17
выбирается классификационный признак, далее осуществляется ранжирование
затрат в порядке убывания этого классификационного признака. Все затраты
(одного вида или направления) разделяются на три группы по стоимостному
выражению. Цель группировки отделение существенных позиций от
несущественных для установления разных степеней контроля над каждой из
позиций.
Рисунок 1. АВС-анализ затрат
Естественно, наводить порядок необходимо начинать с самой
немногочисленной по количеству, но значительной по стоимости группы А. От
учета и анализа — к снижению затрат
Разработка плана мероприятий по снижению затрат включает
следующие этапы:
- Определение объекта плана мероприятий и его цель;
- Определение целевого показателя, которым можно описать полезный
эффект (прибыль, экономия затрат, повышение качества, повышение
производительности и т. д.), указание статьи затрат, которая подлежит
сокращению;
- Определение факторов, оказывающих влияние на целевой показатель и
/или статью затрат (носители затрат);
- Назначение должностного лица, ответственного за проведение
мероприятия;
- Разработка ответственным лицом плана реализации мероприятия.
1
План включает в себя состав работ, необходимые ресурсы и услуги. При
необходимости, к разработке плана мероприятий привлекаются специалисты
1
Фунтов В. Н. Основы управления проектами в компании : учебное пособие по дисциплине, специализации,
специальности «Менеджмент организации». – М. – СПб. [и др.] : Питер , 2011. – С.116
18
различных служб (возможно, со стороны), формируется рабочая группа;
Определение сроков, а также краткосрочного и долгосрочного полезного
эффекта от реализации мероприятий; Определение затрат на реализацию
мероприятий; Сопоставление полезного эффекта с затратами. Принятие
решения о проведении мероприятий; Проведение мероприятий; Оценка
результатов и внесение корректировок. Алгоритм реализации плана
мероприятий по снижению затрат представлен на
Рисунок 2. Схема реализации планов по снижению затрат
При разработке плана мероприятий по снижению затрат важно
правильно назначить ответственных лиц за выполнение каждого мероприятия.
Часто приходится сталкиваться с тем, что ответственными за управление
затратами определяются экономисты, финансисты и бухгалтеры.
1
Ответственными за управление затратами должны быть менеджеры
компании — начальники подразделений, функциональные директора —
поскольку именно они владеют технологией, управляют производством и
другими бизнес-процессами, принимают решения в рамках производственно-
хозяйственной деятельности предприятия.
2
Роль финансово-экономической службы заключается в установлении
правил игры: разработке классификаторов и справочников затрат, внедрении
управленческого учета и бюджетирования, а также предоставлении
1
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2015. – С.111
2
Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. проф. Н.Ф. Самсонова. – М.: Финансы-ЮНИТИ, 2015.
– С.94
19
менеджерам информации для принятия решений. И самое главное — в
управлении затратами должен участвовать и быть заинтересован генеральный
директор компании, весь процесс управления затратами должен проходить под
его прямым руководством.
Метод функционально-стоимостного анализа:
На этапах проектирования, технологического планирования, подготовки
и освоения производства целесообразно применение функционально-
стоимостного анализа (ФСА). Это – метод системного исследования функций
отдельного изделия или технологического, производственного, хозяйственного
процесса, структуры, ориентированный на повышение эффективности
использования ресурсов путем оптимизации соотношения между
потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку,
производство и эксплуатацию.
Основными принципами применения ФСА являются:
- функциональный подход к объекту исследования;
- системный подход к анализу объекта и выполняемых им функций;
- исследование функций объекта и их материальных носителей на всех
стадиях жизненного цикла изделия;
- соответствие качества и полезности функций продукции затратам на
них;
- коллективное творчество.
1
Выполняемые изделием и его составляющими функции можно
сгруппировать по ряду признаков.
По области проявления функции подразделяются на внешние и
внутренние. Внешние – это функции, выполняемые объектом при его
взаимодействии с внешней средой. Внутренние – функции, которые какие-либо
элементы объекта и их связи в границах объекта.
По роли в удовлетворении потребностей среди внешних функций
различают главные и второстепенные. Главная функция отражает главную цель
1
Экономический анализ: Учеб. пособие для студентов вузов / А.А. Максютов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. –
С.332
20
создания объекта, а второстепенная – побочную.
По роли в рабочем процессе внутренние функции можно подразделить
на основные и вспомогательные. Основная функция подчинена главной и
обуславливает работоспособность объекта. С помощью вспомогательных
реализуются главные, второстепенные и основные функции.
По характеру проявления все перечисленные функции делятся на
номинальные, потенциальные и действительные. Номинальные задаются при
формировании, создании объекта и обязательны для выполнения.
Потенциальные отражают возможность выполнения объектом каких-либо
функций при изменении условий его эксплуатации. Действительные – это
фактически выполняемые объектом функции.
1
Все функции объекта могут быть полезными и бесполезными, а
последние нейтральными и вредными.
Цель функционально-стоимостного анализа состоит в развитии
полезных функций объекта при оптимальном соотношении между их
значимостью для потребителя и затратами на их осуществление, т.е. в выборе
наиболее благоприятного для потребителя и производителя, если речь идет о
производстве продукции, варианта решения задачи о качестве продукции и ее
стоимости. Математически цель ФСА можно записать следующим образом:
ПС / З → max (1)
где ПС – потребительная стоимость анализируемого объекта,
выраженная совокупностью его потребительных свойств;
З – затраты на достижение необходимых потребительных свойств.
Функционально-стоимостной анализ проводится в несколько этапов:
На первом, подготовительном, этапе уточняют объект анализа –
носитель затрат. Это особенно важно при ограниченности ресурсов
производителя. Например, выбор и разработка или усовершенствование
1
Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2015. – С.111
21
продукции, выпускаемой в массовом порядке, может принести предприятию
значительно больше выгод, чем более дорогого изделия, производимого
мелкосерийно. Данный этап завершается, если найден вариант с низкой по
сравнению с другими себестоимостью и высоким качеством.
На втором, информационном, этапе собираются данные об исследуемом
объекте (назначение, технико-экономические характеристики) и составляющих
его блоках, деталях (функции, материалы, себестоимость). Они идут
несколькими потоками по принципу открытой информационной сети. В сеть
информация по улучшению качества изделия и снижению затрат на его
производство поступает из конструкторских, экономических подразделений
предприятия и от потребителя к руководителям соответствующих служб.
Оценки и пожелания потребителей аккумулируются в маркетинговом отделе. В
процессе работы исходные данные обрабатываются, преобразуюсь в
соответствующие показатели качества и затрат, проходя все заинтересованные
подразделения, и поступают к руководителю проекта.
1.3 Факторы, влияющие на величину затрат и способы их оптимизации
На величину затрат влияют несколько взаимосвязанных факторов,
которые необходимо учитывать при прогнозировании и расчете затрат.
Первым фактором является степень радикальности инновации.
Базовые (радикальные) инновации могут в значительной степени
изменить технологии производства, что приводит к необходимости больших
инвестиционных затрат. Улучшающие и модификационные инновации на
несколько порядков менее затратны.
1
Кроме того, когда идет речь об освоении выпуска новой модификации
уже выпускавшегося фирмой типа товаров и у нее хорошо налажен учет затрат
(управленческий учет) и имеется опыт управления ими, то задача расчета затрат
решается с высокой степенью точности и достоверности. В случае выпуска
1
Леонтьев В.Е., Бочаров В.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – СПб: ИВЭСЭП, Знание, 2014. –
С.127
22
радикально нового товара ошибки в оценке затрат могут достигать больших
величин
Второй фактор – это масштабность решаемых задач. Инновация может
затрагивать один участок, цех, предприятие, несколько предприятий. Инновация
может требовать создания новых производств и новых предприятий. По мере
роста масштабности затратность возрастает на один – два порядка. Если
инновация затрагивает один участок или цех, то возместить такие затраты по
силам самому предприятию. В остальных случаях обычно требуется
привлечение дополнительных инвестиций.
Кроме того, при больших, значительных проектах и ошибки в расчете
затрат, по тем или иным причинам, могут достигать огромных величин.
Третий фактор – фактор времени. Чем более долгосрочным является
проект, тем труднее прогнозировать затраты. Частично эту проблему снимает
процесс расчета будущей стоимости средств – дисконтирование, однако
изменчивость и непредсказуемость внешней среды, ее политические,
экономические и прочие факторы могут привести к увеличению затрат
значительно выше принятого уровня.
Четвертый фактор проявляется зависимостью величины затрат от стадии
инновационного процесса. Затраты по каждой последующей стадии растут по
сравнению с предыдущей. Однако, как было отмечено выше, целесообразно
увеличивать финансовые вложения на стадии исследований и проектирования,
так как это позволит уменьшить количество ошибок и недоработок, сократить
непредусмотренные затраты на стадиях производства и реализации.
1
Пятый фактор – это степень использования имеющихся ресурсов,
интеллектуальных наработок и опыта. Сюда же относится уровень
стандартизации и унификации решений, закладываемых в проект. Чем выше
повторяемость проведения тех или иных работ, тем ниже удельные затраты на
каждое последующее действие (рис. 3).
1
Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н.В. Войтоловского, А.П. Калининой. – СПб.:
Питер, 2013. – С.98
23
Рисунок 3. Зависимость затрат от повторяемости работы
Шестой фактор – уровень целевых научно-технических показателей
создаваемых инновационных изделий. При значительных увеличениях
различных характеристик изделия – мощности, производительности, уровня
шума, долговечности и других, затраты также значительно возрастают. Причем
чем ближе теоретический предел характеристик, тем больше величина затрат
(рис. 4).
Рисунок 4. Зависимость затрат от уровня научно-технических
показателей
Седьмой фактор – уровень цен, тарифов, ставок используемых в
конкретной инновационной деятельности.
Восьмой фактор – уровень управления затратами, который проявляется в
наличии технически и экономически обусловленных норм расхода ресурсов,
умении прогнозировать, планировать и контролировать затраты. Большое
24
значение здесь имеют информационная составляющая, наличие современных
информационных технологий.
Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех
функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку и реализацию
решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами
реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и
планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и
стимулирование управления, учет и анализ.
Элементы системы управления затратами и их взаимосвязь изображены
на рис.5.
Рисунок 5. Элементы системы управления затратами и их
взаимосвязь
Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия
разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем
затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат.
В смету затрат на производство включаются все затраты как основного,
так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации
промышленной продукции, а также выполнения работ и услуг
непромышленного характера.
Регулирование затрат
Прогнозирование затрат
Планирование затрат
Нормирование затрат
Учет затрат на производство
Калькулирование затрат
Экономический анализ затрат
Контроль затрат
25
Смета затрат рассчитывается без внутризаводского оборота как сумма
затрат всех цехов предприятия минус стоимость полуфабрикатов своего
производства, работ промышленного характера и продукции вспомогательных
цехов, потребляемых внутри предприятия.
1
Данные о затратах на производство по экономическим элементам
определяются в расчетах к бизнес-планам фирм. Себестоимость единицы
отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.
Важным элементом управления затратами является планирование.
Планирование себестоимости осуществляется с целью определения размеров и
изыскание возможностей ее снижения. Планирование себестоимости может
быть текущим и перспективным. Перспективный план разрабатывается на
несколько лет. При текущем планировании (на год) уточняются перспективные
планы на основе данных плановых смет и калькуляций затрат на производство.
При выпуске предприятием одного вида продукции стоимость единицы
является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее
производство и реализацию. Промышленные предприятия, выпускающие
разнородную продукцию, планируют снижение себестоимости сравнительной
продукции и величину затрат на один рубль товарной продукции.
2
Расчеты плановой себестоимости продукции используются при
планировании прибыли, определении мероприятий технического прогресса, а
также при установлении цен.
При планировании себестоимости продукции предусматривается
возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня
затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен
предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с
целью выявления резервов уменьшения затрат.
3
Последовательность составления плана по себестоимости следующая:
1
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:
ИНФРА-М, 2015. – С.113
2
Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. –С.111
3
Управление финансами: финансовый анализ предприятия: Учебник / А.Н. Жилкина. – М.: ИНФРА – М, 2013.
– С.101
26
составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-
экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание
производства и управление; составляются плановые калькуляции
себестоимости отдельных видов продукции основного производства;
определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется
смета затрат на производство.
На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно
пересматриваться в связи с изменением технологии и организации
производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой
продукции.
Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери,
повышает эффективность производства, улучшает политику закупок, измеряет
расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное
использование в будущем.
Другим важнейшим элементом управления является учет и
калькулирование затрат на производство. Его основное назначение – контроль
за производственной деятельностью и управление затратами на ее
осуществление.
1
Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение
расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно
и расходов по содержанию оборудования. Повышение коэффициента
сменности, ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения
межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение
качества ремонтов обеспечивает существенное снижение себестоимости
продукции.
В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит
сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на
упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы,
еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих
1
Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Проспект, 2014. – С.374