7
ОГЛАВЛЕНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 8
Глава 1. Теоретические вопросы анализа затрат предприятия и методов их
оптимизации .............................................................................................................. 10
1.1 Понятие, состав и классификация затрат ............................................. 10
1.2 Методы и инструменты анализа затрат ................................................ 15
1.3 Факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации
..................................................................................................................................... 21
Глава 2. Анализ и оценка эффективности оптимизации затрат предприятия ..... 28
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия ...... 28
2.2 Анализ эффективности оптимизации затрат предприятия ................. 35
2.3 Анализ затрат по статьям калькуляции и экономическим элементам42
Глава 3. Направления повышения эффективности оптимизации затрат ПАО
«Мосэнерго» .............................................................................................................. 55
3.1 Предложения по повышению эффективности оптимизации затрат
ПАО «Мосэнерго» ..................................................................................................... 55
3.2 Расчёт эффективности управленческих решений ............................... 58
Заключение ................................................................................................................. 74
Список использованной литературы ....................................................................... 79
Приложение 1 ............................................................................................................ 84
8
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность выбранной темы исследования основывается на том, что в
современных условиях для эффективного управления производственным
предприятием необходима достоверная информация о себестоимости
продукции - в частности по фактическим затратам на производство и
реализацию продукции. Более того, в некоторых случаях не обойтись без
факторного анализа затрат, а для этого необходимо обеспечить их
поэлементную расшифровку.
В современных экономических условиях деятельность каждого
хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга
участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его
функционирования.
Чтобы обеспечить выживаемость предприятия в современных условиях,
управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально
оценивать финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих
потенциальных конкурентов, что ведет к все большему эффективному
управлению производством.
Себестоимость является важнейшим, а по своему экономическому
содержанию и наиболее содержательным показателем эффективности
производительности предприятия, поскольку в ней комплексно отражается
уровень трудовых, материальных и финансовых затрат.
Целью работы является проведение анализа затрат на производство
продукции ПАО «Мосэнерго», и разработке мероприятий по их снижению.
Объектом исследования является ПАО «Мосэнерго».
Предметом исследования являются затраты предприятия.
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих
задач, определяющих логику данного исследования и его структуру:
- рассмотреть теоретические вопросы анализа затрат предприятия и
методов их оптимизации;
9
- провести анализ и оценку эффективности оптимизации затрат
предприятия;
- на основании проведенного анализа предложить направления
повышения эффективности оптимизации затрат в ПАО «Мосэнерго».
В работе использовались такие методы исследования, как
горизонтальный и вертикальный анализ, сравнительный анализ данных,
аналитическая группировка, а также факторный анализ.
Теоретическую основу дипломной работы составляют нормативно-
правовые акты РФ, учебно-методическая литература таких авторов, как
М.В.Абрютина, М.И.Баканов, Л.Л.Ермолович, В.В.Ковалев, М.Н.Крейнина,
С.М.Пястолов, Г.В.Савицкая, А.Д.Шеремет и др., публикации в периодических
изданиях.
В работе использовались законодательные и нормативные акты:
нормативные акты по налогообложению, положения по бухгалтерскому учету, а
также справочные материалы, данные специализированных и периодических
изданий.
Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, разделенных
на параграфы, заключения, списка литературы и приложений.
Практическая значимость исследования. Результаты проведенного
исследования могут быть использованы руководством для совершенствования
работы предприятия и нахождения резервов по снижению затрат предприятия
на производство продукции.
10
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ВОПРОСЫ АНАЛИЗА ЗАТРАТ
ПРЕДПРИЯТИЯ И МЕТОДОВ ИХ ОПТИМИЗАЦИИ
1.1 Понятие, состав и классификация затрат
Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных
операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ,
оказанием услуг. В процессе производства продукции (работ, услуг)
определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее (их)
изготовление. Таким образом, себестоимость это выраженные в денежном
эквиваленте текущие затраты организации на производство и сбыт продукции
(работ, услуг). Определение (исчисление) величины затрат, приходящихся на
единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость
(регистр), в котором производится расчет себестоимости калькуляцией.
1
В зависимости от видов деятельности организации деятельности
организации затраты могут выражаться в форме себестоимости (в сфере
производства) либо в форме издержек обращения (в торговле).
Калькулирование себестоимости производимой продукции (выполненных
работ, оказанных услуг) один из основных вопросов бухгалтерского учета. С
одной стороны, достоверный и детальный расчет себестоимости необходим
внутренним пользователям бухгалтерской информации администрации,
учредителям, собственникам. Эти данные позволяют определить, насколько
выгоден тот или иной вид деятельности организации в определенных
экономических условиях, эффективна ли существующая система организации
производственного процесса, что можно и нужно изменить, в каком
направлении развиваться. С другой стороны, состав производственных затрат
организации один из важнейших показателей, необходимых для расчета и
уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налога на прибыль.
Ошибки в расчёте себестоимости могут привести к серьёзным налоговым
1
Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: методология и механизмы реализации //
Финансы. 2014. № 11.- С.51-55.
11
последствиям.
Правильная организация учета затрат на производство продукции
обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием
предприятием находящихся в его распоряжении основных производственных
средств, производственных запасов и других ресурсов.
Эффективность организации учета произведенных затрат во многом
зависит от их группировки и классификации.
1
Классификация затрат осуществляется в зависимости от цели учета: для
определения себестоимости изготовленной продукции и формирования
финансового результата деятельности организации; для осуществления
текущего контроля и регулирования; для принятия управленческих решений.
Рассмотрим основные признаки классификации затрат.
По экономическому содержанию затраты подразделяют на
экономические элементы и статьи расходов (статьи калькуляции).
Экономическим элементом называют вид затрат, состоящий из однородных
расходов. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет
определить вид затрат по организации в целом независимо от места их
возникновения и направления. В соответствии с главой 25 НК РФ установлена
единая для всех организаций независимо от форм собственности и видов
деятельности организации номенклатура экономических элементов:
материальные производственные затраты (за вычетом стоимости
возвратных отходов);
затраты на оплату труда сотрудников;
отчисления на социальные нужды;
амортизация основных производственных фондов;
прочие затраты.
«Материальные производственные затраты» отражает стоимость
материальных ресурсов, которая формируется, исходя из цен их приобретения
1
Панков В.В. Тестовый анализ состояния бизнеса в условиях антикризисного управления // Финансы. 2014. №
8.- С.25-27.
12
(без налога на добавленную стоимость), надбавок, наценок, стоимости услуг
различных сторонних организаций (таможни, товарных бирж, складов,
транспортных организаций и пр.).
«Затраты на оплату труда сотрудников» охватывает затраты на оплату
труда сотрудников производственного персонала, включая премии за
производственные результаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, а
также затраты на оплату труда сотрудников не состоящих в штате работников,
занятых в основной деятельности организации.
«Отчисления на социальные нужды» отражает все обязательные
отчисления по установленным законодательством нормам (социальный налог)
органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда и
обязательного медицинского страхования. Они начисляются с сумм затрат
организации на оплату труда сотрудников работников, которые были включены
в себестоимость продукции (работ, услуг) (по элементу «Затраты на оплату
труда сотрудников»). На отдельные виды оплаты труда сотрудников страховые
взносы не начисляются), такие виды выплат оговариваются в нормативных
документах).
1
«Амортизация основных фондов» отражает сумму амортизационных
отчислений производственных основных средств. Сюда входят также суммы
ускоренной амортизации активной части основных средств.
К «Прочим затратам» относятся налоги, сборы, платежи, отчисления в
страховые фонды (резервы), затраты на оплату процентов по полученным
кредитам, на командировки, на подготовку и переподготовку кадров, оплату
услуг связи, банков, информационных услуг и пр.
2
Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в
бухгалтерском учете для установления сметных (плановых) и фактических
затрат на производство по организации в целом, без определения их целевого
назначения, т.е. независимо от того, на что произведены затраты. Таким
1
Семеней А. Проблемы финансового управления на отечественных предприятиях // Люди дела XXI. 2014. №
36.- С.11.
2
Байкина С.Г. Учет и анализ банкротств: учебное пособие. – 2-е изд. – М.: Издательско-торговая корпорация
«Дашков и К», 2014. – С.63
13
образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет объем затрат,
произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт
продукции (работ, услуг). Но для эффективного управления организациям
всегда нужно знать и размер затрат, определяющих себестоимость выпущенных
из производства готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг,
поэтому учёт затрат на производство ведётся по статьям.
Статьей затрат, или калькуляционной статьёй, обычно называют
определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов
продукции (работ, услуг), так и всего товарного выпуска. В основу такой
группировки положен способ включения их в себестоимость отдельного вида
продукции (прямо или косвенно). Типовую номенклатуру статей можно
представить следующим образом: сырье и материалы, возвратные отходы
(вычитаются), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций, топливо и энергия на технологические цели,
заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные
нужды, расходы на подготовку и освоение производства,
общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака,
прочие производственные расходы итого: производственная себестоимость
продукции; коммерческие расходы итого: полная себестоимость продукции.
1
Можно заметить, что отдельные калькуляционные статьи по названию
близки к названиям экономических элементов, а по содержанию они не только
близки, но и частично совпадают. Однако есть и различия. Например, в статье
калькуляции «Сырье и материалы» отражаются не только затраты на покупные
материальные ресурсы (как в элементе «Материальные затраты»), но и на
ценности собственного производства и изготовления. В отдельных отраслях
состав калькуляционных статей расходов различен, так как номенклатура статей
определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной
спецификой, характером выпускаемых товаров и продукции, выполняемых
1
Семеней А. Проблемы финансового управления на отечественных предприятиях // Люди дела XXI. 2014. №
36.- С.11.
14
работ и оказываемых услуг.
Помимо классификации затрат по экономическому признаку их можно
группировать и по отношению к производственному (технологическому)
процессу. По этому признаку все затраты подразделяются на основные и
накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с
технологическим процессом производства продукции (работ, услуг); они
занимают наибольший удельный вес в общей сумме затрат организации.
Накладные расходы образуются в процессе деятельности, в ходе
обслуживания производства и управления им. Это общепроизводственные и
общехозяйственные расходы.
По отношению к объему производства все затраты делятся на
переменные и постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых
изменяется прямо пропорционально изменению объема производства
продукции (работ, услуг). Если объем производства увеличивается, например,
на 20%, то и переменные затраты увеличиваются на 20%. К ним можно отнести
расходы сырья и основных материалов, на заработную плату производственных
рабочих и т.д.
1
Постоянные затраты остаются неизменными при изменении объемов
производства продукции. К ним относятся общепроизводственные,
общехозяйственные и некоторые другие расходы. Однако существуют затраты,
которые нельзя отнести ни к постоянным, ни к переменным, так как они
включают элементы и тех, и других затрат. Их принято называть условно-
постоянными или условно переменными в зависимости от преобладания в них
постоянных или переменных частей.
В зависимости от периодичности возникновения все расходы
распадаются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся
расходы, связанные с производством и продажей продукции данного периода.
Обычно это основная часть расходов организации. Единовременными называют
расходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой
1
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2015. – С.111
15
продукции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков,
ремонт основных средств и пр.).
По составу все расходы подразделяются на одноэлементные и
комплексные. Одноэлементными называют затраты, состоящие из однородного
вида затрат. Например, заработная плата, амортизационные отчисления.
Комплексные расходы состоят из нескольких видов затрат, например, в состав
общехозяйственных расходов входят затраты материалов на общехозяйственные
цели, заработная плата руководства организации, амортизация зданий и пр.
По целесообразности расходования затраты бывают производительные и
непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые
необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным
относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об
отклонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от
простоев, оплата сверхурочных работ.
1
По участию в производственном процессе расходы могут быть
производственные и коммерческие (расходы на продажу). Производственные
охватывают все расходы организации, связанные с изготовлением товарной
продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаемые в их
себестоимость.
Коммерческие (расходы на продажу) расходы расходы, связанные со
сбытом продукции потребителям.
1.2 Методы и инструменты анализа затрат
Для выявления затрат, которые могут быть сокращены, используют
следующие основные виды анализа: анализ структуры затрат; сравнительный
анализ; факторный анализ; анализ носителей затрат; АВС-анализ и ХУ2-анализ.
Для того, чтобы проанализировать структуру затрат предприятия,
1
Солнцев И.В. Формирование и реализация бизнес-плана по выводу предприятия из кризисной ситуации //
Экономика и жизнь. 2014. № 2.- С.51-59.
16
применяют вертикальный, горизонтальный и трендовый анализы. С помощью
вертикального анализа определяют структуру затрат: рассчитывают удельный
вес каждой статьи затрат в общей сумме затрат предприятия и выделяют
наиболее значимые статьи. Так, не стоит ожидать значительной экономии в
результате сокращения статьи затрат, составляющей 1% от всех затрат
компании. И основе горизонтального анализа лежит сравнение каждой позиции
по статьям затрат с предшествующим периодом (месяцем, кварталом, годом), т.
е. определяются отклонения показателей отчетного или планируемого периода
от предшествующего.
После проведения вертикального и горизонтального анализа следует
проанализировать тенденции изменения статей затрат, т. е. провести трендовый
анализ. Сравнительный анализ. Этот анализ основан на сопоставлении
наиболее значимых статей затрат с аналогичными показателями конкурентов
или с внутренними показателями по другим бизнес-единицам. Анализ
структуры затрат и сравнительный анализ позволяют определить направления
оптимизации затрат. Для более глубокого исследования причин изменения
уровня затрат следует использовать факторный анализ.
1
Он позволяет определить факторы, влияющие на уровень тех или иных
затрат и количественное влияние каждого фактора на результирующий
показатель. А, следовательно, позволяет сделать вывод о том, на какие факторы
следует воздействовать, чтобы снизить значение результирующего показателя
затрат. В большинстве случаев номенклатура затрат настолько широка, что
моделирование и тщательный анализ с использованием предыдущих методов
каждой позиции бывает затруднен. Начать упорядочение затрат следует с их
структуризации с помощью типовых техник логистического анализа, в
частности АВС-анализа.
Метод АВС связан со статистической закономерностью, которая
получила название «Правило Парето «20 на 80». Суть метода АВС
применительно к затратам состоит в том, что в соответствии с целью анализа
1
Гончаров А.И. Восстановление платежеспособности предприятия: методология и механизмы реализации //
Финансы. 2014. № 11.- С.51-55.