57
нормы по каждому работнику отдельно. При изменении нормы и расценки,
предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Доля заработной
платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Таким образом,
проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим
пересмотром норм выработки позволяет снижать затраты предприятия за счет
уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с
ростом средней заработной платы рабочих.
5. Совершенствование структуры аппарата управления. Для реализации
этого проекта, считаем нужным создать планово-экономический отдел на ПАО
«Мосэнерго», одним из главных направлений, деятельности которого будут
планирование и прогнозирование деятельности предприятия. На данный
момент прогнозированию, разработке целевых проектов по совершенствованию
работы предприятия не уделяется должного внимания. Поэтому, на основе
экономического отдела предлагается организовать планово-экономический
отдел и акцентировать его работу на планировании и прогнозировании
деятельности предприятия.
6. Совершенствование работы управленческого персонала на ПАО
«Мосэнерго». В данный момент все отделы, связанные с обработкой
экономической информации и принятия управленческих решений не
используют в достаточной степени компьютерное обеспечение. В настоящее
время предприятие приобрело несколько компьютеров и внедрило в
бухгалтерский учет систему «1С Бухгалтерия 8.0», но еще не весь учет
компьютеризирован. Таким образом, необходимо повышение квалификации
управленческого персонала и привлечение на постоянную работу экспертов в
области компьютерных технологий. Это позволит максимизировать
эффективность управления и в конечном итоге уменьшить затраты на
содержание управленческого персонала, а это в свою очередь приведет к
снижению себестоимости продукции в целом.
7. Так же снижение затрат предприятия ПАО «Мосэнерго» можно
достичь, соблюдая строжайший режим экономии на всех участках
58
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. К ним относятся
введение политики энергосбережения и теплосбережения, например,
установление энергосберегающих приборов освещения, качественная
подготовка производственных помещений к зимнему сезону и т.д.
8. Сокращение затрат на обслуживание производства также снижает
затраты предприятия, а также себестоимость продукции. Размер этих затрат на
единицу продукции зависит не только от объема выполненных работ и услуг, но
и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма общепроизводственных
расходов в целом по предприятию, тем ниже себестоимость каждого изделия.
Резервы сокращения этих расходов заключаются в экономном расходовании
вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и
на хозяйственные нужды, в экономии электроэнергии, теплоэнергии.
9. Также необходимо стараться свести на нет непроизводительные
расходы ПАО «Мосэнерго» (время простоев, потери от брака и т.д.), и
учитывать их в разрезе производства, цехов, участков, бригад предприятия, т.е.
определить центры ответственности.
10. Необходимо уделять внимание рекламе. Так как продукция ПАО
«Мосэнерго» является довольно высококачественной и ее реклама, по всем
средствам массовой информации, включая Интернет, позволит создать или
укрепить имидж продукции ПАО «Мосэнерго» как высококачественного
продукта.
3.2 Расчёт эффективности управленческих решений
Предприятию следует разработать сметы (бюджеты) по каждому
производственному подразделению (цеху, вспомогательному участку),
линейной и функциональной службе (отделу) на основе сводной сметы
(бюджета) в организации. Благодаря этому будет осуществляться контроль за
отклонением фактических затрат от установленных в бюджете и появится
возможность повысить заинтересованность и ответственность служб, отделов,
59
цехов, участков за допущение перерасходов.
Учитывая, что производственный процесс на данном предприятии
является позаказным, то бюджетирование в исследуемой организации
рекомендуется применять с целью определения экономической
целесообразности выполнения того или иного заказа.
Далее рассмотрим пошаговую процедуру составления операционного
бюджета, при этом предполагается, что заказ будет выполнен в течение месяца,
поэтому в качестве бюджетного периода выбран один месяц.
В большинстве предприятий процесс бюджетирования начинается с
составления плана продаж, на основании которого формируются операционные
и финансовые бюджеты.
Шаг 1. Формирование бюджета продаж
Бюджет продаж представляет собой документ, в котором систематически
в разрезе ассортиментных групп продукции в заданном интервале времени
планируемые количественные показатели доходов от продаж и их стоимостные
значения. Именно план продаж в натуральном измерении скорректированный
на нормы запасов готовой продукции на складах, определяет величину плана
производство и соответственно обеспечивающих его ресурсов.
Поскольку процесс производства продукции в ПАО «Мосэнерго»
осуществляется на основании производственных заказов, бюджет продаж
составляется на основе этих заказов (табл. 8). При этом цена единицы готовой
продукции определяется как сумма себестоимости продукции и торговой
наценки.
Поскольку ассортимент выпускаемой продукции предприятием
разнообразен, для примера расчета продаж выбрано несколько товарных
позиций.
60
Таблица 8
Бюджет продаж предприятия
Наименование продукции
Количество,
шт.
Цена за
единицу, руб.
Итого,
руб.
Розетка кабельная
2450
1380
3381000
Вилка кабельная
2450
160
392000
Розетка приборная
2280
228
519840
Всего
7180
-
4292840
Для продажи запланированного количества продукции необходимо ее
изготовить, для чего соответственно необходим бюджет производства.
Шаг 2. Разработка бюджета производства
Принимая во внимание спрос, прогнозируемый в бюджете продаж, а
также количество заключенных договоров на поставку продукции и желаемый
объем запасов готовой продукции на конец планируемого периода, с учетом
запасов на начало планируемого периода составляется бюджет производства.
Его назначение – определить производственную программу хозяйствующего
субъекта на предстоящий бюджетный период, то есть объема производства
различных видов продукции. Объем производства в натуральных единицах
определяется следующим образом: бюджет продаж + запас готовой продукции
на конец месяца – запас готовой продукции на начало месяца (табл.9).
Величина запасов готовой продукции на начало, и конец отчетного
периода утверждена в объеме производства.
Таблица 9
Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец
периода
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Всего
Начальные
запасы, шт.
500
500
200
1200
Начальные
запасы, в руб
690000
80000
45600
815600
Конечные
остатки, шт.
110
110
250
470
Рассчитаем бюджет производства в натуральных единицах (табл. 10).
Для определения затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость
единицы продукции, которая складывается из затрат материалов, труда и
61
накладных расходов. Поэтому следующий этап разработки генерального
бюджета – составление частных бюджетов затрат материалов, бюджета затрат
труда, бюджета накладных расходов.
Таблица 10
Бюджет производства в натуральных единицах
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Продажи по
плану, шт.
2450
2450
2280
Планируемые
запасы на конец
периода, шт.
110
110
250
Всего
необходимо, шт.
2340
2340
2030
Запасы на
начало периода,
шт.
500
500
200
Планируемое
производство,
шт.
1840
1840
1830
Шаг 3. Формирование бюджета материалов (потребление и
приобретение в натуральном выражении)
Целью третьего шага является расчет потребности в материалах,
комплектующих изделиях, необходимых для выполнения производственной
программы.
Таблица 11
Запасы материалов на начало и конец отчетного периода
Материалы
На начало
На конец
Цена
за ед.,
руб.
Количество
руб.
Количество
руб.
Винты, шт.
2000
400
2000
400
0,2
Корпус стальной, шт.
1000
50000
1000
50000
50,0
Корпус стальной с
насадкой, шт.
1000
20000
0
1000
20000
0
200,0
Корпус пластмассо-
вый, шт.
1500
30000
1500
30000
20,0
Провода, м
1000
15000
1000
15000
15,0
Крышка, шт.
500
5000
500
5000
10,0
Разъем, шт.
1000
70000
1000
70000
70,0
62
При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень
запасов материалов на начало и на конец планируемого периода (табл. 11), а
также потребность в материалах для выполнения производственного плана.
Для определения количества материалов, необходимых для производства
и планированного количества продукции, необходимо рассчитать расход
материалов на единицу продукции (табл. 12). На основе данных таблицы
рассчитывается расход материалов в денежных единицах.
Таблица 12
Состав и расход материалов на производство (в натуральных
единицах)
Затраты
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Итого
на 1 ед.
всего
на 1 ед.
всего
на 1 ед.
всего
Винты, шт.
12
29400
8
19600
6
1368
50368
Корпус
стальной, шт.
2
4900
2
4900
-
-
9800
Корпус
стальной с
насадкой, шт.
1
2450
-
-
-
-
2450
Корпус
пластмассовы
й, шт.
1
2450
2
4900
2
456
7806
Провода, м
0,5
1225
0,5
1225
0,2
45,6
2495,6
Крышка, шт.
1
2450
-
-
1
228
2678
Разъем, шт.
-
-
2
4900
-
-
4900
Стоимость материалов на предприятии определяется по себестоимости
каждой единицы. При этом количество материалов, необходимых для
обеспечения плана производства равно материалам, необходимым для
производства запланированного объема продукции минус запасы материалов на
начало периода. На основании этих данные составляется бюджет прямых
материальных затрат. Учитывая количество запасов материалов, которые
должны быть в организации на конец периода составлен бюджет закупок
основных материалов (табл. 13).
63
Таблица 13
Бюджет закупок материалов в натуральном и стоимостном
выражении
Показатели
Винты
,
(шт.)
Корпус
стально
й, (шт.)
Корпу
с
стальн
ой с
насад
кой
(шт.)
Корпу
с
пласт
мас-
совый
, (шт.)
Прово
-да,
(м.)
Крыш
ка,
(шт.)
Разъ
ем(ш
т.)
Потребности в
материалах для
производства, в
соответствующи
х единицах
измерения
50368
9800
2450
7806
2495,6
2678
4900
Запасы
материалов на
конец периода,
в
соответствующи
х единицах
измерения
2000
1000
1000
1500
1000
500
1000
Всего
потребности в
материалах, в
соответствующи
х единицах
измерения
52368
10800
3450
9306
3495,6
3178
5900
Запасы
материалов на
начало периода,
в
соответствующи
х единицах
измерения
2000
1000
1000
1500
1000
500
1000
Объем закупок,
в
соответствующи
х единицах
измерения
50368
9800
2450
7806
2495,6
2678
4900
Цена за
единицу, руб.
0,2
50,0
200,0
20,0
15,0
10,0
70,0
Объем закупок
материалов,
руб.
10073,
6
490000
490000
156120
37434
26780
3430
00
Шаг 4. Расчет затрат на оплату труда производственных рабочих
Цель осуществления этого шага – расчет затрат на оплату труда
привлеченных к выполнению производственной программы производственных
64
рабочих.
Стоимость затраченного труда для производства продукции зависит от
типа, количества, трудоемкости продукции, системы оплаты труда на
предприятии. Величина затрат на оплату труда распределяется
пропорционально объему изготавливаемой продукции, так как изготавливаемая
продукция обладает одинаковой трудоемкостью (табл. 14).
Таблица 14
Бюджет затрат на оплату труда производственных рабочих
Показатели
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Всего
Объем производства
продукции, шт.
2450
2450
2280
7180
Заработная плата,
руб.: на весь объем
производства
8625,00
5250,00
4125,00
18000
на единицу
продукции
3,53
2,14
1,81
7,48
Платежи в бюджет с
фонда оплаты труда,
руб.: на весь объем
производства
1397,30
850,50
668,20
2916
на единицу
продукции
0,57
0,34
0,29
3,84
Итого затрат на
единицу продукции
(зарплата + платежи
в бюджет), руб.
4,1
2,48
2,1
8,68
Шаг 5. Разработка бюджета накладных расходов
Практически все расходы на организацию, управление и обслуживание
производства (накладные расходы) в ПАО «Мосэнерго» относят к
общепроизводственным расходам, учитываемым на одноименном счете 25
«Общепроизводственные расходы». В соответствии с принятой методикой учета
их общая стоимость ежемесячно списывается на счет 20 «Основной
производство» с отражением по статье «Накладные расходы».
В качестве базы для распределения накладных затрат на исследуемом
предприятии выбран объем производства продукции. Планируемая величина
накладных расходов предприятия представлена в соответствующем бюджете
65
(табл. 15).
Таблица 15
Бюджет накладных расходов
Показатели
Сумма, руб.
Материальные расходы
649
Расходы на оплату труда
29600
Платежи в бюджет с фонда оплаты труда
4795
Расходы на приобретение основных средств
21500
Коммунальные платежи
19600
Итого:
76144
Шаг 6. Разработка бюджета запасов готовой продукции на конец
отчетного периода в стоимостном выражении
Запасы готовой продукции в натуральном выражении на конец отчетного
периода планируются руководителем предприятия. Для оценки запасов готовой
продукции в денежном выражении необходимо вычислить плановую
себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции в ПАО
«Мосэнерго» определяется суммированием прямых и накладных затрат.
На основании расчетов, произведенных выше, произведен расчет
себестоимости готовой продукции (табл.16).
Таблица 16
Расчет себестоимости готовой продукции в руб.
Показатели
Стоимость
единицы
затрат в руб.
Розетка
кабельная
Вилка
кабельная
Розетка
приборная
Винты, шт.
0,2
2,4
1,6
1,2
Корпус стальной,
шт.
50,0
250,0
50,0
50,0
Корпус
пластмассовый,
шт.
20,0
60,0
20,0
40,0
Корпус стальной с
насадкой, шт.
200,0
200,0
-
-
Провода, м
15,0
75,0
7,5
3,0
Крышка, шт.
10,0
20,0
-
10,0
Разъем, шт.
70,0
140,0
-
-
Затраты на оплату
труда
-
4,1
2,48
2,1
Накладные
расходы
-
233,5
33,42
56,90
Всего
-
985,0
115,0
162,0
66
Далее на основании информации о стоимости производства единицы
продукции с учетом планируемых запасов готовой продукции на конец
отчетного периода можно составить бюджет запасов готовой продукции на
конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении (табл. 17).
Таблица 17
Бюджет запасов готовой продукции на конец планируемого
периода
Показатели
Количество
Себестоимость,
руб.
Итого,
руб.
Розетка кабельная
110
985,0
108350
Вилка кабельная
110
115,0
12650
Розетка приборная
250
162,0
40500
Итого
470
-
161500
Шаг 7. Разработка бюджета себестоимости продаж
Себестоимость проданной продукции = запас готовой продукции на
начало периода + себестоимость произведенной продукции за планируемый
период – запас готовой продукции на конец периода.
При этом себестоимость произведенной за планируемый период
продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + прямые
затраты труда в планируемом периоде + накладные расходы за планируемый
период (табл. 18).
Таблица 18
Бюджет себестоимости продаж
Показатели
Сумма, руб.
Запасы готовой продукции на начало периода
815600,0
Затраты материалов
1553407,6
Оплата труда
20916,0
Накладные расходы
76144,0
Себестоимость произведенной продукции
1650467,6
Запасы готовой продукции на конец периода
161500,0
Себестоимость продаж
1488967,6
Специфика деятельности ПАО «Мосэнерго» такова, что
административные, маркетинговые, коммерческие и другие периодические
расходы входят в состав накладных расходов, поэтому составлять бюджет этих