55
2.3 Факторный анализ затрат на производство на предприятии
Изменение суммы и уровня затрат на предприятии происходит под
влиянием как внешних, не зависящих от деятельности предприятия факторов,
так и внутренних, обусловленных организацией технологического процесса. К
внешним факторам относятся инфляционный рост цен на используемые
материальные ресурсы и услуги, изменение ставок налоговых отчислений,
относимых на себестоимость, и т.д. К внутренним факторам относятся размеры
предприятия, уровень механизации и автоматизации технологических
процессов и т.п.
Одним из основных факторов, влияющим на сумму и уровень затрат
предприятия является объем производства и реализации, с ростом которого
величина затрат увеличивается, а уровень, как правило, уменьшается и
наоборот. Такое изменение обусловлено тем, что одни затраты с ростом объема
производства и реализации повышаются почти пропорционально его
увеличению (переменные), а другие при этом остаются практически
неизменными (постоянными).
Для определения влияния изменений объема реализации на общий
уровень затрат предприятия следует пересчитать базисный уровень постоянных
затрат, для чего базисная их сумма делится на фактический объем реализации и
умножается на 100. Так посредством таблицы 22 рассмотрено влияние объема
реализации услуг предприятия на сумму и уровень его затрат.
Таблица 22
Анализ влияния динамики объема реализации ОАО «Слонимский
водоканал» на сумму и уровень его затрат в 2018 году
Показатель
2017 год
2018 год
Выручка от реализации, тыс. руб. (В)
7237
8540
Затраты (З), в т. ч.
6844
7795
- постоянные, тыс. руб. (З
пост
)
3307
3865
- переменные, тыс. руб. (З
пер
)
3537
3930
Уровень затрат, % (У
з
), в т. ч.
94,57
91,28
- постоянных, % (У
Зпост
)
45,69
45,26
- переменных, % (У
Зпер
)
48,87
46,02
Формула расчета
Влияние
Влияние изменений объема реализации на общий
уровень затрат, %
З
пост0
/В
1
*100-
У
Зпост0
-6,97
Влияние изменения объема реализации на сумму
затрат, тыс. руб.
В
1
* У
Зпер1
/100 -
З
пер0
393
56
Таким образом, за счет увеличения объема реализации на 1303 тыс. руб.
сумма затрат за счет переменной части увеличилась на 393 тыс. руб., а уровень
снизился на 6,97% к выручке за счет постоянной части. Разница между общим
изменением затрат в 2018 году по отношению к 2017 году и влиянием на них
изменения объема реализации показывает размер влияния всех остальных
факторов: в сумме 558 тыс. руб. (951-393).
Среди объективно действующих факторов наиболее существенное
влияние оказывает снижение или повышение тарифов на услуги предприятия,
влияние изменения которых определено в таблице 23.
Таблица 23
Анализ влияния изменения тарифов на услуги на затраты ОАО
«Слонимский водоканал» в 2018 году
Показатель
Значение
Выручка в действующих ценах тыс. руб.
8540
Выручка в сопоставимых ценах тыс. руб.
8062
Затраты
7795
Уровень затрат к выручке в действующих ценах
91,28
Уровень затрат к выручке в сопоставимых ценах
96,69
Таким образом, повышение тарифов на услуги предприятия снизило
общий уровень затрат исследуемого предприятия на 5,41% к выручке (91,28-
96,69%), что составляет 462 тыс. руб. (8540*5,41/100).
Далее посредством таблицы 24 исследовано влияние изменения состава
и структуры выручки на динамику затрат предприятия.
Таблица 24
Анализ влияния изменения структуры выручки на затраты ОАО
«Слонимский водоканал» в 2018 году
Показатель
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес,%
Уровень
затрат в
% к
выручке
Процентные числа
2017
2018
2017
2018
(ст.4*ст.6
)/100
(ст.5*ст.6
)/100
Выручка от услуг
по водоснабжению
3999
4290
55,2
6
50,2
3
88,28
48,78
44,34
Выручка от услуг по
водоотведению
3238
4250
44,7
4
49,7
7
94,30
42,19
46,93
Всего
7237
8540
100
100
90,97
91,28
Изменение уровня
затрат к выручке, %
0,30
Влияние структуры
выручки на затраты,
тыс. руб.
26
57
Так отклонения в структуре выручки от реализации имели место в
результате перерасход затрат составил 26 тыс. руб.
Повышение производительности труда ведет к высвобождению
численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату
труда. Влияние данного фактора на затраты исследуемого предприятия
рассмотрено посредством таблицы 25.
Таблица 25
Анализ изменения численности работников на изменение
затрат ОАО «Слонимский водоканал» в 2018 году
Показатели
2017
год
2018
год
Изменение,
+/-
Выручка, тыс. руб.
7237
8540
1303
Среднесписочная численность работников, чел.
282
279
-3
Среднегодовая заработная плата одного работника,
тыс. руб.
7,50
8,91
1,40
Таким образом, в результате уменьшения численности работников
предприятия на 3 человек расходы на оплату труда уменьшились на 22,51 тыс.
руб. (7,50*3) или на 0,26% к выручке (22,51/8540*100).
Таким образом, положительное влияние на динамику затрат
предприятия оказало повышение тарифов на услуги предприятия, снижение
численности персонала и повышение производительности труда, а
отрицательное влияние оказало увеличение объема реализации и изменение
структуры выручки.
2.4 Анализ взаимосвязи затрат предприятия с прибылью
Прибыль предприятия взаимосвязана с показателями объема реализации
и затрат на производство и реализацию. Система этой взаимосвязи, получившая
название «взаимосвязь затрат, объема реализации и прибыли» позволяет
определить объем реализации, обеспечивающий безубыточную деятельность
предприятия, т. е. «точку безубыточности» («порог рентабельности»), а также
плановую сумму прибыли от реализации при заданных плановых значениях
объема реализации и затрат на производство и реализацию.
Для достижения точки безубыточности предприятие должно обеспечить
58
объем реализации, при котором сумма доходов от реализации сравняется с
суммой затрат как постоянных, так и переменных, при этом прибыль равна
нулю.
Если предприятие прибыльно и выручка наращивается достаточными
темпами, то высокий удельный вес постоянных затрат усиливает воздействие
операционного рычага, действие которого проявляется в том, что любое
изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение
прибыли.
Одним из важных показателей является также маржинальная прибыль,
которая представляет собой разность суммы доходов от реализации и суммы
переменных затрат и служит мерой оценки способности предприятия
покрывать постоянные затраты и формировать необходимую балансовую
прибыль.
Эффект операционного рычага рассчитывается как отношение
маржинальной прибыли к балансовой прибыли.
Поскольку ОАО «Слонимский водоканал» работает в сфере жилищно-
коммунального хозяйства тарифы на стоимость услуг водоснабжения и
водоотведения определяет Гродненский областной исполнительный комитет.
Посредством таблицы 26 определена точка безубыточности и эффект
операционного рычага для исследуемого предприятия.
Таблица 26
Расчет точки безубыточности и эффекта операционного рычага
для ОАО «Слонимский водоканал» за 2016-2018 годы
Наименование показателя
2016
год
2017
год
2018
год
Затраты, тыс. руб., в т. ч.
5503
6844
7795
- постоянные
2708
3307
3865
- переменные
2795
3537
3930
Выручка от реализации, тыс. руб.
5955
7237
8540
Маржинальный доход, тыс. руб.
3160
3700
4610
Прибыль от реализации, тыс. руб.
452
393
745
Объем продаж, ед.
4347
5206
5145
Цена за единицу, тыс. руб.
1,37
1,39
1,66
Точка безубыточности, ед.
3724
4653
4314
Пороговый объем продаж, тыс. руб.
5102
6467
7161
Эффект операционного рычага
6,99
9,40
6,19
59
Таким образом, наибольший эффект операционного рычага имел место в
2017 году, когда любое изменение чистого дохода от реализации влекло за
собой изменение балансовой прибыли в пропорции 1:9,40. Так если у
исследуемого предприятия появилась возможность увеличить выручку и при
прочих равных условиях чистый доход от реализации на 10%, в этом случае
балансовая прибыль возрастет на 94%.
В целом предприятие, оказывая свои услуги, прошло порог
безубыточности и каждый отведенный кубический метр после 43142 куб. м. в
2018 году принес предприятию прибыль.
Далее посредством таблицы 27 произведен расчет точки безубыточности
и эффекта операционного рычага отдельно по услугам водоснабжения и
водоотведения, предоставляемым исследуемым предприятием.
Таблица 27
Расчет точки безубыточности и эффекта операционного рычага
для ОАО «Слонимский водоканал» по услугам водоснабжения и
водоотведения в 2018 году
Наименование показателя
Водоснабжение
Водоотведение
Затраты, тыс. руб., в т. ч.
3787
4008
- постоянные
1818
1683
- переменные
1969
2325
Выручка от реализации, тыс. руб.
4290
4250
Маржинальный доход, тыс. руб.
2321
1926
Прибыль от реализации, тыс. руб.
503
242
Объем продаж, ед.
4663
5744
Цена за единицу, тыс. руб.
0,92
0,74
Точка безубыточности, ед.
3652
5021
Пороговый объем продаж, тыс. руб.
3360
3716
Эффект операционного рычага
4,61
7,95
Таким образом, наибольший эффект операционного рычага наблюдается
по оказанию предприятием услуг по водоотведению 7,95, увеличивая объемы
реализации данных услуг предприятия оно может получить прибыль в двое
больше, чем при увеличении объемов реализации услуг по водоснабжению.
Выводы по главе
ОАО «Слонимский водоканал», осуществляющее водоснабжение и
водоотведение по городу Слониму, за 2016-2018 годы увеличило объемы своей
60
деятельности, предприятие прибыльное, рентабельность его увеличилась, оно
платежеспособное и финансово устойчивое, расширяющее объемы своей
деятельности за счет полученных финансовых результатов. Эффективность
затратной политики в 2018 году улучшилась, средства на оплату труда
используются эффективно, производительность труда и фондоотдача растут,
однако в 2018 году наблюдается уменьшение эффективности использования
средств в обороте и увеличение продолжительности операционного цикла.
На ОАО «Слонимский водоканал» в 2016-2018 годах наблюдается рост
всех видов затрат, наибольший объем затрат приходится на подъем воды и
очистку сточной жидкости. В целом предприятие можно охарактеризовать как
энерго- и трудоемкое, однако значительный рост затрат на ремонт,
свидетельствует об изношенности технической базы предприятия, что
увеличивает его производственные затраты. Увеличение же доли постоянных
затрат до 49,6% свидетельствует об ослаблении гибкости предприятия.
Положительное влияние на динамику затрат предприятия в 2018 году
оказало повышение тарифов на услуги предприятия, снижение численности
персонала и повышение производительности труда, а отрицательное влияние
оказало увеличение объема реализации и изменение структуры выручки.
Наибольший эффект операционного рычага имел место в 2017 году,
когда любое изменение чистого дохода от реализации влекло за собой
изменение балансовой прибыли в пропорции 1:9,40. Предприятие значительно
преодолевает порог рентабельности как водоснабжению, так и по
водоотведению, при этом наибольший эффект операционного рычага
наблюдается по оказанию предприятием услуг по водоотведению 7,95,
увеличивая объемы реализации которых, оно может получить прибыль в двое
больше, чем при увеличении объемов реализации услуг по водоснабжению.
61
Глава 3. Пути оптимизации затрат на ОАО «Слонимский
водоканал»
3.1 Мероприятия по оптимизации затрат предприятия
Как показал анализ, проведенный во второй главе работы, на ОАО
«Слонимский водоканал» имеет место снижение удельного веса затрат в
выручке, что положительно. Однако наблюдается рост доли постоянных затрат
в общих затратах предприятия преимущественно за счет роста заработной
платы и общехозяйственных расходов, что отрицательно, поскольку снижается
гибкость предприятия. К тому же в структуре переменных затрат высока доля
затрат на ремонт ввиду изношенности технической базы предприятия.
Поэтому основные мероприятия по оптимизации затрат исследуемого
предприятия должны быть направлены на:
- снижение доли постоянных затрат в общих затратах предприятия;
- экономное использование электроэнергии;
- снижение общехозяйственных расходов;
- снижение затрат на ремонт за счет модернизации технической базы
предприятия;
- оптимизация расходов на оплату труда;
Так с целью экономии электроэнергии необходимо:
- на объектах предприятия погружные насосы на водозаборах заменить
на более эффективные;
- поставить насосы меньшей мощности на повысительных станциях,
поставляющих воду в многоэтажные дома;
- на канализационных насосных станциях оптимизировать режим
работы систем вентиляции;
- произвести замену светильников на энергосберегающие.
В целях снижения затрат на оплату труда необходимо оптимизировать
численность персонала, пересмотреть нормы времени и осуществлять
премирование работников в непосредственной зависимости от результатов
деятельности предприятия и непосредственно результативности деятельности
62
каждого работника. В настоящее же время в частности работникам
администрации выплачивается премия в размере 20% к окладу в независимости
от выполнения плановых показателей.
В целях снижения прочих прямых расходов стоит отвязать плату
комиссионного вознаграждения РУП «Белпочта», банкам и организациям
системы ЖКХ, принимающим платежи, от суммы начисленных платежей за
коммунальные услуги и установить фиксированный тариф на обслуживание
одного лицевого счета.
В рамках оптимизации общехозяйственных расходов необходимо
сократить офисные расходы (расходы на услуги связи, почтовые расходы,
расходы на канцелярские товары).
В целях оптимизации управленческих расходов необходимо также
пересмотреть кадровый аппарат на предмет его сокращения.
Таким образом, в целях оптимизации затрат ОАО «Слонимский
водоканал» необходимо:
- погружные насосы на водозаборах заменить на более эффективные;
- поставить насосы меньшей мощности на повысительных станциях;
- на канализационных насосных станциях оптимизировать режим
работы систем вентиляции;
- оптимизировать численность персонала, пересмотреть нормы времени
и механизм премирование работников;
- установить фиксированный тариф на обслуживание одного лицевого
счета организациями, принимающими платежи за водоснабжение и
водоотведение;
- сократить офисные расходы путем выбора оптимальных
корпоративных тарифов и утверждения ежемесячных нормативов на
канцтовары.
63
3.2 Экономическая эффективность предлагаемых мероприятий
В настоящее время на предприятии эксплуатируются погружные насосы
с мощностью 4 и 7,5 кВт и производительностью 108 л/мин.
Предлагается заменить шесть насосов с мощностью 4 кВт на погружные
насосы ЭЦВ 6-16-50 с мощностью 3 кВт и производительностью 266 л/мин.
Стоимость такого насоса составляет 1110 руб. Следовательно, затраты
предприятия на закупку и установку данных насосов составят 8990 руб.
(1110*6*1,35). Как видится, это позволит снизить годовые затраты предприятия
на электроэнергию по водоснабжению на 2,5%, что в стоимостном выражении
составит 21 тыс. руб. (823*2,5%). В итоге экономический эффект от данного
мероприятия составит 12 тыс. руб. (21-8,99).
Предлагается заменить насосы на двадцати повысительных на насосы
повысительные Wilo Economy MHIL 102 мощностью 0,55 кВт, при том что в
настоящее время там используются насосы мощностью 1,1 кВт. Стоимость
такого насоса составляет 605 руб. Следовательно затраты на закупку и
установку данных насосов составят 16335 руб. (20*605*1,35). Как видится,
установка данных насосов позволит снизить затраты электроэнергии по
водоснабжению на 5,1%, что в стоимостном выражении составит 42 тыс. руб.
(825*5,1%). Следовательно, экономический эффект от внедрения данного
мероприятия составит 25,66 тыс. руб. (42-16,34).
Установление фиксированного тарифа на обслуживание одного
лицевого счета организациями, принимающими платежи за водоснабжение и
водоотведение, позволит снизить прочие прямые расходы, как видится на 5,8%,
что в стоимостном выражении составит 32,64 тыс. руб. (563*5,8%).
В рамках оптимизации общехозяйственных расходов выбрать
оптимальный для предприятия тариф на мобильную связь и Интернет; жестко
контролировать расходы на междугороднюю связь (все ли звонки были
сделаны в служебных целях); пересмотреть лимиты, правила пользования
служебными мобильными телефонами (в частности, удерживать денежные
средства из зарплаты сотрудников за личные разговоры); оптимизировать
64
документооборот, пересмотрев график движения корреспонденции.
Необходимо также разработать и утвердить ежемесячные нормативы на
канцтовары (количество и ассортимент) и закупать их у поставщиков с более
низкими ценами.
Вышеописанные функции следует возложить на секретаря предприятия
с оплатой за данную работу в размере 15% от оклада, в итоге годовые затраты
увеличатся на 900 руб. при окладе секретаря в 500 руб.
При этом оптимизация офисных расходов позволит снизить их на 15%,
что при их величине в 2018 году в 60,96 тыс. руб. составит 9144 руб.
Экономический эффект от данного мероприятия составит 8244 руб.
(9144-900).
Так на ОАО «Слонимский водоканал» в отделе бухгалтерии трудятся
пять бухгалтеров во главе с главным бухгалтером. Как видится, возможно
сокращение двух ставок с перераспределением участков учета между
оставшимися работниками бухгалтерии.
Средняя заработная плата бухгалтера на исследуемом предприятии
составляет 585 руб. Следовательно, сокращение двух ставок бухгалтера
приведет к годовой экономии заработной платы на 19094 руб. (585*12*2*1,36).
В планово-экономическом отделе также можно сократить одного
экономиста. Средняя заработная плата экономиста на предприятии составляет
602 руб. Следовательно, сокращение ставки экономиста приведет к годовой
экономии заработной платы на 9825 руб. (602*12*1,36).
При этом в связи с сокращением работникам придется выплатить
компенсацию, размер которой составит 3544 руб. В итоге эффект от
сокращения администрации предприятия составит 25375 тыс. руб.
(19094+9825-3544).
В целях оптимизации численности персонала предприятия необходимо
произвести аттестацию производственных работников и сократить их
численность путем перераспределения между ними обязанностей и доплаты в
размере 10-15% за выполнение функций сокращенных работников. Так