67
расходов не требуется.
Таким образом, в результате нескольких этапов определен размер
расходов ПАО «Мосэнерго», связанный с выполнением анализируемого заказа.
Разработав основную часть операционных бюджетов для предприятия, можно
начинать составление финансовых бюджетов ее деятельности: бюджета
прибылей и убытков, бюджета движения денежных средств, прогнозного
баланса.
Бюджет прибылей и убытков (табл. 19) предназначен для планирования
конечных финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта. Он
представляет в систематизированной форме в заданном интервале времени
планируемые значения доходов и расходов организации. В традиционной
бухгалтерии бюджету прибылей и убытков соответствует бухгалтерский отчет о
прибылях и убытках.
Таблица 19
Бюджет прибылей и убытков
Показатели
2016 г.
Изменение
в %
Прогноз
2017 г.,
руб.
Выручка от продажи продукции
15167
10%
16683
Себестоимость продаж
7899
10%
8688
Валовая прибыль
7268
10%
7994
Прибыль от продаж
-7059
10%
-6353
Прочие доходы
1582
10%
1740
Прочие расходы
1816
10%
1997
Чистая прибыль
-7312
10%
-6581
Поскольку в ПАО «Мосэнерго» выручка определяется кассовым
методом, то ее значение может не совпадать с информацией из бюджета продаж,
так как возможна ситуация, что оплата от заказчиков и покупателей поступит
несвоевременно. В этом случае выручка складывается из полученных от
покупателей и заказчиков денежных средств, без учета дебиторской
задолженности.
Помимо объема реализации и себестоимости реализованной продукции
для разработки бюджета необходимо спрогнозировать прочие доходы и
68
расходы.
Из данных таблицы 19 видно, что при условии соблюдения платежной
дисциплины со стороны заказчиков и покупателей, предприятие в результате
исполнения данных заказов получит прибыль в размере 2804182,4 руб., поэтому
целесообразно принять к исполнению изготовление данной продукции.
В результате анализа себестоимости продукции ПАО «Мосэнерго»
становится видно, что постоянный рост цен на материалы, электроэнергию и
теплоэнергию вызывает увеличение себестоимости выпускаемой продукции. Что
в результате приводит к уменьшению планируемой прибыли. Следовательно,
предприятие не имеет возможности расширять производство, производить замену
устаревшего оборудования.
Планирование себестоимости продукции по технико-экономическим
факторам находится в тесной связи с нормативным методом, на что
экономическому отделу необходимо обратить особое внимание.
За счет улучшения организации производства и труда: повышение
трудовой дисциплины, сокращение простоев, бесперебойная подача сырья и
материалов - возможно повышение производительности труда на 10%, при этом
средняя заработная плата возрастет на 8%.
Изменение себестоимости продукции за счет роста производительности
труда рассчитаем по формуле
∆С
пт
= ( 1 -
пт
зп
I
I
) ∙ Д
зп
∙ 100% (7)
где I
зп
- индекс средней заработной платы;
I
пт
- индекс производительности труда;
Д
зп
- доля заработной платы с отчислениями на социальное страхование в
себестоимости продукции.
∆С
пт
= ( 1 -
10,1
08,1
) ∙ 0,07 ∙ 100 = 0,14%
69
т.е. за счет этого фактора себестоимость продукции снизится на 0,14%, что
составит
100
8,9957
∙ 0,14 = 13,94 тыс. руб.
Необходимо заключение дополнительных договоров с заказчиками на
более выгодных условиях для предприятия, без участия посредников.
Предприятие не планирует на ближайший период ввод новых мощностей,
поэтому необходимо более эффективное использование имеющихся основных
фондов, оборудования, организовав работу в две смены. За счет этих мероприятий
возможно увеличить объем товарной продукции на 15% и снизить условно-
постоянные расходов на 12% за счет более низких тарифов на электроэнергию в
ночное время.
Рассчитаем изменение величины себестоимости продукции под влиянием
увеличения объема производства
∆С
v
= ( 1 -
v
уп
I
I
) ∙ Д
уп
∙100% (8)
где I
уп
- индекс условно – постоянных расходов
I
v
- индекс объема производства
Д
уп
-
доля условно – постоянных расходов в себестоимости продукции.
∆С
v
= ( 1 -
15,1
88,0
) ∙ 0,3 ∙ 100% = 7,2 %
т.е. за счет этих факторов себестоимость продукции снизится на 7,2 %, что
составит
70
100
8,9957
∙ 7,2 = 716,96 тыс. руб.
Нормы расхода материалов не могут применяться без учета конкретных
условий производства и технологии изготовления каждого вида изделий, так как
это в одном случае приведет к излишнему запасу прочности, в другом –
понижению прочности и браку готовой продукции.
За счет более строгого соблюдения технологического режима
изготовления продукции и тщательного подбора качественного и наиболее
отвечающего требованиям сырья материалов, т.е. дополнительной работы по
поиску лучших поставщиков сырья, возможно снизить нормы расхода сырья и
материалов в среднем на 4 %. Но необходимо учесть, что цены на них возрастут
примерно на 7%.
Под воздействием этих факторов изменение величины себестоимости
можно рассчитать по формуле
∆С
нц
= (1 – I
н
I
ц
) ∙ Д
м
∙ 100% (9)
где I
н
- индекс норм на материальные ресурсы
I
ц
- индекс цен на материальные ресурсы
Д
м
- доля материальных ресурсов в себестоимости продукции
∆С
нц
= (1 – 0,96 ∙1,07) ∙ 0,3567 ∙ 100% = - 1,79%
За счет данных факторов себестоимость продукции увеличится на 1,79 %,
что составит 178,24 тыс. руб.
Тогда общая величина снижения себестоимости продукции за счет
влияния всех факторов
∆С
общ
= 0,14 + 7,2 – 1,79 = 5,55%
71
Что составит (по отношению к себестоимости четвертого квартала 2016
года) 552,66 тыс. руб.
Теперь рассчитаем плановые затраты на выпуск товарной продукции, если
бы в плановом периоде затраты на рубль товарной продукции остались на уровне
четвертого квартала 2016 года.
11062,3 ∙ 1,15 ∙ 0,9 = 11449,48 тыс. руб.
В результате проведения предложенных организационно-технических
мероприятий, как уже сказано выше, возможно снижение себестоимости
продукции на 5,55%.
Тогда плановая себестоимость продукции составит
11449,48 ∙ 0,9445 = 10814,03 тыс. руб.
Планируемые затраты на рубль товарной продукции
64,12721
03,10814
= 0,85 или 85 копеек,
где 12721,64 - плановый объем товарной продукции (11062,3∙1,15)
Соотношение затрат на 1 рубль товарной продукции планируемых и в 1
квартале 2014 г.
90,0
85,0
∙ 100% = 94,44%
Таким образом, затраты на 1 рубль товарной продукции снизятся на 5,56%,
что составит:
0,85 – 0,90 = - 0,05 или - 5 копеек.
72
Экономический эффект составит при объеме товарной продукции, равном
12721,64 тыс. руб., составит: 12721,64 х 0,05 = 636,082 тыс.руб.
В результате предложенных мероприятий, расходы по обычным видам
деятельности сократились на 12 %. При этом экономия составила 44475,7
тыс.руб. Большой удельный вес в затратах на выпуск продукции занимают
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Это указывает не только
на расширение кооперирования, но и на то, что один из направлений снижения
себестоимости является экономия этих расходов. Источником экономии средств
по покупным комплектующим изделиям и полуфабрикатам может стать
рациональное размещение заказов.
Данное предприятие имеет также реальные возможности снижения
себестоимости продукции за счет более экономного использования средств по
управлению и обслуживанию производства.
За счет улучшения организации производства и труда: повышение
трудовой дисциплины, сокращение простоев, бесперебойная подача сырья и
материалов - возможно повышение производительности труда на 10%, при этом
средняя заработная плата возрастет на 8%.
Изменение себестоимости продукции за счет роста производительности
труда снизится на 0,14%. Изменение величины себестоимости продукции под
влиянием увеличения объема производства приведет к снижению себестоимости
на 7,2 %. За счет более строгого соблюдения технологического режима
изготовления продукции и тщательного подбора качественного и наиболее
отвечающего требованиям сырья материалов, т.е. дополнительной работы по
поиску лучших поставщиков сырья, возможно снизить нормы расхода сырья и
материалов в среднем на 4 %. Но необходимо учесть, что цены на них возрастут
примерно на 7%.
Итак, в результате проведения предложенных организационно-
технических мероприятий, как уже сказано выше, возможно снижение
себестоимости продукции на 5,55%.
Для успешной реализации вышеуказанных мероприятий на предприятии
73
должна действовать стабильно налаженная методика учета затрат, с помощью
которой производится построение единой для всех структурных подразделений
классификации статей затрат; определяется методика нормирования затрат для
разделения затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные;
создаются методики расчета себестоимости продуктов и услуг;
разрабатываются методики определения финансового результата (прибыли).
74
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В завершение проведенного анализа теоретических и практических
материалов, подведем итоги:
Формирование издержек производства, их учет имеют важное значение
для деятельности предприятия. Это важно не только во взаимосвязи с
действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в
соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления
организацией.
Основой для разработки и реализации управленческих решений является
соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области
деятельности предприятия в конкретный момент времени. Так, данные учета
затрат производства и себестоимости продукции (работ, услуг) являются
важным средством выявления производственных резервов, постоянного
контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с
целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок
затрат производства и себестоимости продукции (работ, услуг) занимает
наиболее важное место в системе организации.
Построение учета производственных затрат и выбор методов
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной
степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера
его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска,
объектов калькулирования, структуры организации и других условий.
Изложенное определяет порядок документального оформления затрат,
группировки и систематизации данных первичных документов, построение
аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов
продукции (работ, услуг). Построение учета издержек зависит также и от того,
какая информация необходима для принятия управленческих решений.
В соответствии с действующим налоговым законодательством РФ для
75
целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с
учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.
Это означает, что в налоговом законодательстве предусмотрен режим
ограничения отдельных видов затрат и это ограничение реализуется
посредством корректировки учтенных на счетах бухгалтерского учета
соответствующих затрат при исчислении налогооблагаемой прибыли.
В дипломной работе рассмотрен учет и анализ затрат на производство
продукции и анализ выручки от ее реализации на примере предприятия ПАО
«Мосэнерго».
Данные проведенного анализа показывают, что рост затрат произошел
практически по всем статьям, за исключением общепроизводственных,
общехозяйственных расходов и зарплаты производственных рабочих. Особенно
выросли материальные затраты и расход энергии на технологические цели. На
основании приведенных данных по основному производству можно увидеть
тенденцию к снижению всех показателей. Так, например, основная заработная
плата сократилась с 364 тыс.руб. в 2014 году до 119 тыс.руб. в 2016 году,
стоимость закупленных материалов сократилась с 385 тыс.руб. в 2014 году до
103 тыс.руб. в 2016 году. Это, прежде всего, связано со снижением объема
производства продукции в 2016 году, а так же в результате снижения объема
сократилась численность основных производственных рабочих.
Хотя в 2015 году можно наблюдать незначительное увеличение объема
производства, такие выводы можно сделать исходя из предоставленных данных
по выручке.
Анализируя структуру общепроизводственных расходов цеха по
наложению изоляции и оболочки невозможно не заметить того, что наибольший
удельный вес в общей сумме расходов занимают прочие расходы. Причем в
динамике эти расходы имеют тенденцию к снижению с 1563 тыс.руб. в 2014
году до 842 тыс.руб. в 2016 году, зато в структуре они увеличиваются, если в
2014 году их доля была равна 83,18%, то в 2016 году их доля составила 85,83%.
В состав прочих расходов в разрезе общепроизводственных расходов на
76
данном предприятии включаются в основном расходы вспомогательных
производств, собираемые на счете 23 «Вспомогательные производства», а в
дальнейшем распределяемые на 25 счет «Общепроизводственные расходы»
пропорционально выполненных работ.
Стоит отметить, что если в 2014 году весомую часть расходов
составляли материалы (47,03%), то в 2016 году наибольший удельный вес
составляет заработная плата (47,05%). То есть, оба показателя являются
переменными расходами, которые непосредственно зависят от объема
производства. Такое перераспределение удельных весов происходит за счет
того, что происходит снижение обоих показателей, но снижение суммы
расходов на материалы стремительнее, чем снижение суммы заработной платы.
На основании проведенного исследования можно сделать следующие
предложения по совершенствованию методов учета затрат и снижения затрат
предприятия ПАО «Мосэнерго»:
- использовать достижения научно-технического прогресса в
использовании новых материалов для монтажа изоляции тепло и
водоснабжения. Также необходимо внедрять новинки электроизоляционных
материалов кабельно-проводниковой продукции;
- создать планово-экономический отдел на ПАО «Мосэнерго», одним из
главных направлений, деятельности которого будут планирование и
прогнозирование деятельности предприятия;
- обеспечить поступление материалов от поставщиков находящихся
рядом с предприятием, перевозить дешевым видом транспорта, использовать
дешевые материалы, не снижая при этом качества. Использовать всевозможные
системы скидок на приобретение материалов;
- провести мероприятия по механизации вспомогательных и подсобных
работ, что приведет к сокращению численности рабочих, занятых на этих
работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов;
- повысить производительность труда рабочих, при снижении доли
заработной платы в себестоимости 1 ед. продукции, но, не снижая при этом