41
ij
R
- рентабельность;
i
П
– прибыль организации;
j
V
– показатель, по отношению к которому определяется
рентабельность.
Так, в числителе может быть прибыль от продажи произведенных
материально-производственных ресурсов, прибыль до налогообложения,
прибыль до уплаты налогов и процентов (экономическая прибыль), прибыль
от обычной деятельности или чистая прибыль.
В то же время в знаменателе для расчета рентабельности можно
принимать активы организации (капитал), собственный капитал,
перманентный капитал (сумма основных производственных средств и
производственных оборотных фондов), основные производственные
средства, выручку от реализации продукции или себестоимость
реализованной продукции.
Наличие стольких вариаций формулы в практической и аналитической
работе, с одной стороны, связано со сложностью финансово-аналитической
деятельности, а с другой стороны, затрудняет корректную интерпретацию
полученных итогов [34, с. 325].
Когда встает речь о контроле за какой-либо деятельностью, мы
понимаем, что необходимы некие ориентиры, к которым будут стремиться
исполнители. И чем бы ни занималась компания – производством, торговлей,
оказанием услуг – необходимо нормирование деятельности или, иными
словами, постановка планов.
Организации используют утверждение оперативных, среднегодовых и
перспективных норм. Они служат целями в текущей работе подразделения на
определенный период времени (норма выпуска производимых
автомобильных деталей, плановые показатели продаж услуг по
косметическому ремонту и проч.)
42
Оперативные нормы - основа работы подразделений на каждый
предстоящий период. По этим нормам они получают материально-
производственные ресурсы на смену, месяц или квартал, по ним же и
отчитываются о проделанной работе перед вышестоящим руководством.
По среднегодовым нормам финансисты судят об экономической
эффективности деятельности организации, составляют планы-обоснования
для модернизации, прогнозы по внедрению организационно-технических
мероприятий будущих периодов. Эти нормы нацелены на стимулирование
здоровой борьбы работников предприятия за лучшее использование
материально-производственных ресурсов.
Перспективные нормы показывают наилучшие показатели
использования материально-технических ресурсов. Они определяются по
результатам работы наиболее квалифицированных и перспективных
работников. Безусловно, они не могут браться за основу для составления
планов всего подразделения, однако должны быть известны коллективу как
возможные и желаемые.
Для установления норм расхода материально-производственных
ресурсов на практике применяются различные методы.
Опытно-статистический метод. При этом методе нормы
устанавливаются на основе выполнения работы в предшествующем периоде.
Минусом является то, что метод не учитывает тенденций к модернизации, то
есть имеет место некая стагнация. Но метод бывает незаменим, например,
при определении норм расхода вспомогательных материалов при редком
виде ремонта.
Аналитически-расчетный метод строится на основе расчетов,
определяющих удельную величину затрат по изготовлению определенного
вида изделия, например, количество пластика, необходимое для
производство одного мобильного телефона. В помощь часто берутся
профильные справочники или производятся технические расчеты..
43
Опытно-лабораторный метод активно используется в
металлургическом, химическом и некоторых других видах производства. При
нем применяют специальные опыты и лабораторные исследования, которые
дают необходимые данные для определения удельного расхода материально-
производственных ресурсов на единицу продукции или на час рабочего
времени.
Кроме установления наиболее рационального объема (веса, размера)
производимой продукции рассчитывают и оптимальный объем отходов, а
также наиболее целесообразное их использование.
На разных производствах своя специфика относительно
обрабатываемого сырья и материалов, отсюда и особенности получения и
использования отходов. Так, остатки ткани можно продавать по низким
ценам фабрикам игрушек, куски металла, полученные после обработки
детали на металлорежущем станке, направляют на переплавку и т.д.
Анализ отклонений между нормативными (запланированными) и
фактическими показателями позволяет:
- определить проблемную область в организации, требующую
оперативного реагирования;
- выявить потенциально перспективные направления, которые не были
предусмотрены при разработке планов;
- показать, что первоначальные сметы, как правило, нереалистичны и
являются только ориентиром [34, с. 112].
При планировании, учете и калькуляции себестоимости продукции
затраты группируются по статьям калькуляции. Такое формирование затрат и
исчисление себестоимости должны обеспечить [34, с. 136]:
- корректный расчет и калькулирование фактических затрат на рубль
доходов продукции;
- формирование финансовых результатов и налогооблагаемой прибыли
согласно нормам закона.
44
2.2. Определение потребностей предприятия в материально-
технических ресурсах и анализ их состояния
Исходя из того, что запас – это сложное явление, зависящее от
характеристик входящего и выходящего потока материально-
производственных ресурсов, вытекает необходимость для описания запаса
применять различные показатели, отражающие запас с нескольких позиций.
Для первоначального описания можно использовать статистику
поведения запаса [31, с. 46]. Он включает анализ взаимосвязи динамики
пополнения и отгрузок, а также анализ динамики остатков запаса.
Динамику пополнений и отгрузок можно рассматривать в нескольких
разрезах: пополнения, отгрузки, средние показатели потоков, вариации
значений прихода и отгрузок и корреляция статистических рядов пополнения
и отгрузок.
Динамику пополнения можно брать из журналов учета, имеющихся в
складских помещениях, и в бухгалтерских программах (например, 1С).
Характеристики движения материально-производственных запасов
позволяют лучше планировать производственные мощности складов,
рассчитать необходимое количество сотрудников склада, учитывать
сезонность и т.д.
По динамике отгрузок можно судить об объеме имеющейся
потребности в материально-производственных запасах, количественных
показателях продаж и товарообороте, если речь пойдет о торговых
организациях. Оформление – аналогичное пополнению, как, впрочем, и
положительное влияние на информированность о мощности склада,
численности работников и сезонных нагрузках склада.
Следующий критерий анализа – средние показатели потоков
материально-производственных запасов – показывает в общих чертах
уровень соответствия пополнения и использования ресурсов. Этот критерий,
45
в свою очередь, связан с динамикой вариации значений прихода и отгрузок,
которая демонстрирует степень изменчивости статистического ряда.
Динамика вариации рассчитывается как отношение отклонения к
среднему арифметическому от статистического ряда.
Для верной оценки взаимоотношения прихода и отгрузок используют
коэффициент корреляции применительно к каждой группе товара – чтобы
констатировать наличие или отсутствие взаимосвязи между двумя
свойствами.
Потребность в основных материалах согласуется с политическим
курсом, намеченными масштабами и бизнес-планом компании. Чтобы
запасов хватало для обеспечения производственных нужд, необходимо
профессиональное и эффективное управление запасами. Для этого создается
специальный алгоритм, включающий несколько стадий [31, с. 76]:
- расчет потребности в материально-производственных запасах;
- подбор статей затрат, которые будут участвовать в создании и
сопровождении запасов;
- подбор наиболее рационального расчета заказа, который потребуется
для восполнения необходимого уровня запаса;
- утверждение схемы пополнения материально-производственных
запасов;
- проектирование специального алгоритма, адаптированного под
управление запасами конкретной организации.
Расчет потребности в материально-производственных запасах дает
представление о характеристиках выходящего материального потока.
Определение статей затрат, которые будут участвовать в создании и
сопровождении запасов – бухгалтерская основа тактики по управлению
запасами, т.к. затраты на их покупку и поддержание являются главным
финансовым критерием оптимизации уровня материально-производственных
ресурсов.
46
Подбор наиболее рационального расчета заказа, который потребуется
для восполнения необходимого уровня запаса – главная расчетная
возможность оптимизировать уровень резерва. Исходная информация для
этого берется из показателей потребления, что формирует показатели
входящего потока материалов.
Определить необходимый объем ресурсов, который требуется
закупить, позволит расчет оптимального размера заявки на приобретение
материально-производственных ресурсов – формула Вильсона (2)
I
SA
Q
2
*
, где
(2)
Q* - оптимальный размер заказа;
S – потребность в запасе;
A – стоимость размещения одного заказа;
I – затраты на хранение единицы запаса.
Так, при потребности в запасе металлопроката 40 000 тонн, стоимости
размещения одного запаса 5400 руб. и совокупных затратах на хранение,
включая заработную плату, капитальные затраты, издержки обслуживания и
проч., - 8482 руб., оптимальный размер заказа для АО «ВЭМЗ» составит
71,36 т.
Это важная часть процесса управления материально-
производственными ресурсами, т.к. информация о необходимости
пополнения резервов играет большую роль в процессе производства и
процессе поставок. В свете необходимости учета логистики самым важным
критерием оптимизации управления запасами является уменьшение затрат на
хранение и новые заказы. То есть в расчете обязательно будут участвовать
следующие величины [31, с. 173]:
- затраты на хранение;
- затраты на пополнение;
- покупную стоимость материально-производственных ресурсов.
47
И здесь крайне важно обратить внимание на следующие проблемы,
возникающие, когда компании не удается удержаться на «золотой середине»
и происходит скатывание к крайностям. Если предприниматель с целью
экономии снижает затраты на хранение материалов, он получает рост затрат
временных, трудовых и финансовых ресурсов на новые заказы. Экономия
затрат на восполнение резервов вызывает простой складских помещений и,
соответственно, нерациональную оплату их содержания. А в случае
чрезмерной загрузки складов материально-производственными запасами
появляется риск порчи товара, его неликвидности и рост затрат на его
содержание.
В определении потребности в материально-производственных ресурсах
большую роль играют и нормы их расхода. В зависимости от специфики
потребления материалов способы определения потребности в них имеют
свои особенности. Какое-то редкое сырье приходится заказывать заранее,
преодолевая очереди заказчиков; скоропортящееся сырье требует быстрой
транспортировки с соблюдением температурных режимов; для хрупких
материалов или полуфабрикатов организуют специальные условия доставки,
особый транспорт и т.д.
Потребности в материально-производственных запасах для
предприятий, производящих продукцию, составляют огромную долю в
общем объеме потребностей в ресурсах. В процессе производства для
создания конечного продукта потребляются сырье, полуфабрикаты,
вспомогательные материалы и прочие запасы. Их потребности определяются
планами производства и нормами обслуживания, которые, в свою очередь,
рассчитываются исходя из длительности и прочих параметров
производственных циклов.
Основными показателями состояния запасов являются средний уровень
запаса, запасоемкость, обеспеченность потребности, доля переходящего
запаса, скорость обращения и время его оборота [31, с. 58].
48
1. Средний уровень запаса – это один из главных производственных
показателей состояния запаса, который вычисляется по формуле
(3):
2
kini
i
ZZ
Z
, где
(3)
i
Z
- средний объем запаса в периоде i (единиц);
ni
Z
- остаток запаса на начало периода i (единиц);
ki
Z
- остаток запаса на конец периода i (единиц).
2. Запасоемкость – это количественный показатель состояния
запаса, отражающий сколько единиц остатков ресурсов есть на
единицу отгрузки прошлого периода учета. Его формула (4):
i
i
em
D
Z
Z
i
1
, где
(4)
i
em
Z
- запасоемкость запаса в периоде i;
i – индекс периода учета;
1i
Z
- остаток запаса на начало периода учета;
i
D
- объем отгрузок (потребность, объем продаж или товарооборот) за
период i (единиц).
Запасоемкость – показатель безразмерный, демонстрирующий, сколько
предстоящих периодов сможет обеспечить остаток запасов, имеющийся на
конец изучаемого периода при условии, что объем отгрузок останется
неизменным.
3. Показатель обеспеченности запасом очень похож на
запасоемкость, однако разница все же есть: показатель
обеспеченности, в отличие от запасоемкости, имеет размерность
(5).
j
ei
di
m
Z
O
, где
(5)
di
O
- обеспеченность потребности запасом в периоде i (дни);
49
i – индекс периода учета;
ei
Z
- остаток запаса на конец периода i (единиц);
j
m
- объем отгрузок в периоде j (единиц/дни).
Важно обратить внимание, что результат расчета следует округлять до
целого числа в меньшую сторону, т.к. важно количество полных дней, на
которые хватит запаса до его полного окончания.
4. Доля переходящего запаса – величина, позволяющая
охарактеризовать уровень наличного запаса. Доля представляет
собой частное от деления объема запаса на начало периода на
ожидаемый балансовый итог запаса на конец того же периода
при условии, что никаких отгрузок в периоде не происходило.
При расчете используется уравнение баланса запаса (6):
iiniei
DSZZ
, где
(6)
ei
Z
- остаток запаса на конец периода i;
ni
Z
- остаток запаса на начало периода i;
i
S
- объем пополнения запаса в периоде i;
i
D
- объем отгрузок запаса в периоде i.
А непосредственно расчет доли переходящего запаса производится по
формуле ниже (7):
ini
ni
i
SZ
Z
d
, где
(7)
i
d
- доля переходящего запаса периода i;
ni
Z
- остаток запаса на начало периода i;
i
S
- объем пополнения запаса в периоде i (единиц).
5. Скорость обращения запаса демонстрирует, сколько раз
оборачивается средний запас (полностью обновляется состав) за
изучаемый период. Показатель представляет запас как результат
50
совокупности характеристик входящего и выходящего потока
материально-производственных ресурсов (8):
i
i
i
Z
D
V
, где
(8)
i
V
- скорость обращения (количество циклов);
i
D
- объем отгрузок запаса в периоде i (единиц);
i
Z
- средний объем запаса в периоде i (единиц).
6. Время оборота – этим показателем замыкается работа по
описанию состояния запаса. Его формула выглядит так (9):
j
i
i
m
Z
T
, где
(9)
i
T
- период оборота (дней);
i – индекс рассматриваемого периода учета;
i
Z
- средний объем запаса в периоде i;
j
m
- объем отгрузок в единичном периоде учета j (единиц/дни);
j – индекс единичного периода учета.
Данный показатель по значению связан с показателем скорости
обращения и демонстрирует крайне важные характеристики состояния
запаса: соответствует ли срок хранения сроку годности материально-
производственных ресурсов и количеству времени обращения оборотных
средств.
Приведенные аналитические расчеты – это основной набор
показателей, с которого начинают изучение динамики запасов. Без
постоянного ее мониторинга невозможно эффективное управление
материально-производственными запасами на предприятии.
Несмотря на то, что к бюджетированию и постановке прочих планов во
всех организациях подходят серьезно, придавая планам стабильность, иногда
назревает необходимость их корректировки. Это может быть связано с