46
«Мебельщик» определена необходимость учета при определении себестоимости
следующих статей затрат:
1. Сырье и материалы;
2. Возвратные отходы;
3. Электроэнергия;
4. Основная заработная плата;
5. Дополнительная заработная плата;
6. Отчисления на страхование;
7. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8. Общехозяйственные расходы;
9. Прочие производственные расходы;
10. Итого производственная себестоимость;
11. Коммерческие расходы
12. Всего полная себестоимость.
Анализ динамики затрат по статьям калькуляции АО «Мебельщик»
выполнен в таблице 12. Из таблицы видно, что в 2017 г. произошло снижение
затрат по всем статьям калькуляции, за исключением расходов на содержание и
эксплуатацию оборудования, что объясняется затратами на монтаж и ввод в
эксплуатацию оборудования. Наиболее существенное снижение в 2017 г. было
выявлено по таким статьям калькуляции, как сырье и материалы (без учета
возвратных отходов), а также расходы по дополнительной заработной плате и
прочие производственные расходы. Общее снижение производственной
себестоимости в 2017 г. составило 24581 тыс. руб.
Сумма производственной себестоимости и коммерческих расходов
представляет собой полную себестоимость. Снижение полной себестоимости в
2017 г. составило 25015 тыс. руб. и произошло как за счет снижения
производственной себестоимости, так и за счет снижения коммерческих
расходов на 435 тыс. руб.
47
Таблица 12
Анализ динамики затрат по статьям калькуляции
показатель
Значение показателя, тыс. руб.
Абсолютное
отклонение, тыс. руб.
Темп роста, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Сырье и материалы
88023
65955
54776
-22038
-11179
74,93
83,05
Возвратные отходы
(вычитаются)
1374
902
796
-472
-106
65,65
88,25
электроэнергия
2751
2622
1954
-129
-668
95,31
74,52
Основная заработная плата
23391
22242
17608
-1149
-4634
95,09
79,17
Дополнительная заработная
плата
6218
5217
3107
-1001
-2110
83,90
59,56
Отчисление на страхование
8883
8238
6214
-645
-2024
92,74
75,43
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
2834
3323
2819
489
-504
117,25
84,83
Общехозяйственные расходы
2986
2949
2012
-37
-937
98,76
68,23
Прочие производственные
расходы
1549
1036
726
-513
-310
66,88
70,08
Итого производственная
себестоимость
135261
110680
88420
-24581
-22260
81,83
79,89
Коммерческие расходы
13327
12892
8537
-435
-4355
96,74
66,22
Всего полная себестоимость
148588
123573
96957
-25015
-26616
83,16
78,46
48
В 2018 г. темпы снижения затрат по статьям калькуляции увеличились.
Наиболее существенным было снижение по таким статьям калькуляции, как
основная заработная плата, отчисления на социальное страхование,
общехозяйственные и коммерческие расходы. Полная себестоимость в 2018 г.
сократилась на 26616 тыс. руб. или 21,54%, что можно объяснить общим
снижением объема выпуска продукции.
Структура полной себестоимости АО «Мебельщик» в 2016 - 2018 гг.
показана на рисунках 11 - 13. Из рисунков видно, что преобладающим элементом
в общей сумме затрат по статьям калькуляции в 2016 – 2018 гг. являлись
материальные затраты. В 2018 г. удельный вес данных затрат в общей
себестоимости сократился на 3 % по сравнению с 2016 г. увеличился на 2% по
сравнению с 2017 г. и составил 55%. Также в динамике следует отметить рост
удельного веса коммерческих расходов по основной заработной плате с 15% в
2016 г. до 18% в 2017 – 2018 гг. Это второй по значимости элемент в общей сумме
полной себестоимости по статьям калькуляции. Среди других изменений в
структуре затрат АО «Мебельщик» по статьям калькуляции следует отметить
снижение удельного веса удельного веса затрат по дополнительной заработной
плате с 4% до 3%. Других существенных изменений выявлено не было.
Рисунок 11. Структура затрат АО «Мебельщик» по статьям
калькуляции в 2016 г.
58%
1%
2%
15%
4%
6%
2%
2%
1%
9%
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
электроэнергия
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Отчисление на страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
49
Рисунок 12. Структура затрат АО «Мебельщик» по статьям
калькуляции в 2017 г.
Рисунок 13. Структура затрат АО «Мебельщик» по статьям
калькуляции в 2018 г.
Обобщая результаты анализа динамики и структуры затрат АО
«Мебельщик» можно сделать вывод о том, что как производственная, так и
полная себестоимость на предприятии сократились. Наибольший удельный вес
в общей сумме себестоимости независимо от подхода к анализу занимали
материальные затраты.
53%
1%
2%
18%
4%
6%
3%
2%
1%
10%
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
электроэнергия
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Отчисление на страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
55%
1%
2%
18%
3%
6%
3%
2%
1%
9%
Сырье и материалы
Возвратные отходы (вычитаются)
электроэнергия
Основная заработная плата
Дополнительная заработная плата
Отчисление на страхование
Расходы на содержание и
эксплуатацию оборудования
Общехозяйственные расходы
Прочие производственные расходы
50
Для более точной оценки себестоимости продукции был выполнен анализ
себестоимости в расчете на единицу продукции. Т.к. АО «Мебельщик»
производит различные наименования продукции, анализ проводился по средней
себестоимости. Анализировались показатели средней производственной и
полной себестоимости в расчете на единицу продукции. Анализ динамики
средней производственной и полной себестоимости в расчете на единицу
продукции выполнен в таблице 13. В качестве единицы продукции
рассматривался один условный комплект мебели.
Таблица 13
Анализ средней себестоимости единицы продукции
показатель
Значение показателя, руб.
Абсолютное
отклонение.
руб.
Темп роста, %
2016 г.
2017 г.
2018 г.
2017/
2016
2018/
2017
2017/
2016
2018/
2017
Производственная
себестоимость
10763,28
8742,12
9977,22
-
2021,16
1235,1
81,22
114,13
Полная
себестоимость
12423,13
10128,57
10974,16
-
2294,56
845,59
81,53
108,35
Результаты расчетов, выполненные в таблице 13 показывают, что как
средняя производственная, так и средняя полная себестоимость в расчете на
единицу продукции в 2018 г. увеличились. Так, прирост производственной
себестоимости в расчете на единицу продукции составил 1235,1 руб. или 14,13%,
а прирост полной себестоимости составил 845,59 руб. или 8,35%.
Для увеличения причин увеличения затрат и роста себестоимости
продукции АО «Мебельщик» был проведен анализ себестоимости по трем
группам факторов: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату
труда, косвенные производственные затраты. Т.к. АО «Мебельщик» выпускает
различные виды продукции, анализ себестоимости по факторам проводился на
примере себестоимости одного условного набора мебели. Анализ влияния
факторов прямых материальных затрат в себестоимости одного условного
набора мебели выполнен в таблице 14.
51
Таблица 14
Расчет влияния факторов на изменение прямых материальных затрат в себестоимости продукции
Материалы
норма расхода
цена материала, руб.
изменение
прямых
материальных
затрат, руб.
в том числе за счет
изменения, руб.
2017 г.
2018 г.
2017 г.
2018 г.
нормы
расхода
цены
материала
ДСП, м
2
9.10
10.10
75,21
82,42
+208,1
+9,6
+198,5
ДВП, м
2
6,30
6,30
22,71
23
+5
+5,0
Пиломатериал, м
2
0,09
0,09
4130,11
42,52
+31,5
+31,5
Шпон, м
2
14
16
49,25
54,25
+240
+66
+174
Клеевая лента, кг
0,11
0,11
150,98
129,82
-6,5
-6,5
Фасад, м
2
2,98
3,02
686,0,4
693
+60,4
+6,4
+54
Наждачная бумага, м
2
0,167
0,168
340,17
342,82
+2,6
+1
+1,6
Нитролак, кг
1,67
1,70
59,22
58,62
+1,7
+5,1
-3,4
Грунт, кг
1,13
1,15
54,98
54,77
+2,5
+3,2
-0,7
Клей ПВА, кг
0,21
0,21
102
103,78
+1,4
+1,4
Растворитель, кг
1,11
1,11
35
38,33
+10,5
+10,5
Морилка, кг
2,28
2,30
194,38
193,03
+6,3
+11,1
-4,8
Фурнитура, комплект
1
1
1613,40
1785
+490
+490
Упаковочный материал, кг
3,88
3,88
131,87
190,92
+82,2
82,2
Всего
+1135,7
+20,4
+1115,3
52
Из таблицы видно, что прямые материальные затраты в себестоимости
одного условного комплекта мебели АО «Мебельщик» увеличились в 2018 г. на
1135,7 руб. Данный рост объясняется в основном тем, что в 2018 г. выросли
закупочные цены на потребленные материалы.
Вместе с тем закупка в 2018 г. некоторых видов материалов (шпон,
морилка, нитролак) более низкого качества и по ценам ниже, чем в 2017 г.
обусловило рост нормы расходов этих материалов, что в свою очередь также
привело к увеличению прямых материальных затрат.
Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат на оплату труда в
себестоимости одного условного набора мебели АО «Мебельщик» выполнен в
таблице 15.
Таблица 15
Расчет влияния факторов на изменение прямых затрат на
оплату труда в себестоимости продукции
Показатели
2017
г.
2018
г.
Отклонение
в том числе за счет
изменения, руб.
трудоемкости
средней
часовой
тарифной
ставки
Трудоемкость,
чел-часы
13,8
14,2
+0,4
Средняя часовая
тарифная ставка,
руб.
155
161
+6
Прямые затраты
на оплату труда,
руб.
2139
2286
147
+62
+85
Данные таблицы указывают на рост прямых затрат на оплату труда в
себестоимости единицы продукции. Данный перерасход был обусловлен
отрицательным влиянием обоих факторов. Так, повышение средней часовой
тарифной ставки на изготовление единицы продукции привело к перерасходу
прямых трудовых затрат в себестоимости продукции на 85 руб., а увеличение
количества отработанных человеко – часов обусловило рост прямых трудовых
затрат в себестоимости продукции на 62 руб. Таким образом, на предприятии
существуют внутренние резервы уменьшения прямых затрат на оплату труда в
53
себестоимости одного условного набора мебели путем снижения трудоемкости
ее производства.
Расчет влияния факторов на изменение косвенных производственных
затрат, включаемых в себестоимость одного условного набора мебели АО
«Мебельщик» выполнен в таблице 16. Данные таблицы также свидетельствуют
о росте косвенных производственных затрат в себестоимости единицы
продукции на исследуемом предприятии в 2018 г. по сравнению с 2017 г. Данный
перерасход был обусловлен как увеличением прямых затрат на оплату труда, так
и ростом коэффициента распределения этих затрат по отдельным видам
продукции.
Таблица 16
Расчет влияния факторов на изменение косвенных
производственных затрат в себестоимости продукции
Показатели
2017
г.
2018
г.
отклонение
в том числе за счет
изменения, руб.
прямых
затрат на
оплату труда
КПЗ
Прямые затраты
на оплату труда,
руб.
2139
2286
+147
коэффициент
распределения
КПЗ
0,31
0,38
+0,07
КПЗ, руб.
663
869
+206
+46
+160
Таким образом, резервы снижения себестоимости АО «Мебельщик»
могут быть реализованы преимущественно счет снижения нормы расхода по
отдельным видам продукции и снижения трудоемкости производства
продукции.
2.3. Анализ системы управления затратами
Затраты являются определяющим фактором, влияющим на сумму
прибыли предприятия. Для реализации резервов роста прибыли АО
«Мебельщик» необходимо обеспечить эффективное управление затратами.
Система управления затратами – это целевая многоуровневая система, в которой
54
объектом управления являются затраты, а субъектом управления - органы
управления затратами. Основу системы управления затратами составляют
комплекс мероприятий, методов и средств, обеспечивающих координацию
действий по прогнозированию, снижению и оптимизации себестоимости
продукции и услуг.
Анализ затрат как объекта управления был выполнен в предыдущем
параграфе работы. Для определения особенностей субъекта в системе
управления затратами был проведен анализ организационной структуры
управления и должностных инструкций лиц, осуществляющий управление
затратами. Анализ показал, что такие функции возложены на главного
бухгалтера и главного экономиста предприятия. В части управления затрат
обязанности главного бухгалтера АО «Мебельщик» состоят в следующем:
1. Расчет калькуляционных и технологических карт. Составление
технологических карт по каждому номенклатурному наименованию
осуществляется с привлечением технологов производственных цехов.
2. Калькуляция затрат по каждому номенклатурному наименованию.
3. Проведение инвентаризации.
4. Ведение документации по производственному учету.
5. Списание себестоимости.
Функции главного экономиста АО «Мебельщик» в системе управления
затратами состоят в планировании затрат, разработке бюджетов и контроле за их
исполнением. Текущее планирование затрат осуществляется сроком на 1 год при
разработке финансового плана предприятия. Оперативное планирование затрат
осуществляется сроком на 1 неделю, месяц, квартал на основе данных
производственного плана и калькуляции затрат по каждому номенклатурному
наименованию.
Таким образом, анализ должностных инструкций главного бухгалтера и
экономиста АО «Мебельщик», а также документации по учету затрат на
предприятии показал, что в рамках действующей системы управления затратами
в организации в полном объеме выполняются функции учета, калькулирования
55
и оперативного планирования затрат. В то время как такие функции, как анализ
и регулирование затрат на предприятии практически не осуществляются.
Данный вывод следует из того, что как показали результаты факторного анализа,
на предприятии в полной мене не выявлены резервы снижения себестоимости,
реализация которых позволила бы увеличить прибыль предприятия. В качестве
недостатка можно отметить тот факт, что калькулирование затрат по
калькуляционным и технологическим картам осуществляется вручную, что
существенно увеличивает риск ошибок в расчетах.
Также следует отметить, что в АО «Мебельщик» не применяются
современные методы оперативного управления затратами, такие как Стандарт –
костинг, Директ – костинг, АВС, XYZ – анализ и другие. Отсутствие должного
внимания к данным методам существенно ограничивает возможности
регулирования затрат.
Для оценки эффективности системы управления затратами в АО
«Мебельщик» был выполнен расчет эффекта операционного рычага. Он
показывает, каким образом изменится прибыль предприятия при изменении
выручки на 1% при сложившемся уровне затрат. Сила операционного рычага
характеризуется соотношением маржинальной и валовой прибыли предприятия.
Для определения маржинальной прибыли необходимо провести классификацию
затрат предприятия на постоянные и переменные по реализованной продукции в
2018 г. составили:
- постоянные затраты: 20696 тыс. руб.;
- переменные затраты: 68112 тыс. руб.
Маржинальная прибыль составила:
81105 – 68112 = 12993 тыс. руб.
Таким образом, сила операционного рычага составляет:
12993/ (-7703) = -1,68%
Т.к. в 2018 г. на предприятии сформировался валовый убыток в сумме
7703 тыс. руб., сила операционного рычага имела отрицательное значение.
Согласно полученному значению показателя при сложившемся соотношении