27
предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным,
многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции.
1
В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство
продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину
издержек производства до оптимального уровня.
Эффективное управление себестоимостью продукции невозможно без
строго и регулярного контроля за уровнем затрат на производство.
Контроль – завершающий процесс планирования и анализа,
направляющий деятельность предприятия на выполнение установленных
заданий, позволяющий вскрывать и устранять возникающие отклонения.
Существуют разные сферы и виды контроля. Однако они постоянно
меняются, обладают отличительными особенностями на каждом предприятии,
отражая специфику его деятельности. Считают, что издержки производства
лучше всего контролировать по местам возникновения, центрам затрат, центрам
ответственности.
В заключении следует еще раз отметить, что все элементы метода
действуют не изолированно друг от друга, а в тесной взаимосвязи и
взаимозависимости.
1
Старикова Л.Н., Грекова З.Н. Учет и анализ банкротств: учебное пособие. – М.: Экономика, 2017. – С.179
28
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ И ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1 Организационно – экономическая характеристика предприятия
ПАО «Мосэнерго» — самая крупная территориальная генерирующая
компания России, один из крупнейших производителей тепла в мире. В составе
компании работают 15 электростанций установленной электрической
мощностью 13 тыс. МВт. Также в составе «Мосэнерго» функционируют
районные и квартальные тепловые станции, районные станции
теплоэлектроснабжения. Установленная тепловая мощность «Мосэнерго» — 43
тыс. Гкал/ч. Электростанции ПАО «Мосэнерго» поставляют свыше 60%
электрической энергии, потребляемой в Московском регионе. Компания
обеспечивает более 80% потребностей Москвы (без учета присоединенных
территорий) в тепловой энергии.
В данной работе будет рассмотрена деятельность отдела ПАО
«Мосэнерго», предметом деятельности которого является:
- производство (сборка) низковольтных распределительных модулей по
спецификации заказчиков;
- оптовая торговля электротехнической продукции, направленная на
удовлетворение потребностей предприятий различного назначения;
- оказания услуг, не противоречивших законодательству Российской
Федерации.
Производство продукции планируется в соответствии с установленными
мощностями, с учетом рынка сбыта, с учетом объема закупаемого сырья.
Бухучет на предприятии ведется в соответствии с законодательством.
Рабочим документом для ведения бухгалтерского учета является учетная
политика предприятия.
Контроль за исполнением Приказа об учетной политике возлагается
на генерального директора.
В ПАО «Мосэнерго» существует линейно- штабная структура
29
управления изображенная на рисунке 6. Данная структура образуется путем
создания специальных служб при каждом линейном руководителе.
Рисунок 6. Схема организационной структуры ПАО «Мосэнерго»
Деятельность структурных подразделений и исполнителей
регламентируется специальными положениями (инструкциями), в которых
изложены функции каждого органа управления, распределение прав и
обязанностей между ними, а внутри подразделения - каждого исполнителя.
Управление предприятием осуществляется в соответствии с
законодательством и Уставом. Высшим органом управления ПАО «Мосэнерго»
является его руководитель (генеральный директор).
Генеральный директор представляет интересы общества, осуществляет
руководство в соответствии с действующим законодательством всеми видами
деятельности предприятия. Решает вопросы в пределах предоставленных прав
и поручает выполнение отдельных производственно-хозяйственных функций
другим должностным лицам - своим заместителям, руководителям
производственных единиц.
Заместитель генерального директора по производству и начальник
производства обеспечивают рациональную организацию производства,
качество, надежность и долговечность производимой продукции в соответствии
Зам.ген.дирек-тора
по производству
Зам.ген.директо-ра
по коммерции
Главный
бухгалтер
Зам.ген.директора по
персоналу и
административным вопросам
Бухгалтер
Кассир
Отдел маркетинга
Делопроизводство,
секретари
Отдел кадров
Начальник
производства
Производст-
венные цеха
Отдел сбыта
Генеральный
директор
30
с государственными стандартами, техническими условиями, нормами и
требованиями технической эстетики. Осуществляют руководство и
организацию конструкторско-технологических работ.
Обязанности заместителя генерального директора по коммерции
заключаются в реализации продукции и товаров, а также решения вопросов с
рекламациями. Работники среднего уровня являются непосредственными
исполнителями решений работников высшего уровня, соответственно –
работники низшего уровня решают поставленные задачи работниками среднего
уровня.
Начальники производственных цехов осуществляют руководство
производственно-хозяйственной деятельностью цеха (участка). Обеспечивают
выполнение заданий в установленные сроки, ритмичный выпуск продукции,
эффективное использование основных и оборотных фондов. Проводят работу
по совершенствованию организации производства, его технологии,
механизации и автоматизации производственных процессов, а также по
повышению производительности труда и рентабельности производства,
снижению трудоемкости и себестоимости продукции.
Начальник отдела кадров ведет работу по обеспечению предприятия
кадрами рабочих и служащих требуемых профессий, специальностей и
квалификаций. Принимает трудящихся по вопросам найма, увольнения,
перевода. Соблюдает порядок установления льгот и назначения пенсий,
оформления документов, необходимых для представления в соответствующие
органы. Обеспечивает рациональное распределение нагрузки между
работниками отдела. Создает условия для роста и повышения квалификации
персонала. Контролирует соблюдение работниками правил внутреннего
трудового распорядка, правил и норм охраны труда и противопожарной
безопасности, состояние производственной и трудовой дисциплины.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерской службой,
которая является его структурным подразделением, Бухгалтерская служба
возглавляется главным бухгалтером.
31
В соответствии с приказом ПАО «Мосэнерго», бухгалтерия предприятия
обязана вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных
операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского
учета, по системе, сочетающей элементы журнально-ордерной и мемориально-
ордерной систем учета с применением компьютерной техники.
Бухгалтерия осуществляет контроль по соблюдению оформления
первичных и бухгалтерских документов. Участвует в проведении
экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, в
разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации,
прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе
применения современных средств вычислительной техники.
В дипломной работе был проведен анализ финансового состояния
предприятия ПАО «Мосэнерго».
Под финансовым состоянием предприятия понимается способность
предприятия финансировать свою деятельность. Оно характеризуется
обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального
функционирования предприятия, целесообразностью их размещения и
эффективностью использования, финансовыми взаимоотношениями с другими
юридическими и физическими лицами, платежеспособностью и финансовой
устойчивостью. Обобщающая оценка финансового состояния предприятия
достигается на основе анализа результативных показателей. Динамика
показателей финансовых результатов представлена в таблицах.
Наиболее важным в работе предприятия является показатель изменения
выручки, т. к. является индикатором благополучия предприятия. Выручка от
реализации продукции в 2014 году составила 33390 тыс.руб., а в 2015 году -
38399 тыс. руб. т.е. увеличилась на 5009 тыс.руб. Необходимо заметить, что
объем продаж продукции может оказывать как положительное влияние на
сумму прибыли для рентабельной продукции, так и отрицательное влияние,
если продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж
происходит уменьшение суммы прибыли.
32
Таблица 1
Анализ структуры и динамики основных финансовых показателей
за 2014-2015гг.
Статьи
Сумма
Темпы
роста
(%)
Темпы
прироста
(%)
Абсолютный
прирост
2014
год
2015
год
Выручка
33390
38399
115,00
15
5009
Себестоимость
продаж
24631
29813
121,04
21,01
5182
Валовая прибыль
(убыток)
8759
8586
98,02
-1,98
-173
Прибыль (убыток)
от продаж
-6299
-7536
119,64
19,64
1237
Прочие доходы
1240
2820
227,42
127,42
1580
Прочие расходы
161
3125
1940,99
1840,99
2964
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
-5711
-8473
148,36
48,36
2762
Чистая прибыль
(убыток)
-5711
-8473
148,36
48,36
2762
В 2014 году предприятие имело убыток от продаж, но имелась валовая
прибыль в размере 8759 тыс.руб., а в 2015 году произошло незначительное
изменение ее в отрицательную сторону на 1,98% (см. рисунок 7).
-10000
-5000
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
выручка
себестоимость продаж
валовая прибыль
прбыль (убыток) от продаж
прочие доходы
прочие расходы
прибыль (убыток) до налогооб...
чистая прибыль убыток)
2014
2015
Рисунок 7. Анализ структуры и динамики изменения прибыли
предприятия за 2014 год и 2015 год
33
Убыток от продаж сформировался за счет больших коммерческих и
управленческих расходов, которые за рассматриваемые периоды имеют
тенденцию к увеличению.
Величина себестоимости в 2015 году по сравнению с анализируемым
2014годом увеличилась на 5182 тыс. рублей.
Прибыль (убыток) до налогообложения характеризует величину общего
экономического эффекта, полученного от финансово-хозяйственной
деятельности. За анализируемые 2014 и 2015 года убыток до налогообложения
увеличился на 48,36%, что в свою очередь показывает отрицательную оценку в
работе предприятия.
Чистая прибыль (убыток) предприятия (на анализируемом предприятии
имелся убыток), являясь важнейшим показателем, обобщающим результаты
хозяйственной деятельности, в анализируемых периодах 2014 года и 2015 года
увеличился на 48,36%, и составил увеличение на 2762 тыс.руб.
Таблица 2
Анализ структуры и динамики основных финансовых показателей
предприятия за 2015-2016 гг.
Статьи
Сумма
Темпы
роста
(%)
Темпы
прироста
(%)
Абсолютный
прирост
2015
год
2016 год
Выручка
38399
15167
39,50
-60,50
-23232
Себестоимость
продаж
29813
7899
26,50
-73,50
-21914
Валовая прибыль
(убыток)
8586
7268
84,65
-15,35
-1318
Прибыль (убыток) от
Продаж
-7536
-7059
93,67
-6,33
-477
Прочие доходы
2820
1582
56,10
-43,90
-1238
Прочие расходы
3125
1816
58,11
-41,89
-1309
Прибыль (убыток) до
налогообложения
-8473
-7312
86,30
-13,70
-1161
Чистая прибыль
(убыток)
-8473
-7312
86,30
-13,70
-1161
34
Анализируя данные таблицы, можно заметить, что выручка от
реализации продукции с 2015 года по 2016 год снизилась на 23232 тыс.руб., или
в 2,5 раза.
Являясь главным элементом, составляющим основу чистой прибыли
(убытка), прибыль (убыток) от продаж в виде убытка на сумму 7536 тыс.руб. в
2015 году и 7059 тыс.руб. в 2016 году говорит о неэффективности работы
предприятия, но можно отметить частично позитивную динамику снижения
убытка в 2016 году с анализируемым 2015 годом на 6,33%, что составляет 477
тыс. руб.
-10000
-5000
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
выручка
себестоимость продаж
валовая прибыль (убыток)
прбыль (убыток) от продаж
прочие доходы
прочие расходы
прибыль (убыток) до налогообложения
чистая прибыль (убыток)
2015
2016
Рисунок 8. Анализ структуры и динамики основных финансовых
показателей предприятия за 2015-2016гг.
Но при этом можно заметить и снижение выручки и себестоимости. При
частичном снижении суммы убытка от продаж и валовой прибыли, необходим
детальный анализ структуры доходов и расходов предприятия, учитывающий
влияние различных факторов: объема и структуры реализации, себестоимости
продукции, коммерческих, управленческих расходов, отпускных цен и др.
Величина себестоимости в 2016 году по сравнению с 2015 годом
35
снизилась на 21914 тыс.рублей. Удельный вес себестоимости в общем объеме
выручки составил в 2014 г - 73,77%; в 2015 г - 77,64%; в 2016 г - 52,08%, что
показывает не стабильную тенденцию то к снижению, то к росту
себестоимости, и это негативно отражается на показателях финансового
состояния предприятия.
Прибыль (убыток) до налогообложения в виде убытка в 2015году 8473
тыс.руб. и в 2016году - 7312 тыс.руб. сократился на 1161 тыс.руб., что говорит о
необходимости проведения детального анализа работы всего предприятия в
целом.
В 2016 году и 2015 году чистая прибыль (убыток) предприятия снизился
так же как и убыток до налогообложения на 1161 тыс.руб. Данное значение
показателя чистого убытка предприятия свидетельствует о недостаточном
источнике пополнения оборотных средств, а так же о запредельно высокой
величине управленческих расходов.
Для обеспечения предприятия хотя бы минимальной прибылью,
необходимо постоянно искать резервы ее увеличения (сокращения убытка).
Основными резервами роста прибыли являются увеличение объема
реализованной продукции, снижение ее себестоимости, снижение различного
рода управленческих расходов, повышение качества товарной продукции,
реализация ее на более выгодных рынках и т.д. Мобилизация этих резервов
осуществляется путем разработки системы оперативных мероприятий.
Результаты анализа прибыли за отчетный период используются для
определения направлений поиска резервов ее роста на последующий период
(для данного предприятия резервов сокращения убытков).
2.2 Анализ эффективности оптимизации затрат предприятия
Достижение высоких результатов работы ПАО «Мосэнерго»
предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции.
Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей
36
деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих
производственных процессов.
Основными элементами системы управления затратами на предприятии
являются: прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и
калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью продукции.
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия
разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем
затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету
затрат на производство включаются все затраты как основного, так и
вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации
промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг
непромышленного характера.
Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма
затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего
производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных
цехов, потребляемых внутри предприятия.
Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется
путем разработки калькуляций.
При выпуске нескольких видов продукции, динамику себестоимости
всего производства определяют на основе расчета общего индекса
себестоимости.
Для определения динамики себестоимости рассмотрим общий индекс
себестоимости нашего предприятия. В третьем квартале 2016 года он составил
I
0
=
00
00
плпл
фф
NS
NS
=
9,24363
25551
= 1,0487 (2)
где I
0
– общий индекс себестоимости 4 квартала 2016 года
S
ф0
– фактическая себестоимость единицы продукции
S
пл0
– плановая себестоимость единицы продукции
N
ф0
– фактическое количество продукции
N
пл0
– плановое количество продукции