47
материального отчета на основании специфицированных норм расхода
материалов;
- Производство продукции. Подтверждение расходов на производство
продукции осуществляется приемо-сдаточным актом;
- Командировочные расходы. Расходы на командировки
подтверждаются авансовым отчетом, командировочным удостоверением. Все
затраты по авансовому отчету подтверждаются чеками, билетами, актами
выполненных работ.
Таблица 5
Формирование себестоимости продукции по статьям затрат
Статья затрат
Затраты на единицу
продукции, руб.
Структура затрат,
%
2015 г
2016
г.
Δ
2015
г.
2016
г.
Δ
Сырье и материалы
116,28
121,37
+5,07
36,00
36,44
+0,44
Топливо и энергия
36,34
39,73
+3,39
11,25
11,93
+0,68
Зарплата
производственных рабочих
62,6
61
-1,6
19,38
18,33
-1,05
Отчисления на социальные
нужды
24,2
24,2
0
7,50
7,27
-0,23
Расходы на содержание и
эксплуатацию
оборудования
31,5
32,9
+1,4
9,75
9,89
+0,14
Общепроизводственные
расходы
21,8
19,2
-2,6
6,75
5,78
-0,97
Общехозяйственные
расходы
18,15
17,45
-0,7
5,62
5,24
-0,38
Потери от брака
-
2,26
+2,26
-
0,68
+0,68
Прочие производственные
расходы
6,07
6,66
+0,59
1,88
2,00
+0,12
Коммерческие расходы
6,04
8,13
+2,09
1,87
2,44
+0,57
Итого
323
333
+10
100
100
-
В том числе переменные
226,1
229,4
+3,3
70
68,9
-
В себестоимость продукции включаются затраты приемно-аппаратного
цеха (участка), относящиеся к части сырья, переданного на производство.
Стоимость сырья включаемая в статью «Сырье и основные материалы»
при калькулировании каждого вида продукции определяется прямым путем,
исходя из действующих норм расхода сырья на единицу продукции, средней
48
закупочной (договорной) цены сырья и производственной себестоимости по
внутризаводскому обороту.
Стоимость продукции в плановых калькуляциях исчисляется по средним
закупочным (договорным) ценам в порядке согласно статье «Сырье и основные
материалы» с добавлением доплат за пригодность. Цена продукции
определяется согласно статьи «Возвратные отходы».
Рассмотрим процесс формирования себестоимости продукции (розетки
кабельной 3-х полюсной) по статьям затрат.
Приведенные данные показывают, что рост затрат произошел
практически по всем статьям, за исключением общепроизводственных,
общехозяйственных расходов и зарплаты производственных рабочих. Особенно
выросли материальные затраты и расход энергии на технологические цели.
В рассматриваемой организации изготовление продукции проходит в
несколько стадий, то есть используется попроцессный метод.
По мере производства изделия этап выхода продукции одного процесса
становится этапом ввода для другого, и это отражается в счетах процессов
таким образом, что суммарные затраты производства, относящиеся ко всем
производимым единицам затрат до момента учета их в качестве готовых
изделий, можно легко определить в любое время. Поэтому в дипломной работе
проведен анализ структуры и динамики расходов в разрезе основных цехов.
Таблица 6
Анализ структуры себестоимости цеха по наложению изоляции
и оболочки за 2014-2016 гг.
Вид расхода
Сумма расходов
(тыс.руб.)
Удельный вес (%)
2014г.
2015г.
2016г.
2014г.
2015г.
2016г.
Основное производство
Дополнительная
зарплата
54
53
18
5,98
6,67
6,62
Материалы
385
286
103
42,64
35,97
37,87
Основная зарплата
364
358
119
40,31
45,03
43,75
Страховые взносы в ПФР,
ФСС, ТФОМС, ФФОМС
100
98
32
11,07
12,33
11,76
Всего по счету:
903
795
272
100
100
100
49
Продолжение таблицы 6
Общепроизводственные
расходы
Амортизация зданий,
сооружений, инвентаря
30
24
21
1,60
2,04
2,14
Основная зарплата
230
241
94
12,24
20,51
9,58
Страховые взносы в ПФР,
ФСС, ТФОМС, ФФОМС
56
57
24
2,98
4,85
2,45
Прочие расходы
1563
853
842
83,18
72,60
85,83
Всего по счету:
1 879
1 175
981
100
100
100
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
дополнительная
зарплата
материалы основная зарплата страховые взносы
2014 2015 2016
Рисунок 9. Анализ структуры основного производства
цеха по наложению изоляции и оболочки за 2014-2016гг.
На основании приведенных данных по основному производству можно
увидеть тенденцию к снижению всех показателей. Так, например, основная
заработная плата сократилась с 364 тыс.руб. в 2014 году до 119 тыс.руб. в 2016
году, стоимость закупленных материалов сократилась с 385 тыс.руб. в 2014 году
до 103 тыс.руб. в 2016 году. Это, прежде всего, связано со снижением объема
производства продукции в 2016 году, а так же в результате снижения объема
сократилась численность основных производственных рабочих.
Хотя в 2015 году можно наблюдать незначительное увеличение объема
производства, такие выводы можно сделать исходя из предоставленных данных
по выручке (в 2015 году произошло ее незначительное увеличение - с 33390
тыс.руб. в 2014 году до 38399 тыс.руб. в 2015 году).
50
Отражение увеличения объема так же можно найти в структуре
заработной платы, так как в основном все рабочие являются сдельщиками - в
2015 году ее удельный вес увеличился на 4,72 %. Увеличения удельного веса
материалов не произошло, вероятно, из-за того, что с 2014 года на предприятии
оставались неплохие запасы. Снижение объемов производства в 2016 году
связано с неблагоприятной ситуацией на рынке, обусловленной финансовым
кризисом. А так же, снизились объемы в связи с отсутствием государственного
заказа.
0
10
20
30
40
50
60
70
80
90
амортизация
зданий
основная зарплата страховые взносы прочие расходы
2014 2015 2016
Рисунок 10. Анализ структуры общепроизводственных расходов
цеха по наложению изоляции и оболочки за 2014-2016 гг.
Анализируя структуру общепроизводственных расходов
цеха по наложению изоляции и оболочки невозможно не заметить того, что
наибольший удельный вес в общей сумме расходов занимают прочие расходы.
Причем в динамике эти расходы имеют тенденцию к снижению с 1563 тыс.руб.
в 2014 году до 842 тыс.руб. в 2016 году, зато в структуре они увеличиваются,
если в 2014 году их доля была равна 83,18%, то в 2016 году их доля составила
85,83%.
В состав прочих расходов в разрезе общепроизводственных расходов на
данном предприятии включаются в основном расходы вспомогательных
производств, собираемые на счете 23 «Вспомогательные производства», а в
51
дальнейшем распределяемые на 25 счет «Общепроизводственные расходы»
пропорционально выполненных работ. Так же вся тепло- и электроэнергия
вспомогательных производств распределяется на 25 счет
«Общепроизводственные расходы» в разрезе основных цехов (механического и
сборочно-сварочного).
Таким образом, получается, что снижение прочих расходов происходит
намного медленней, нежели снижение всех остальных показателей, например,
таких как основная заработная плата (снизилась с 230 тыс. руб. в 2014 году до
94 тыс. руб. в 2016 году) и амортизация зданий, сооружений, инвентаря.
Незначительное увеличение заработной платы в 2015 году (на 11 тыс. руб. в
сравнении с 2014 годом) связано непосредственно с увеличением окладов
начальника цеха, наладчиков оборудования. А в 2016 году снижение такой
статьи, как заработная плата произошло за счет сокращения персонала.
Таблица 7
Анализ структуры себестоимости сборочно-сварочного цеха за
2014-2016 гг.
Вид расхода
Сумма расходов
(тыс.руб.)
Удельный вес (%)
2014г.
2015г.
2016г.
2014г.
2015г.
2016г.
Основное производство
Дополнительная зарплата
231
243
90
5,07
5,23
6,09
Материалы
2143
2276
529
47,03
48,95
35,82
Основная зарплата
1 690
1 682
695
37,09
36,17
47,05
Страховые взносы в ПФР,
ФСС, ТФОМС, ФФОМС
493
449
163
10,82
9,66
11,04
Всего по счету:
4 557
4 650
1477
100
100
100
Общепроизводственные
расходы
Амортизация зданий,
сооружений, инвентаря
306
238
202
5,05
4,38
2,97
Основная зарплата
619
538
468
10,22
9,90
6,88
Страховые взносы в ПФР,
ФСС, ТФОМС, ФФОМС
155
140
108
2,56
2,58
1,59
52
Продолжение таблицы 7
Прочие расходы
4978
4516
6 025
82,17
83,14
88,56
Всего по счету:
6 058
5 432
6 803
100
100
100
Анализируя данные по расходам сборочно-сварочного цеха за 2014-2016
гг. можно отметить снижение практически всех показателей на протяжении трех
рассматриваемых периодов, за исключением такого показателя как
«Материалы», в 2014 году сумма расходов на материалы для сборочно-
сварочного цеха составила 2143 тыс. руб., так же данный вид расходов занимал
наибольший удельный вес в общей сумме расходов основного производства (в
2014 году это 47,03%).
0
10
20
30
40
50
дополнительная
зарплата
материалы основная
зарплата
страховые взносы
2014 2015 2016
Рисунок 11. Анализ структуры основного производства сборочно-
сварочного цеха за 2014-2016 гг.
В 2015 году показатель «Материалы» увеличивается на 133 тыс. руб. в
сравнении с 2014 годом, что вероятнее всего указывает на некоторое
увеличение объема производства. Зато в 2016 году расходы на материалы резко
сокращаются (почти в 5 раз по сравнению с 2015 годом) и составляют 529 тыс.
руб., естественно сокращается их удельный вес до 35,82 % в 2016 году. Еще
одним фактором снижения объемов, а, вследствие этого, ухудшением состояния
предприятия. Современный потребитель желает, чтобы в наше время вся
продукция производилась на современном, автоматизированном оборудовании.
Если рассматривать такой показатель как «Заработная плата», то на протяжении
53
трех рассматриваемых периодов происходит ее снижение, что опять же является
следствием сокращения объемов и в результате этого и численности основных
производственных рабочих.
Если в 2014 году весомую часть расходов составляли материалы
(47,03%), то в 2016 году наибольший удельный вес составляет заработная плата
(47,05%). То есть, оба показателя являются переменными расходами, которые
непосредственно зависят от объема производства. Такое перераспределение
удельных весов происходит за счет того, что происходит снижение обоих
показателей, но снижение суммы расходов на материалы стремительнее, чем
снижение суммы заработной платы. Так, например, в 2016 году расходы на
материалы снизились почти в 5 раз по сравнению с 2015 годом, а расходы на
заработную плату снизились всего в 2,5 раза относительно 2015 года.
0
20
40
60
80
100
амортизация зданий основная зарплата страховые взносы прочие расходы
2014 2015 2016
Рисунок 12. Анализ структуры общепроизводственных расходов
сборочно-сварочного цеха за 2014-2016гг.
Анализируя общепроизводственные расходы сборочно-сварочного цеха
и, так же как и в случае с цехом по наложению изоляции и оболочки, можно
отметить, что львиную долю в общепроизводственных расходах данного цеха
занимают прочие расходы. Данный показатель увеличивается из года в год на
протяжении трех рассматриваемых периодов. Соответственно их удельный вес
составляет 82,17% в 2014 году, 83,14% в 2015 году и 88,56% в 2016 году.
Увеличение прочих расходов, в которые включаются такие показатели
как электро- и теплоэнергия, водоотведение, водопотребление, налоги
54
различного рода и т.д. и т.п. (как самого цеха, так и вспомогательных
производств, согласно оказанных услуг) происходит за счет увеличения
тарифов на то же тепло и электричество. Так как данные затраты являются
постоянными, то есть, не зависят от объемов произведенной продукции, то
сумма их постоянно растет (в связи с ростом тарифов). Но, так как, объем
производства имеет тенденцию к снижению, то соответственно удельный вес
прочих расходов увеличивается. Если бы предприятие производило как можно
больше продукции, то сумма общепроизводственных расходов (в том числе
прочих постоянных) сокращалась бы в структуре основного производства. Так
как, чем меньше предприятие производит за отчетный период, тем больше
нагрузка расходов на отдельный вид продукции (растут удельные издержки). На
данном предприятии происходит именно так, по факту себестоимость
складывается очень большая.
55
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЯ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ ПАО «МОСЭНЕРГО»
3.1 Предложения по повышению эффективности оптимизации затрат ПАО
«Мосэнерго»
На основании проведенного анализа себестоимости и с учетом
конкретной ситуации на предприятии представляется возможным выделить
следующие рекомендации по совершенствованию методов учета затрат и их
снижения на ПАО «Мосэнерго».
1. Решающим условием снижения затрат служит непрерывный
технический прогресс. Нами было рекомендовано ПАО «Мосэнерго» внедрять в
технологический процесс новую технику, совершенствовать технологии, что
позволит значительно снизить расходы предприятия.
2. Так же основной целью снижения затрат предприятия является
снижение общепроизводственных расходов, а в частности тепловой и
электрической энергии.
В действующих на ПАО «Мосэнерго» тепловых сетях канальной
прокладки тепловая изоляция трубопроводов выполнена преимущественно
теплоизоляционными изделиями на основе стеклянного и минерального
волокна. Но данная изоляция производилась очень давно и весь материал уже
порядочно износился, в результате чего на предприятии присутствуют очень
большие потери тепла. Введение новых, более жестких, нормативов по
тепловой изоляции трубопроводов тепловых сетей требует увеличения
толщины теплоизоляционного слоя, что в свою очередь требует значительных
финансовых вложений.
Так же необходима реконструкция оборудования и устаревших
приборов. По нормам приборы необходимо заменять либо ремонтировать один
раз в полтора года, данные мероприятия не проводились уже на протяжении
четырех лет. В результате чего счетчик фиксирует неправильные показания, то
есть отличные от поставщика электроэнергии. Предприятие получает потери по
56
электроэнергии в виде штрафов и пеней, начисленных на разницу между
показаниями счетчиков завода и поставщика электроэнергии. Необходима
срочная замена электросчетчиков. Для более эффективного решения проблемы
использования электроэнергии внутри производственных помещений
необходимо постепенно производить замену оборудования на менее
энергоемкое.
3. Материальные затраты имеют второй по величине после
общепроизводственных расходов удельный вес в структуре затрат предприятия,
поэтому даже незначительное сбережение материалов, топлива и энергии в
целом по предприятию дает крупный эффект. Материалы входят в
себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку,
поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на затраты
предприятия. Важно обеспечить поступление материалов от таких
поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а
также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта.
При заключении договоров на поставку материальных ресурсов
необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству
точно соответствуют спецификации на материалы, стремиться использовать
более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.
Находить и работать с такими поставщиками, которые предоставляют
всевозможные скидки при постоянных заказах.
4. Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются,
прежде всего, в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на
управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в
значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и
подсобных рабочих. Проведение мероприятий на ПАО «Мосэнерго» по
механизации вспомогательных и подсобных работ приведет к сокращению
численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии
цеховых и общезаводских расходов.
ПАО «Мосэнерго» стоит разработать и установить индивидуальные