неоправданно высоких объемах свободных денежных средств, которые можно
было бы использовать для развития бизнеса.
2.2 Анализ затрат на производство продукции, работ, услуг
ЗАО «Тиротекс»
Проведение анализа затрат на производство продукции, это трудоемкий
процесс, который охватывает не только анализ общей себестоимости
произведенной за отчетный период, но еще предполагает проведение анализа
затрат по элементам и статьям калькуляции. Кроме того, что немаловажно,
проведение анализа прямых и косвенных затрат, с целью определения факторов
влияния размер и величину произведенных затрат.
В литературе по экономическому анализу предполагается, что
проведение анализа затрат позволит многим предприятиям, избежать ненужных
или излишних расходов, а проведение факторного анализа затрат, позволит
выявить внутренние резервы, которые впоследствии можно эффективно
использовать в хозяйственной деятельности.
Объектами анализа являются:
- анализ состава и структуры затрат для определения основных направлений
поиска резервов их снижения;
- количественная оценка факторов, влияющих на изменение затрат на
производство и себестоимости продукции (работ, расчет резервов снижения
затрат на выпуск и реализацию продукции).
Источниками информации для проведения анализа являются:
- данные бухгалтерского учета о произведенных затратах за анализируемые
периоды;
- данные статистической отчетности 5-з;
- Балансовый отчет о финансовом положении за 2016 г. (Приложение 1);
- Балансовый отчет о финансовом положении за 2017 г. (Приложение 1);
- Отчет о совокупном доходе за 2016 г. (Приложение 3);
- Отчет о совокупном доходе за 2017 г. (Приложение 4).
44
Затраты живого овеществленного труда, в экономической науке,
принято называть издержками производства. В практике работы отдельных
субъектов хозяйствования, издержки производства называют затратами на
производство. Категории «затраты» и «расходы» различны. Затраты на
производство связаны:
- с приобретением сырья и материалов для производства;
- с использованием приобретенного сырья, ресурсов и материалов в
производственном процессе;
- с оплатой потребленного на производстве труда;
- с хранением, транспортировкой и реализацией продукции торговым
посредникам и конечному потребителю.
Расходы предприятия представляю собой снижения объемов
экономических выгод в течение определённого отчетного периода,
происходящее в форме оттока или истощения активов, либо увеличения суммы
обязательств и резервов, что выражается в уменьшении капитала. Также
расходы напрямую связаны с уменьшением стоимости ресурсов предприятия,
что является неизбежным процессом при осуществлении хозяйственной
деятельности. [11,c.195]
Таким образом формирование себестоимости конечной продукции
напрямую связанно именно с производственными затратами, которое несет
предприятие, так как его расходы не оказывают влияния на себестоимость, а
включаются в общий анализ имущественного и финансового состояния
предприятия. и места осуществления этих затрат.
Эта группировка затрат применяется при составлении сметы затрат на
производство и используется при планировании снижения себестоимости,
нормировании оборотных средств, при расчете налогооблагаемой базы.
Для того чтобы определить, каков удельный вес каждого вида затрат в
себестоимости производимой продукции (работ, услуг), необходимо провести
анализ динамики расходов по их элементам за анализируемые периоды 2015
2017 гг., который будет представлен в таблице 7.
45
Динамика расходов по элементам затрат на производство
продукции, работ, услуг ЗАО «Тиротекс» за 2015-2017 гг.
Таблица 7
Элементы
затрат
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Абсолютное
Отклонение,
ты с. руб. (+; -)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016 г.
от
2015 г.
2017 г.
от
2016 г.
Материальные
затраты
401730 51,45 441355 52,0
466117 52,1
39625
24762
Трудовые
затраты
219800 28,15 245716 28,95 259451 29,0 25916 13735
Обязательства
по ЕСН
78471
10,05 88526 10,43 94655 10,58 10055 6129
Амортизация
ОС
49582
6,35 47870
5,64 48937 5,47 -1712 1067
Прочие затраты 31233 4,00 25293 2,98 25498 2,85 -5940 205
Полная
себестоимость
работ, в том
числе:
-переменные
-постоянны е
затраты
780816
671502
109314
100,0 848760
728236
120524
100,0 894658
773879
120779
100,0
67944
106734
11210
45898
45643
255
Проведенный анализ затрат позволяет сделать вывод о том, что
произведенные затраты отражают тенденцию предприятия к их увеличению в
2017 году по сравнению с 2016 годом на 45898 тыс. руб., а по сравнению с 2016
года с 2015 годом на 67944 тыс. руб.
Согласно данным таблицы о проведенных расчетах по анализу расходов
по элементам затрат за 2015-2017 гг., можно говорить о том, что наибольший
удельный вес в общей сумме затрат за все периоды занимают материальные
затраты, так как данное предприятие является материалоемким. Так в 2015 году
он составил 51,45%, в 2016 году 52,0%, в 2017 году 52,1%.
По общей сумме произведенных материальных затрат в 2016 году по
сравнению с 2015 годом видно превышение данных затрат на 39625 тыс. руб.,
а при сравнении данных 2017 года с данными 2016 года виден рост
материальных затрат на 24762 тыс. руб.
Такое изменение связано в первую очередь, с увеличением объемов
произведенной и реализованной продукции, оказанием услуг по доставке
46
продукции, и выполнением работ.
Следующими статьями, отражающим увеличение расходов
предприятия, это затраты на оплату труда и отчисления единого социального
налога, вследствие того, что эти две статьи взаимосвязаны между собой.
Трудовые затраты увеличились в отчетном периоде на 25916 тыс. руб. в 2016
году по сравнению с 2015 годом, и на13735 тыс. руб. в 2017 году по сравнению
с 2016 годом.
Отчисления единого социального налог, также увеличились, вследствие
увеличения затрат на оплату труда, и в 2016 году по сравнению с 2015 голом
увеличение составило 10055 тыс. руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом
6129 тыс. руб.
Сокращение расходов по статье «Амортизация основных средств» в
2016 году по сравнению с 2015 годом на 1712 тыс. руб., связано со списанием
частично изношенного оборудования, инструментов и инвентаря.
Но, с учетом введения нового оборудования, инструментов и
приспособлений в 2016 году, сумма начисленной амортизации изменилась, и в
2017году по сравнению с 2016 годом возросла на 1067 тыс. руб.
Небольшой удельный вес в составе затрат предприятия, занимает
элемент «Прочие расходы», и в 2016 году уменьшился на 5940 тыс. руб., а по
сравнению 2017 года с данными 2016 годом, произошло увеличение затрат на
205 тыс. руб.
Увеличение данного элемента связано с увеличением в том числе затрат
на связь, на оплату коммунальных платежей, на информационно
вычислительное обслуживание и прочие расходы.
Анализ расходов по элементам затрат предусматривает, что предприятия
должны анализировать произведенные расходы по элементам, отражающие все
произведённые расходы в целом по предприятию.
На рисунке 3 представлены данные о суммах произведенных расходов
по элементам затрат ЗАО «Тиротекс» за 2017 год.
47
■ Материальные затраты
■ Трудовые затраты
■ Обязательства ЕСН
■ Амортизация основных средств
■ Прочие затраты
Рисунок 3 - Расходы ЗАО «Тиротекс» по элементам затрат за
2017 год, тыс.руб.
Однако, проведенный анализ по элементам затрат, дает возможность
определить что конкретно предприятием затрачено на производство
продукции, работ или услуг за анализируемый период времени, но при этом не
дает возможность, проанализировать что конкретно израсходовано
предприятием, и на какой вид продукции.
Поэтому целесообразно провести анализ затрат по калькуляционным
статьям, а данные для анализа приведены в таблице 8.
48937 25498
Таблица 8
Динамика затрат на производство продукции, работ и услуг
по калькуляционным статьям на ЗАО «Тиротекс» за
анализируемый период 2015-2017 гг.
Элементы затрат
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Абсол. откл.,
ты с. руб.
(+; -)
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
ты с.руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2016
от
2015
2017
от
2016
Материальные
затраты , всего:
в том числе
401730 51,45 441355 52,0
466117 52,1
39625
24762
основны е
материалы
273739
68,14
296723 67,23 312298 67,0
22984
15575
покупны е полу
ф абрикаты и ком-
плект-ие изделия
16792
4,18
18537
4,20 20229
4,34
1745
1692
топливо и
электроэнергия
50819 12,65 57420 13,01 63626 13,65 6601 6206
48
Таблица 8 (продолжение)
тара и тарные
материалы
21693 5,40 26481 6,0
28527 6,12
4788 2046
запасные части
24787 6,17
25466
5,77 24797 5,32
679 -669
прочие материалы
13900 3,46 16728 3,79 16640
3,57
2828 -88
Трудовы е затраты 219800 28,15 245716 28,95 259451 29,0 25916 13735
Обязательства по
ЕСН
78471
10,05 88526 10,43 94655 10,58 10055 6129
Амортизация ОС 49582
6,35 47870
5,64 48937 5,47 -1712 1067
Прочие затраты 31233 4,0 25293 2,98 25498 2,85 -5940 205
Полная
себестоим ость
работ, услуг
780816 100,0 848760 100,0 898658 100,0
67944
49898
Проведенный анализ затрат по статьям калькуляции, позволяет сделать
вывод о произведенных затратах, об их изменениях, и об удельных весах
каждого вида затрат в общей сумме полной себестоимости.
Как было сказано выше, в отчетном периоде изменилась общая сумма
произведенных затрат в себестоимости продукции в сторону увеличения, и
данное увеличение непосредственно связано с увеличением объемов
произведенной продукции. Так как основную долю затрат в себестоимости
продукции занимают материальные затраты, целесообразно провести анализ
затрат с определением, какого именно вида материальных ценностей связано
данное увеличение.
Данные анализа показывают, что именно основные материалы (в связи с
тем что они являются основой продукции) занимают наибольший удельный вес
в составе материальных затрат, и в 2016 году по сравнению с 2015 годом они
увеличились на 22984 тыс. руб., а по сравнению 2017 года с 2016 голом
увеличение составило 15575 тыс. руб.
Для осуществления процесса непрерывного производства продукции,
предприятие затрачивает довольно много топлива, электроэнергии, которые
приобретаются со стороны, и также занимают большой удельный вес в составе
материальных затрат.
Вследствие того, что изменился объем произведенной продукции в
анализируемых периодах, изменилась и сумма произведенных затрат на
топливо и электроэнергию, и в 2016 году по сравнению с 2015 годом произошло
49
увеличение на 6601 тыс. руб. а по сравнению данных 2017 года с данными 2016
года изменение составило 6206 тыс. руб.
Покупные полуфабрикаты, не занимают большой удельный вес в сумме
материальных затрат, и в 20166 году по сравнению с 2015 голом они
увеличились только на 1745 тыс. руб., а по сравнению 2017 года с данными 2016
года изменения составили 1692 тыс. руб.
Прочие материалы, комплектующие и тарные материалы используемые
в работе данного предприятия, не занимают высокий удельный вес в общей
сумме материальных затрат и в целом во всей себестоимости.
Изменение трудовых затрат с отчислениями ЕСН, а также суммы
произведенных прочих затрат, было описано в анализе расходов по элементам
затрат.
Анализ себестоимости продукции направлен на выявление
возможностей повышения эффективности использования материальных
ресурсов в процессе производства, их экономного использования, а также
выявления внутренних резервов, которые могут быть использованы в
деятельности предприятия.
Наиболее обобщающие показатели себестоимости продукции,
выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль
товарной продукции. Он исчисляется как отношение полной себестоимости
продукции к стоимости этой же продукции в оптовых ценах предприятия.
Знание затрат на рубль товарной продукции позволяет оценить, во что
обходится предприятию каждый рубль изготовленных и реализованных
товаров.
Для того чтобы определить причины изменений в составе затрат,
необходимо провести анализ динамики затрат на один рубль товарной
продукции, и по его результатам определить влияние факторов на изменение
суммы затрат.
Анализ показателя затрат на 1 рубль товарной продукции ЗАО
«Тиротекс» за анализируемый период, проведен в таблице 9.
50
Таблица 9
Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции (работ, услуг)
______________
ЗАО «Тиротекс» за 2015-2017г.
_____________
Показатели
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Абс. откл.,
тыс. руб.
2016
от
2015
2017
от
2016
1. себестоимость услуг,
тыс. руб.
786053 838765 894658
52712
55893
2.объемы реализованной
продукции, работ и услуг,
тыс.руб.
847475 967845 1004359 120570
36514
3.затраты на рубль
продукции
0,927 0,867
0,891 -0,006
0,024
Результаты проведенного анализа в таблице 9 показывают, что в 2016
году по сравнению с 2015 годом изменилась сумма произведенных затрат на
52712 тыс. руб., а при сравнении данных 2017 года с данными 2016 года, видно,
что сумма затрат увеличилась на 55893 тыс. руб.
Такое увеличение себестоимости произведенной и реализованной
продукции связано непосредственно с изменением объемов производства и
реализации продукции в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 120370 тыс.
руб., а в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 36514 тыс. руб.
Изменение значений данных показателей привело к изменению и сумм
затрат на 1 рубль товарной продукции в 2016 году по сравнению с 2015 годом
на 0,006 руб., и в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 0, 024 руб.
Так как, ЗАО «Тиротекс» является материалоемким производством,
целесообразно провести и анализ материальных затрат за анализируемый
период, чтобы определить их изменение, выявить факторы оказывающие
непосредственное влияние на их изменение.
При анализе изменения объема израсходованных материальных
ценностей при производстве работ и услуг основного производств, влияют три
фактора:
- изменение норм расхода сырья и материалов;
- изменение цен на сырье и материалы;
- замена материалов в процессе производства работ и услуг.
51
Далее, необходимо проанализировать состав и динамику прямых
материальных затрат, в себестоимости произведенных работ и оказанных услуг
на основании данных таблицы 10.
Таблица 10
Динамика прямых материальных затрат
ЗАО «Тиротекс» за 2015-2017гг.
_____________
Статьи затрат
Затраты на фактически
произведенный объем
продукции, работ и услуг
(тыс.руб.)
Абс. откл.
(тыс.руб.) (+; -)
2015 г. 2016 г.
2017 г.
2016 от
2015
2017 от
2016г
Сырье и основные
материалы
273738 296723 312298 22985 15575
Топливо и э/э 50819 57420 63626 6601 6206
Прочие материалы
77173
87212
90193 10039 2981
Итого: материальные
затраты.
401730 441355
466117
39625
24762
Полная себестоимость
работ, услуг
786053 838765 894658
52712
588893
Произведенный анализ материальных затрат, показывает изменение
общей суммы произведенных затрат в 2016 году по сравнению с 2015 годом на
67944 тыс. руб., а по сравнению данных 2017 года с данными 2016 года, сумма
изменений составила 45898 тыс. руб.
Так как, материальные затраты, занимают наибольший удельный вес в
себестоимости продукции, соответственно при изменении себестоимости
продукции, изменилась и сумма произведенных материальных затрат. Так, в
2016 году материальные затраты по сравнению с 2015 голом увеличились на
39625 тыс.руб., а по сравнению с 2017 года с 2016 годом увеличение суммы
материальных затрат составило 24762 тыс. руб.
В том числе произошло увеличение затрат по статье «Сырье и
основные материалы», которое в 2016 году по сравнению с 2015 годом
составляет 22985 тыс. руб., а по сравнению 2017 года с данными 2016 года
изменение составило 15 575тыс. руб.
Изменению подверглась и сумма затрат по статье «Топливо и
электроэнергия», которая в 2016 году по сравнению с 2015 годом составила
52
6601 тыс. руб., а по сравнению 2017 года с данными с 2016 года, сумма
изменений составила 6206 тыс. руб.
Такое изменение в составе материальных затрат, связано с увеличением
объемов производства и реализации продукции, а доставка е до потребителя,
соответственно привело к увеличению потребления топлива, и электроэнергии.
Так как изменение статьи материальные затраты связано с изменением
объема произведенной и реализованной продукции, необходимо произвести
анализ динамики материалоемкости производства продукции услуг и работ
ЗАО «Тиротекс» за анализируемый период 2015-2017 гг., а данные для
проведения данного анализа , представлены в таблице 11.
Таблица 11
Динамика материалоемкости произведенной продукции работ,
услуг ЗАО «Тиротекс» за 2015-2017 гг.
Показатели
2015 г. 2016 г.
2017 г.
Отклонение
(+;-)
Темпы
прироста
%
2016 от
2015
2017 от
2016
1. Материальные
затраты, тыс. руб.
401730 441355
466117
39625
24762
116,03
2.Объемы реализо
ванной продукции,
работ и услуг,
тыс.руб.
847475 967845 1004359 120370
36514
118,55
3.Материалоемкость
(руб)
____________
0,474
0,456
0,464
-0,018 0,008
98,72
Данные проведенного анализа материалоемкости в отчетном периоде
показывает, что в 2016 году, материалоемкость снизилась по сравнению с
расчетным периодом 2015 на 0,018 руб. или на 1, 28%, а по сравнению данных
2017 года с данными 2016 года, наоборот, материалоемкость увеличилась на
0,008 руб., или на 1,75%.
Независимо от того, что в 2017 году произошло увеличение
материальных затрат на 39625 тыс. руб. по сравнению с 2016 годом, это
увеличение связано с увеличением объемов производства и реализации
продукции, работ и услуг, на ЗАО «Тиротекс», произошло увеличение
материалоемкости на 0,008 руб.
53