61
Одной из задач управленческого учета является периодическая ревизия
подразделений на предмет выявления неэффективных участков, в
распоряжении которых находится расходование ресурсов. Это могут быть
сферы сбыта, информационного обеспечения, производства, хранения
материально-технических ресурсов и прочие.
Показатели эффективности расходования материально-
производственных ресурсов на производстве [34, с. 124]:
- динамика финансовых затрат (без амортизации) на 1 рубль продукции
(оказываемых услуг);
- относительная экономия расходов;
- расход основной номенклатуры ресурсов на единицу стоимости;
- отношение темпов прироста материальных затрат (без амортизации) к
темпам прироста продукции.
Система управления запасами разрабатывается с учетом того, что цикл
производства должен обеспечиваться всем необходимым непрерывно, иначе
это влечет сбои в реализации, оплатах счетов и т.д.. Удовлетворение
потребителя, как конечная миссия производителя, достигается путем
решения нескольких задач [29, с. 236].
- полный и оперативный учет материально-производственных запасов;
- правильное определение объема необходимого резерва запасов;
- оптимальный расчет размера заказа;
- выбор верного интервала между заказами.
Частая ошибка управленцев – увеличение оборачиваемости запасов без
учета других факторов. Это может привести к существенному снижению
прибыли и увеличению операционных издержек. Другая крайность – при
попытке избежать нехватку, предприниматели могут запасать необоснованно
много материалов. Так они несут гораздо больше затрат на их хранение,
нежели пришлось бы потратить при необходимости на их закупку.
62
В связи с этим можно обратить внимание на то, что выделяют три вида
запасов [30, с. 298]: операционные (фактическая необходимость), страховые
(запас на случай непредвиденного всплеска покупательской активности) и
спекулятивные – когда предприниматель ожидает рост цены на ресурсы, и
рассчитывает сэкономить на разнице цен.
При исчерпании резервов для сохранения ритмичности производства
производится заказ новой партии материально-технических ресурсов.
Необходимый размер в разных организациях определяется по-разному.
Ведущими специалистами [31, с. 218] настоятельно рекомендуется
использовать формулу Вильсона как минимум для ориентира. Она является
чрезвычайно значимой в практическом планировании заказов и
экономически эффективной, поэтому при если привычный заказ существенно
отличается от расчета по формуле Вильсона, необходимо сделать выбор в
пользу проверенной временем формулы расчета оптимального размера
заказа.
Ведущими принципами [34, с. 4] управления финансами являются:
- Интегрированность в общую систему. Это означает, что в каком бы
подразделении ни принималось решение, оно окажет прямое или
опосредованное влияние на финансовые потоки и их направленности.
- Комплексность принятия управленческих решений. Этот принцип
основан на том, что все решения финансового характера взаимосвязаны.
- Высокий динамизм управления.
- Многовариантность подходов к принятию решений.
- Ориентированность на стратегические цели компании.
Состояние материальных ресурсов оказывает весомое влияние на
финансовое состояние и экономические результаты предприятия. Для
результативного процесса производства и сбыта продукции запасы
материальных ресурсов должны быть оптимальными.
63
Целью анализа использования материальных ресурсов на предприятии
является поиск путей снижения материальных затрат на производство
продукции и как следствие, достижение рационального использования
материальных ресурсов. Чем лучше используются сырьё, топливо,
вспомогательные материалы, тем меньше их расходуется для выработки
определённого количества продукции, тем самым создаётся возможность
увеличить объём производства промышленной продукции.
Задачами анализа использования материальных ресурсов являются:
- анализ состава, структуры и динамики материальных ресурсов на
предприятии;
- определение обеспеченности предприятия необходимыми
материальными ресурсами;
- анализ эффективности использования материальных ресурсов;
- анализ уровня материалоемкости продукции в динамике;
- изучение действия отдельных факторов на изменение уровня
материалоемкости продукции;
- автоматизация анализа эффективности использования материальных
ресурсов;
- выявление неиспользованных возможностей (внутрихозяйственных
резервов) снижения материальных затрат и их влияние на объем
производства.
Производственная и экономическая деятельность предприятия имеет
свое отражение в различных документах, которые раскрывают сущность,
эффективность и результат его работы. Информация о деятельности
предприятия в совокупности образует информационную базу для полного и
качественного анализа движения и использования материальных ресурсов в
организации. Проведение анализа требует изучение и рассмотрение
достаточного количества источников, содержащих как производственную,
так и экономическую информацию.
64
Во-первых, к источнику информации относится нормативная база
предприятия: ведомости покупных, конструкторская документация,
спецификации на изделие, в которых прописаны нормы расхода,
применяемые в производстве всех видов материалов, полуфабрикатов и
комплектующих на каждую единицу изделия. Внутренние нормативные
документы предприятия позволяют определить рациональность
использования материальных ресурсов в производстве.
Во-вторых, необходимая плановая информация для анализа отражается
в документации отдела материально-технического снабжения и
комплектации, а именно: договоры на поставку продукции и спецификации к
ним, в которых прописывается количество, цена и срок поставки продукции.
Спецификация в свою очередь является неотъемлемой частью договора.
Помимо договоров, информация черпается из коммерческих предложений,
протоколов договорных цен, а в случае, если речь идет о военном
производстве, Заключения военного представительства по цене, тарифов и
т.д.
В-третьих, источником фактической информации являются данные
складского учета, аналитического и синтетического учета, инвентаризации, а
так же годовая бухгалтерская отчетность за 3 года (2013-2015 гг.): в
бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах, отчете об
изменениях капитала и отчете о движении денежных средств.
Ключевым звеном для получения экономической информации
являются данные бухгалтерского учета и отчетности, содержащие
достоверные данные о деятельности организации и представляющие в
обобщенном виде результаты ее коммерческой деятельности.
Таким образом, можно сказать, что для анализа материальных ресурсов
в организации необходимо изучить и включить в работу все возможные
источники, содержащие информацию об их движении и использовании. При
65
этом, стоит отметить, что информация должна быть достоверной, сравнимой,
доступной, объективной и существенной.
Целью использования источников информации для анализа движения
материальных ресурсов является решение поставленных задач.
В АО «ВЭМЗ» в состав материальных ресурсов входят: основные и
вспомогательные материалы, покупные и комплектующие изделия, топливо,
тара, запасные части, прочие материалы, детали и платы, инвентарь и
хозяйственные принадлежности, специальная оснастка и одежда.
Рассмотрим в таблице 2 динамику материальных ресурсов в АО «ВЭМЗ
по отдельно взятой статье в период с 2013 г. по 2015 г.
Из таблицы 2 видно, что в 2014 г. произошел спад материальных
ресурсов относительно 2013 г. на 24045 тыс. руб., но 2015 г. ситуация
меняется в пользу роста материальных ресурсов на 51811 тыс. руб. в 2014 г.
наибольший прирост произошел на субсчете 10.05 «Запасные части»,
причиной чего является резкое повышение заказов, связанных с ремонтом
оборудования сторонних организаций.
В 2015 г. рост наблюдается по всем показателям, кроме статьи
«Запасные части». Субсчет 10.01 «Сырье и материалы» вырос относительно
2014 г. на 45447 тыс. руб и составил 105606 тыс. руб, субсчет 10.03
«Топливо» в 2015 г. составил 5182 тыс. руб, что на 2292 тыс. руб. больше, чем
в 2014 г.
Таблица 2
Динамика материальных ресурсов (тыс. руб.)
Показатель
2013г
2014г.
2015г.
Абсолютное отклонение
2014г. к 2013г.
2015г. к 2014г.
Материальные ресурсы,
в т.ч.:
95718
71673
123484
-24045
+51811
Сырье и материалы
80157
60159
105606
-19998
+45447
Топливо
4000
2890
5182
-1110
+2292
Запасные части
3000
4124
1996
+1124
-2128
Инвентарь и хоз.
принадлежности
8561
4500
10700
-4061
+6200
66
По субсчету 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
наблюдается рост в 2015 г. на 6200 тыс. руб, относительно 2014 г. и
составляет 10700 тыс. руб. Данный рост связан с увеличением масштабов
деятельности АО «ВЭМЗ», а именно резким увеличением в 2015 г.
государственных оборонных заказов, что в свою очередь требует больше
материальных ресурсов для выполнения своих обязательств. Сократилось
использование запасных частей, основной причиной этого считаем
переоснащение технической базы Общества, покупка новых станков и
оборудования, а так же минимизация заказов связанных с ремонтом изделий.
Увеличение материальных ресурсов при увеличении выручки
свидетельствует об увеличении объема производства.
В качестве рекомендаций АО «ВЭМЗ» советуем поддерживать
тенденцию к росту материальных ресурсов, главной причиной которого
является увеличение заказов потребителей. Качественно и рационально
использовать материальные ресурсы, что позволит получить и увеличить
резервы производственной мощности АО «ВЭМЗ».
В таблице 3 рассмотрим структуру сумм материальных ресурсов по
счету 10 «Материалы» в период с 2013 по 2015 гг. в АО «ВЭМЗ».
Таблица 3
Структура материальных ресурсов (тыс. руб.)
Показатель
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Абсолютное
отклонение
уд. веса
Факт.
Уд.вес
(%)
Факт.
Уд.вес
(%)
Факт.
Уд.вес
(%)
2014к
2013г.
2015к
2014г.
Материальные
ресурсы, в т.ч.:
95718
100
71673
100
123484
100
Сырье и мате-
риалы
80157
83,74
60159
83,93
105606
85,52
+0,19
+1,59
Топливо
4000
4,17
2890
4,03
5182
4,20
-0,14
+0,17
Запасные части
3000
3,13
4124
5,75
1996
1,61
+2,62
-4,14
Инвентарь, хоз.
принадлежности
8561
8,94
4500
6,27
10700
0,09
-2,67
-6,18
67
Анализ структуры материальных ресурсов в АО «ВЭМЗ» показывает,
что наибольший удельный вес 83,74% в 2013 году приходился на статью
«сырье и материалы». Данная тенденция наблюдается и 2014 г. и 2015 г.
(83,93% и 85,52% соответственно). В отчетном году продолжился спад
удельного веса инвентаря и хозяйственных принадлежностей с 8,94% до 0,09.
В 2014г. удельный вес топлива снизился на 0,14 % и составил 4,03%, но 2015 г.
наблюдает рост на 0,17%, что составляет 4,20%. Предполагаем, причиной
данной динамики является расширение сферы деятельности, а также более
эффективное использование топлива, сырья и материалов.
АО «ВЭМЗ» следует обратить особое внимание на факторы,
приводящие к колебанию в структуре материальных ресурсов, а также
принять меры по оптимизации состава материальных ресурсов, таких как:
- нормирование расхода материальных ресурсов;
- корректировка действующих норм, за счет модернизации изделий и
блоков, входящих в их состав;
- поиск новой элементной базы, способной сократить расходование
комплектующих частей на изделие;
- использование современного оборудования и инструментов.
В связи с тем, что материальные ресурсы входят в состав материально-
производственных запасов, предприятию следует проводить анализ
структуры и динамики статьи баланса «Запасы» (таблица 4).
Таблица 4
Анализ структуры и динамики материально-производственных запасов
АО «ВЭМЗ» (тыс. руб.)
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
Абсолютное
отклонение
Факт.
Уд.вес
(%)
Факт.
Уд.вес
(%)
Факт.
Уд.вес
(%)
2013г.
к
2014г.
2015г.
к
2014г.
Сырье, мате-
риалы и дру-
гие аналогич-
95718
46,53
71673
39,68
123484
53,46
-24045
51811
68
ные ценности
Товары для
перепродажи
110000
53,47
108984
60,32
107484
46,54
-1016
-1500
Итого
запасов
205718
100
180657
100
230969
100
-25061
+50312
Данные таблицы 4 показывают, что в 2014 г. произошел спад запасов на
25061 тыс. руб., но в 2015 г. наблюдается заметное их увеличение на 50312
тыс. руб., что составляет 230969 тыс. руб. Достигается данный прирост в 2015
году за счет роста сырья, материалов и других аналогичных ценностей на
51811 тыс. руб. и снижением товаров для перепродажи на 1500 тыс. руб. В
отчетном году заметна тенденция к снижению доли товаров для перепродажи
и повышению доли сырья и материалов в общей структуре запасов. Это
может свидетельствовать о том, что АО «ВЭМЗ» нацелено на реализацию
собственных услуг, нежели на перепродажу товаров.
АО «ВЭМЗ» рекомендуем проверить оптимальность использования
всех статей материальных запасов, а также рассмотреть влияние запасов на
структуру оборотных активов предприятия. Для этого проведем Анализ
структуры материально-производственных активов в общей структуре
оборотных активов АО «ВЭМЗ» (таблица 5).
Таблица 5
Анализ структуры материально-производственных активов в общей
структуре оборотных активов АО «ВЭМЗ» (тыс. руб.)
Показатель
2013г.
2014г.
2015г.
Абсолютное
отклонение
удельного веса
Факт
Уд.вес
(%)
Факт
Уд.вес
(%)
Факт
Уд.вес
(%)
2014г.
к
2013г.
2015г.
к
2014г.
Сырье,материалы
и другие аналоги-
чные ценности
95718
7,21
71673
9,93
123484
25,39
+2,72
+15,46
Товары для пере-
продажи
110000
8,29
108984
15,11
107484
22,1
+6,82
+6,99
Итого запасов
205718
15,5
180657
25,05
230969
47,5
+9,55
+22,45
Итого оборотных
активов
1327204
100
721073
100
486301
100
Х
Х
69
По данным таблицы 5 видно, что удельный вес материально-
производственных запасов в общей структуре оборотных активов имеет
тенденцию к росту. Так, в 2014 году удельный все увеличился на 9,55% по
сравнению с 2013 годом, а в 2015 году по сравнению с 2014 годом – на
22,45%. Причиной данного роста является увеличение всех показателей в
каждом анализируемом периоде. В отчетном году рост сырья и материалов на
15,46% и товаров для перепродажи на 6,99%.
АО «ВЭМЗ» требуется проверить обоснованность увеличения доли
сырья и материалов, а так же товаров для перепродажи в общей структуре
оборотных активов, выявить причины роста и скорректировать, в случае
необходимости, свою производственную политику.
В 2015 г. есть превышение по величине всех показателей, кроме
амортизации, в том числе и относительно 2013г. Это обусловлено
модернизацией основных средств Общества за счет государственной
программы поддержки и развития военно-промышленного комплекса
России. При этом наиболее значительный рост произошел в 2015 г. на
51811тыс.руб. в части материальных затрат по сравнению с 2014г. в
результате увеличения объема производства, что привело и к росту
заработной платы на 29574 тыс.руб. и, как следствие, увеличению
отчислений на социальные нужды на 7338 тыс.руб.
Прочие расходы возросли по сравнению с 2014 г. на 8644 тыс.руб.
Данная картина вполне обоснована, так как, произошло увеличение объема
производства продукции на 115169 тыс.руб., который в 2014г. Составлял
228469 тыс. руб, а в 2015г. 343638 тыс.руб.
Таким образом, видно, что величина затрат значительно выросла за
рассматриваемый период. Это вполне естественно, т.к. наблюдается рост
объемов производства и реализации продукции [37, с.105].
На Приложении к выпускной квалификационной работе наглядно
продемонстрирована динамика затрат.
70
Увеличение материальных ресурсов в 2015 г. при увеличении выручки
свидетельствует об увеличении объема производства. Это является
положительной тенденцией и при ее сохранении, вероятно достичь высокого
экономического роста и устойчивого финансового положения.
В качестве рекомендаций АО «ВЭМЗ» советуем поддерживать
тенденцию к росту материальных ресурсов, сопровождающуюся высоким
спросом на продукцию Завода, качественно и рационально использовать
материально-производственные запасы, за счет чего, возможно получить и
увеличить резервы производственных мощностей.
3.2.Анализ мероприятий по оптимизации материально-технических
ресурсов
Анализ является неотъемлемой частью управленческой цепи: он
базируется на финансовой отчетности и данных управленческого учета;
позволяет сравнивать фактические данные с плановыми; проводить
внутренний аудит и интерпретировать результаты [34, с. 8].
Финансовые показатели деятельности компании являются основой для
анализа мероприятий по оптимизации материально-технических ресурсов.
Они наглядно демонстрируют, достигла ли организация поставленных целей,
выполнила ли задачи, в числе которых всегда есть снижение затрат.
Исходя из роли материально-производственных ресурсов,
материалопоток можно считать конечным объектом управления на
производстве. Оно осуществляется в форме непосредственной обработки,
принятия и реализации управленческих решений. Проанализируем основные
задачи, которые ставятся для достижения наилучших результатов
деятельности, получения максимальной прибыли и оптимизации бизнес-
процессов. Это те мероприятия, для которых необходимо изыскивать
возможности.