порученной ему работы?
х
2
Имеются ли случаи доступа
посторонних лиц в кассу?
х
3
Оборудовано ли помещение кассы
охранной сигнализацией?
х
4
Работает ли кассир только на
данной должности?
х
5
Хранятся ли деньги в несгораемом
шкафу?
х
6
Подтверждение
Снимаются ли остатки денежных
средств ежеквартально?
х
7
Проводятся ли внезапные проверки
в кассе?
х
8
Проверяет ли отчеты кассира
главный бухгалтер?
х
выбо-
рочно
9
Реальность
Нумеруются ли приходные и
расходные документы?
х
10
Регистрируются ли кассовые ордера
в журнале регистрации?
х