15
товара в пользу другого и означающие упущенную выгоду, когда выбор одного
действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты
возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены,
альтернативные затраты равны нулю.
Каждое последующее увеличение производства продовольственных
товаров требует все большего снижения производства непродовольственных
т.е. вмененных затрат. Имеет место и обратная ситуация. Откуда и вытекает
закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей),
отражающий свойство рыночной экономики - для получения каждой
дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей
все возрастающего количества других товаров
18
;
- дифференциальные - затраты, представляющие собой разницу между
затратами при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также
называют дополнительными или приростными;
- безвозвратные - затраты, которые были сделаны в прошлом в
результате ранее принятого решения. Так нельзя изменить первоначальную
стоимость закупленных материалов и оборудования, несмотря на то, что
приобретенные ресурсы не используются сейчас
19
;
- инкрементные – дополнительные затраты, возникающие в случаях
производства какой-то партии продукции дополнительно (премия за
сверхурочные работы);
- маржинальные - дополнительные затраты, когда производится еще
одна единица продукции. Они рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу
продукции, различны при разных объемах производства и уменьшаются с
увеличением выпуска продукции.
Помимо рассмотренных в промышленности предусмотрены и иные
группировки затрат на производство (таблица 2).
18
Архипов А.И., Большаков А.К., Дерябина М.А. Экономика: учебник. – М.: Проспект, 2014. – С.97
19
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.117
16
Таблица 2
Классификация затрат на производство
Признаки классификации
Группировка затрат на
По составу (по
однородности)
Одноэлементные
Комплексные
По возможности охвата
планом
Планируемые
Внеплановые
По роли в процессе
производства
Производственные (образуют производственную
себестоимость)
Внепроизводственные (коммерческие, образуются
при продаже продукции)
По целесообразности
расходования (по
результативности)
Производительные - эффективные (целесообразны
для данного производства)
Непроизводительные - неэффективные(потери от
брака, недостача, порча и т.д.)
По периодичности
возникновения затрат
Текущие (связаны с производством и продажей
продукции данного периода)
Единовременные (связаны с подготовкой
производства, требуют распределения между
периодами)
По возможности охвата
контролем
Контролируемые (поддаются контролю со стороны
субъектов управления)
Неконтролируемые (не зависящие от деятельности
субъектов управления. например, изменение цен
на энергоресурсы)
По отношению к готовой
продукции
Затраты на изделие
Затраты на незавершенное производство
По моменту учета затрат
Плановые (по бюджету, смете)
Фактические (сметные затраты)
По местам
возникновения затрат
Затраты на рабочем месте, участке, цехе
По предприятию
По центрам затрат
В зависимости от
специфики
принимаемых решений
Релевантные – существенные, зависят от
рассматриваемого управленческого решения
Нерелевантные
По возможности
контроля менеджером
Подконтрольные
Неподконтрольные
По функциям
деятельности
предприятия
Снабженческо-заготовительные
Производственные
Коммерческо-сбытовые
Организационно-управленческие
По времени отнесения на
себестоимость
продукции
Текущие
Будущего отчетного периода
Предстоящие
Таким образом, затраты – это денежная оценка стоимости
материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других
видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный
период времени. Они формируют себестоимость продукции. Существуют
17
различные классификации затрат предприятия, основными из них являются
группировки по экономическим элементам и статьям калькуляции, деление на
прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные.
1.2 Принципы, задачи и функции управления затратами предприятия
Важность затрат как фактора, влияющего на результаты деятельности
предприятия, делает особенно актуальным изучение научных подходов к
управлению затратами.
Управление затратами предприятия – это понимание того, где, когда и в
каком количестве расходуются ресурсы предприятия; прогноз того, где, для
чего и в каком количестве требуются дополнительные финансовые ресурсы и
способность достичь высокого уровня отдачи от использования ресурсов
20
.
Следовательно, управление затратами осуществляется посредством их
планирования, анализа и оптимизации.
Управление затратами предприятия является объективной
необходимостью, поскольку финансовый результат деятельности
хозяйствующего субъекта – прибыль - напрямую зависит от уровня величины
его производственных затрат.
В современных условиях хозяйствования управление предприятия
должно быть как можно более качественным, построенным на изучении
международного опыта, поскольку оно является основой эффективного
осуществления деятельности субъекта хозяйствования.
21
Формирование системы управления затратами на предприятии должно
ориентироваться на реализацию следующих принципов:
− системности в процессе управления затратами;
− гибкости и универсальности структуры механизма;
− методическое единство на разных уровнях управления затратами;
− управления затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия от
20
Научные и практические подходы к управлению затратами предприятий / С.Э. Приходько, А.Ю. Ломаева //
Экономические науки. – 2016. - №2. – С.41
21
Коммерческая деятельность: практикум для аудиторных занятий / под ред. С.П. Гурской. – Гомель, БТЭУ
ПК, 2012. – С.37
18
создания до утилизации;
− органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством
продукции (работ, услуг);
− недопущение излишних затрат; широкое внедрение эффективных
методов снижения затрат;
− своевременное информационное обеспечение о величине затрат;
− повышение заинтересованности производственных подразделений
предприятия в снижении затрат
22
.
Следует отметить, что управление затратами - это не самоцель, оно
необходимо для достижения предприятием определенного экономического
результата, повышения эффективности его работы.
Так в соответствии с указанной целью управления затратами его
задачами являются:
- планирование затрат по центрам ответственности, по видам затрат,
видам продукции, заказам, технологическим процессам;
- управленческий учет затрат;
- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты
при выборе и принятии хозяйственных решений;
- выявление технических средств измерения и контроля затрат;
- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия;
- мониторинг затрат;
- расчет и анализ отклонений фактических затрат от плана (норматива);
- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного
процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
- выработка рекомендаций по принятию решений по управлению
затратами
23
.
22
Оценка эффективности системы управления затратами предприятия / И.А. Сынков // Экономика и
управление. - 2014. - № 3. - С. 58
23
Бондина Н.Н. Управление затратами. Учебное пособие. – Пенза: Пензенский государственный аграрный
университет, 2017. – С.168
19
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только
такой подход приносит плоды, способствуя росту экономической
эффективности работы предприятия.
Как и любая система, система управления затратами подразумевает
реализацию основных функций управления:
- планирование - поиск наиболее оптимального использования ресурсов
для обеспечения высокого качества товаров и максимизации прибыли.
Планирование предполагает определение общих затрат с выделением расходов,
включаемых в себестоимость в целях налогообложения, производственную
себестоимость, полную себестоимость;
- организация - обеспечение предприятия всем необходимым.
Формирование системы управления производством, ориентированной на
постоянные контроль затрат и поиск резервов их эффективного снижения;
вовлечение в систему управления затратами всех видов затрат;
- мотивация - нахождение инструментов воздействия на участников
производства и побуждение их к снижению затрат;
- координация - посредством сравнения фактических затрат с
плановыми, определения абсолютных и относительных отклонений и на основе
этого принятия мер по ликвидации этих расхождений;
- контроль - сравнение полученных данных с ранее запланированными
или определенными в соответствии с принципами рациональности; оценка
отклонения и степень их влияния на деятельность организации; выявление
причины отклонений; проведение корректировки
24
.
Следует подчеркнуть, что функции управления затратами первичны по
отношению к производству, так как для достижения определенного
производственного, экономического либо другого результата первоначально
необходимо произвести определенные затраты. Поэтому цель управления
затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности
24
Основные функции управления затратами / А.Г. Подгорная, В.К. Тюрев // Матрица научного познания. -
2017. - № 3. - С. 172
20
предприятия наиболее экономичным способом.
Таким образом, система управление затратами - это подсистема
административного управления, предполагающая интеграцию в единую
систему следующих элементов:
- методов планирования и учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции;
- планирование и учет производственных результатов (прибыли);
- анализ затрат и результатов;
- принятие управленческих решений
25
.
Субъектами управления затратами выступают руководители и
специалисты предприятия и производственных подразделений. Объектами
управления - затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию
(использование) и утилизацию продукции (работ, услуг)
26
.
Управление затратами на разных уровнях должно осуществляться по
единой методике и преследовать реализацию единых целей и задач
организации. Только тогда возможно получить высокие экономические
результаты.
Система управления затратами должна быть направлена на интеграцию
существующих инструментов управления затратами для создания гибкого,
эффективного процесса, направленного на изменение существующих норм и
стандартов в направлении сокращения затрат на оперативном, тактическом и
стратегическом уровнях
27
.
Основными результатами на соответствующих временных периодах
служат:
− оперативный уровень – установление запланированной величины
затрат;
− тактический уровень – экономия затрат;
25
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.64
26
Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник. - М.: Форум, 2014. – С.167
27
Оценка эффективности системы управления затратами предприятия / И.А. Сынков // Экономика и
управление. - 2014. - № 3. - С. 58
21
− стратегический уровень – обеспечение конкурентной величины затрат
(рисунок 2).
Рисунок 2. Трёхуровневая модель управления затратами
предприятия
28
Таким образом, управление затратами предприятия – это непрерывный
во времени процесс комплексного воздействия на затраты предприятия на всех
стадиях его хозяйственной деятельности, с целью обеспечения их
оптимального уровня, структуры и динамики, который должен
ориентироваться на реализацию принципов системности, гибкости,
методического единства и своевременности информации и реагирования,
комплексное решение всех задач управления и реализацию основных функций
управления в направлении сокращения затрат на оперативном, тактическом и
стратегическом уровнях.
28
Оценка эффективности системы управления затратами предприятия / И.А. Сынков // Экономика и
управление. - 2014. - № 3. - С. 59
22
1.3 Методы планирования, анализа и оптимизации затрат предприятия
В планировании затрат предприятия первостепенное значение имеет
классификация затрат на переменные (или прямые) и постоянные (или
косвенные). В данной связи выделяют два метода планирования затрат - по
принципу маневрирования величинами постоянных расходов:
- метод прямых затрат (или метод «директ-костинг») - учитывающий в
составе производственной себестоимости только переменные затраты (при этом
косвенные издержки относятся сразу на финансовые результаты, без
распределения);
- метод полных затрат - заключающийся в суммировании в
себестоимости продукции всех произведенных затрат
29
.
Учет только прямых затрат позволяет проводить оперативный анализ и
планирование по направлениям:
- зависимости себестоимости от объема производства;
- зависимости маржинального дохода от объема производства и влияния
маржи на итоговую прибыль компании (маржинальный доход или просто
маржа — специфический показатель для метода неполных затрат —
представляет собой разницу между валовой выручкой от продаж продукции и
прямыми затратами на ее производство);
- выявления зависимости между итоговой величиной прибыли и
размером прямых или косвенных расходов во взаимосвязи с установленными
продажными ценами и ассортиментом;
- определения точки безубыточности производственных проектов;
- определения максимально возможных затрат на производство при
заданной величине рентабельности
30
.
Так метод прямых (неполных) затрат дает обширную информацию для
принятия управленческих решений. В том числе позволяет эффективно
29
Взаимосвязь методов и способов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг): российский и
зарубежный опыт / Е. С. Замбржицкая, Е. Ю. Щепотьева, В. П. Точилкина // Экономика и политика. - 2015. - №
2 (5). - С. 44
30
Планирование затрат на производство и реализацию продукции. URL: https://nalog-
nalog.ru/upravlencheskij_uchet/planirovanie_zatrat_na_proizvodstvo_i_realizaciyu_produkcii/#Два%20основных%20
подхода%20к%20планированию%20затрат
23
управлять ценовой и ассортиментной политикой, а так же объемами выпуска
различных групп продукции.
Однако данный метод имеет и недостатки. Так основным минусом
является трудность в правильной классификации затрат на переменные и
постоянные применительно к конкретному предприятию. Например, такой вид
затрат, как расходы на электроэнергию:
- с одной стороны, при изменении объемов производства почти всегда
будет изменяться и итоговое количество потребляемой энергии — то есть по
этому критерию такие затраты нужно относить к переменным;
- с другой стороны, электричество может тратиться на освещение и
обогрев производственных помещений и т.д. — то есть потребляемый на эти
цели объем энергии не особенно зависит от того, какой объем продукции
выпускается в этих помещениях, и расходы на эту электроэнергию логичнее
было бы классифицировать как постоянные.
Еще одним минусом метода прямых затрат принято считать более
сложную организацию учета. Зачастую применение метода ведет к
параллельному существованию финансовой и управленческой бухгалтерии (т.е.
ведет к росту затрат на содержание бухгалтерского аппарата)
31
.
Преимуществом метода полных затрат являются:
- возможность определять, как с ростом объема выпуска продукции
уменьшается доля постоянных издержек в себестоимости;
- возможность управлять показателем косвенных издержек за счет
маневрирования объемами выпуска и, как следствие, возможность влиять на
показатель прибыли, который отразится в отчетности;
- застраховывает от ситуации, когда отпускные цены в итоге не
покрывают всех издержек на выпуск продукции
32
.
В противоположность методу прямых затрат метод полного включения
издержек в себестоимость может негативно повлиять на принятые на его
31
Мазаева П. С. Организация системы управления затратами / П. С. Мазаева, Е. А. Боргардт // Вектор науки
Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2015. - № 1 (20). - С. 58
32
Чернов В.А., Морозова Н.А. Управление затратами. Учебник для вузов. – М.:, КноРус, 2017. – С.121
24
основе управленческие решения
33
.
В конце 80-х годов XX века американскими учёными Ричардом Купером
Робертом Капланом была разработана система планирования затрат Activity
Вased Сosting (АВС), которая сегодня широко применяется на Западе. В
широком смысле, суть системы АВС заключается в том, что предприятие
рассматривается как набор рабочих операций, в процессе осуществления
которых необходимо затрачивать ресурсы
34
.
В основе системы АВС заложен принцип подразделения затрат на две
большие группы: прямые и косвенные. Данный метод ориентирован на то,
чтобы определить себестоимость продукции путем деления данного продукта
на определенное число процессов, каждому из которых соответствует свое
количество накладных расходов. То есть изначально затраты переносятся на
конкретную операцию, затем устанавливается степень участия данной
операции в производстве, затем прямым или косвенным путем себестоимость
данной операции переносится на продукт. Подобное двухступенчатое
распределение затрат позволяет точнее распределить косвенные затраты
35
.
Цель практического применения данного метода заключается в
установлении наиболее достоверной взаимосвязи накладных расходов и
динамики объема продукции.
Достоинствами данного метода являются: наиболее обоснованное
отнесение накладных расходов на конкретный продукт и, как следствие, более
точный расчет себестоимости; он позволяет более разумно управлять
затратами; дает возможность определить ту продукцию, которая несет в себе
большую добавочную стоимость и увеличить ее производство, и в то же время
сократить производство наиболее убыточного товара и направить
высвободившиеся ресурсы в другие сферы.
33
Чернопятов А.М. Управление затратами: учебник. – М.: РУСАЙНС, 2017. – С.88
34
Бондина Н.Н. Управление затратами. Учебное пособие. – Пенза: Пензенский государственный аграрный
университет, 2017 – С.158
35
Александрова С.И. Прогрессивные методы управления затратами и пути их применения в российской
практике / С.И. Александрова // Символ науки. - 2015. - № 4. - С. 58