63
ответственности, в качестве которых будут выступать филиалы предприятия.
В этих центрах будут аккумулироваться затраты и осуществляться контроль
над их формированием. Кроме того, необходимо разрешить филиалам
использовать, услуги местной транспортной компании, которая будет
обеспечивать доставку товаров клиентам. Для категории товаров со
специальным температурным режимом предлагается использовать гибкие
гелиевые хладагенты, которые будут прикрепляться к упаковкам товаров и
перевозиться в изотермических контейнерах во время общей доставки
клиентам заказов. После доставки хладагенты снимаются с упаковки и могут
использоваться для доставки следующих аналогичных товаров в одном
транспорте с косметической продукцией. Кроме того, хладагенты могут
использоваться для временного хранения товаров на складах филиалов.
Статистика продаж ООО «Валлекс М» показала, что в 2018 году в среднем за
месяц реализовывалось товаров со специальным температурным режимом 6275
единиц. С учетом предложения возникает необходимость закупки хладагентов
в количестве не менее 6300 единиц. Цена на данный товар на рынке составляет
44,66 руб. / шт. при покупке от 1001 шт. Производитель гелевого хладагента -
ООО Химбиотехпласт (Россия), вес 400 г., линейные размеры 150*140 мм.
Таким образом, стоимость данных закупок составит:
6300*44,66=281358 рублей или 281,36 тыс. руб.
Расходы на доставку курьерами товаров со специальным температурным
режимом в сумках-холодильниках в 2018 году составила 2948,4 тыс. рублей. В
данную сумму входит оплата труда курьеров и стоимость сумок-
холодильников. Как следствие можно определить, что отказ от услуг курьера и
сумок-холодильников в результате перехода на хладагенты позволит
сэкономить: 2948,4-281,36=2667,04 тыс. рублей в год.
Кроме того, сократятся расходы на транспорт, возникающие при
необходимости доставки товаров со специальными термическими условиями
хранения из Москвы в региональные филиалы. Данные расходы в 2018 году
составляли 6875,36 тыс. руб. Данные расходы обусловлены отсутствием
64
необходимых условий для длительного срока хранения в филиалах таких
товаров как товары со специальными условиями хранения и доставки.
Еще одной статье затрат, которая может быть сокращена является статья
затраты на хранение и упаковку. Анализ данных затрат показал, что на
предприятии осуществляется централизованная закупка упаковки и затем ее
доставка в филиалы. Предлагается передать полномочия от центрального офиса
филиалам в деле закупки упаковочных материалов для товаров, при
формировании заказов. В данном случае экономия затрат будет связана с
закупкой упаковки в регионах, без дополнительных затрат на доставку их из
Москвы. Анализ цен на основной вид упаковки в регионах, где действуют
филиалы предприятия показал, что цена в Екатеринбурге на гофрокоробки
(380*285*228) составляют 26 руб./ шт., Новосибирск – 22 руб./шт, Ростов-на-
Дону – 21 руб./шт., Краснодар 35 руб./ шт., Нижний Новгород – 28 руб./шт,
Санкт-Петербург – 32 руб./шт. Соответственно средняя цена по регионам
составляет 27,83 руб. Фактическая закупочная цена такой тары в 2018 году
составляла в среднем 32,5 руб./ шт. Экономия на цене составит 14,97% или
15%. Кроме того, закупка у региональных производителей упаковки позволяет
получить бесплатную доставку по городу, что также может сократить расходы.
В то же время для региональных офисов в результате изменения
доставки необходимо будет закупить изотермические контейнеры не менее 3
штук для каждого филиала. Стоимость одного такого контейнера емкостью 49 л
составляет 3700 рублей. В итоге дополнительные расходы составят для 6
филиалов: 3700*(6*3) = 66600 рублей или 66,6 тыс. рублей.
В 2018 году на доставку упаковки из Москвы в регионы было
затрачено 930,58 тыс. руб. (19 руб. за 1 км, общее расстояние одного рейса
8163 км, доставка 1 раз в два месяца в каждый филиал). Как следствие разница
между экономией на цене упаковки и затратами на доставку товаров,
осуществляющих между филиалами определяют сокращение расходов на
упаковку.
Следующей статьей затрат которую можно оптимизировать – это
65
расходы на оплату труда. Для оптимизации данных затрат рекомендуется
использовать аутсорсинг персонала. Необходимо отметить, что на аутсорсинг
может быть отдана функция бухгалтерского учета и отчетности. В данном
случае предполагается сокращение бухгалтеров в филиалах предприятия. При
этом сумма экономии затрат будет включать величина затрат на оплату труда и
социальные выплаты из заработной платы во внебюджетные фонды, а также
косвенные затраты, связанные с покупкой и обслуживанием бухгалтерского
программного обеспечения для ведения учета и отчетности, накладные расходы
(аренда помещения, обслуживание IT / телефонии, канцтовары и пр.). При
применении аутсорсинга эти расходы сторонняя фирма возьмет на себя.
Также рекомендуется для «Валлекс М» увеличить товарооборот за счет
расширения ассортимента товаров. По мнению постоянных покупателей,
необходимо увеличение ассортимента инъекционных препаратов линии
JALUPRO, а также ботулинических токсинов (эстетические средства). Данные
препараты являются наиболее востребованными среди клиентов «Валлекс М».
Изучение данных статистики запросов от постоянных клиентов показало, что за
2018 год было выявлено наличие спроса на инъекционные препараты линии
JALUPRO в размере 125 тыс. ед. при этом средняя цена таких препаратов на
рынке составляет 3000 рублей. Соответственно спрос на данные препараты
будет равен 375000 тыс. рублей. Средняя стоимость ботулинических токсинов
на рынке составляет от 14000 рублей за упаковку, опрос постоянных клиентов
позволил определить потенциальный спрос 20300 упаковок. Стоимостной
спрос в таком случае составит 284200 тыс. рублей. Таким образом, общий
потенциальный спрос на данные препараты в стоимостной оценке будет равен
659200 тыс. рублей. В итоге расширение ассортимента в процентах составит
18% от товарооборота 2018 года. Стоит отметить, что в среднем себестоимость
данных препаратов на 1 рубль выручки планируется на уровне 0,764 рубля.
Кроме того, планируемые переменные издержки обращения на данный объем
дополнительных продаж определяются специалистами предприятия в размере
32825 тыс. рублей, что равно 9,99% или 10%. При этом небольшой рост
66
издержек обращения возможен за счет, того, что предлагаемое расширение
ассортимента, можно осуществить при закупке товаров у действующих
поставщиков. В итоге, косвенные расходы на поиск поставщика, налаживание
канала сбыта, а также организацию логистики данных товаров будут
отсутствовать.
Предложения по оптимизации затрат будут положительно влиять не
только на уровень издержек обращения, но и на финансовый результат
основной деятельности предприятия.
3.2Экономическая эффективность предложенных мероприятий
Предложенные мероприятия по оптимизации затрат ООО «Валлекс М»
необходимо оценить с позиции их экономической целесообразности.
Расходы, связанные с хранением, подработкой, подсортировкой и
упаковкой товаров в 2018 году составили 65809,4 тыс. руб. При этом доля
затрат связанная со стоимостью упаковочного материала и его перемещением
между филиалами составила 12%, что составляет 7897,13 тыс. рублей. В
результате предложения о привлечении местных продавцов упаковки расходы
на нее могут быть сокращены на 15%, что составит экономию в размере:
7897,13*0,15=1184,57 тыс. рублей
Кроме того, будет осуществлена закупка изотермических контейнеров
на сумму 66,6 тыс. рублей.
Помимо этого будут сокращены расходы на доставку упаковки из
Москвы в регионы, за счет покупки упаковки у местных производителей,
которые предлагают бесплатную доставку по городу для покупателей.
Экономия расходов на доставку составит 930,58 тыс. рублей. В итоге общая
сумма сокращения расходов на упаковку и ее доставку составят:
1184,57+930,58 – 66,6 = 2048,55 тыс. руб.
Расходы, связанные со специальными условиями хранения и доставки,
составили 58% или 38169,45 тыс. рублей, тогда как доля расходов на хранение
67
остальных товаров составила 30% всех расходов на хранение и упаковку
товаров или 19742,82 тыс. рублей. Предложение об изменении технологии
хранения и доставки товаров со специальными условиями температурного
режима позволит уменьшить данные расходы на 25% (2667,04+6875,36).
Экономия затрат составит: 38169,45*0,25=9542,36 тыс. рублей
Предложение о передаче на аутсорсинг функцию бухгалтерского учета и
отчетности сторонней фирме. Заключение договора с организацией, которая
будет вести бухгалтерский и налоговый учет и передавать отчетность в
соответствующие инстанции, а также выполнять кадровые функции позволит
ООО «Валлекс М» сократить не только затраты на оплату труда и,
соответственно, отчисления в страховые фонды, но и сократить прочие затраты,
связанные с эксплуатацией рабочего места. В ниже представленной таблице
определены расходы на содержание отделов бухгалтерии в целом по
предприятию и расходы на оплату труда бухгалтеров.
Таблица 20
Расходы на оплату труда, страховые взносы и обслуживание
рабочих место бухгалтеров ООО «Валлекс М»
наименование затрат
тыс. руб.
1.Расходы на оплату труда бухгалтеров, всего
12600
В т.ч. головной офис
4200
Филиалы
8400
2. Страховые взносы, всего
3780
в т.ч. головной офис
1260
Филиалы
2520
3.Расходы на содержание рабочих мест отдела бухгалтерии, всего
6720
в т.ч. головной офис
1080
Филиалы
5640
Итого
23100
Общая сумма затрат составляла в 2018 году 23100 тыс. рублей. При
этом стоит отметить, что расходы на отдел бухгалтерии в филиалах равнялась
16560 тыс. рублей, так как в каждом из семи филиалов отдел бухгалтерии
включает 2 человека, а средняя заработная плата бухгалтера в филиалах
предприятия составляла 50 тыс. рублей.
Предлагается осуществить сокращение структурных подразделений
бухгалтерии в филиалах, тогда как в головном офисе данное подразделение
сохранить, для обеспечения контроля за учетом на предприятии в целом.
68
Функции, которые берет на себя обслуживающая компания по
бухгалтерскому сопровождению, следующие:
1. Составление бухгалтерской и налоговой отчетности.
2. Приведение налоговой отчетности в соответствие с бухгалтерской.
3. Согласование налоговой нагрузки компании, установление суммы для
резервировании под налоги.
4. Контроль соответствия налоговой нагрузки компании
среднеотраслевым стандартам.
5. Расчет заработной платы, а также больничных, отпускных, декретных
и прочих выплат сотрудникам.
6. Расчет «зарплатных» налогов
7. Формирование аналитической записки для руководства предприятия
по итогам работы на основе сформированной отчетности.
Услуги по аутсорсингу являются довольно дорогостоящими, особенно
для крупных предприятий. Проведя анализ ценового сегмента предоставляемых
услуг, было выявлено, что в среднем полное бухгалтерское обслуживание
филиала в регионах обойдется ООО «Валлекс М» в 70 тыс. рублей в месяц.
Для определения экономии затрат при переходе к аутсорсингу
бухгалтерского и налогового учета сравним среднюю стоимость полного
бухгалтерского сопровождения в год с расходами на отделы бухгалтерии.
Таблица 21
Расчет экономии /перерасхода затрат на содержание и работу
отделов бухгалтерии в филиалах ООО «Валлекс М»
Показатели
тыс. руб.
расходы на содержание и работу отделов бухгалтерии в филиалах
16560
стоимость бухгалтерского сопровождения (средняя стоимость)
5880
экономия (перерасход) затрат
10680
Расчет показал, что предприятие сэкономит до 10680 тыс. рублей, при
ликвидации отделов бухгалтерии по филиалам.
Предложение о расширении ассортимента предполагает рост
товарооборота на 18% или на 659130,5 тыс. рублей, а рост условно-
переменных издержек обращения на 10% будет составлять 32826,8 тыс.
69
рублей. Определим сумму товарооборота и издержек, а также уровень издержек
и его изменение в результате реализации предложения (таблица)
Таблица 22
Оценка влияния предложения о расширении ассортимента
товарооборота на уровень затрат
Показатели
2018 год
Прогноз
Эффект
товарооборот, тыс. руб.
3661836
4320966,5
+659130,5
Издержки обращения, тыс. руб.
643885
676711,8
+32826,8
уровень издержек обращения, %
17,58
15,66
-1,92
Рост товарооборота на 659130,5 тыс. рублей и увеличение условно-
переменных издержек обращения на 32826,8 тыс. рублей обеспечит сокращение
уровня издержек обращения на 1,92%.
Выявленные резервы сокращения затрат торгового предприятия
следующие:
- расходы на упаковку – 2048,55 тыс. руб.;
- расходы на хранение и доставку товаров со специальными условиями –
9542,36 тыс. руб.;
- аутсорсинг персонала (бухгалтерия) – 10680 тыс. руб.
Таким образом, общая сумма резервов сокращения расходов
предприятия составит: 2048,55 + 9542,36+10680 = 22270,91 тыс. рублей
Для того чтобы, оценить целесообразность предложенных рекомендаций
сформируем прогнозный отчет о финансовых результатах с целью оценки
влияния на финансовый результат предприятия, выявленных резервов
сокращения затрат.
В таблице сформирован прогнозный отчет о финансовых результатах.
Отметим, что изменения в отчете касаются только статей по основной
деятельности. Кроме того, скорректирована величина текущего налога на
прибыль
Использование предложенных резервов сокращения затрат и увеличения
товарооборота за счет расширения ассортимента позволит увеличить
финансовый результат по основной деятельности на 144998,9 тыс. рублей. В
результате убыток по основной деятельности сократится, и предприятие
получит прибыль от продаж в размере 19870,9 тыс. рублей.
70
Таблица 23
Прогнозный отчет о финансовых результатах с учетом
предложенных рекомендаций
Показатели
до
рекомендаций
после
реализации
рекомендаций
Эффект
выручка от продаж
3661836
4320966,5
659130,5
себестоимость продаж
(3143079)
(3646654,7)
503575,7
валовая прибыль
518757
674311,8
155554,8
коммерческие расходы
(420557)
(441792,9)
21235,9
управленческие расходы
(223328)
(212648)
-10680
прибыль (убыток) от продаж
(125128)
19870,9
144998,9
проценты к получению
2689
2689
проценты к уплате
(1092)
(1092)
прочие доходы
436630
436630
прочие расходы
(209759)
(209759)
прибыль (убыток) до налогообложения
103340
248338,9
144998,9
текущий налог
(31893)
(49667,8)
17774,8
постоянные налоговые обязательства
(активы)
7243
7243
изменения отложенных налоговых
обязательств
(4880)
(4880)
изменения отложенных налоговых
активов
8862
8862
Прочее
(477)
(477)
чистая прибыль (убыток)
74952
202176,1
127224,1
Скорректировав финансовый результат основной деятельности на сумму
налога на прибыль можно видеть, что чистая прибыль предприятия увеличится
с 74952 тыс. рублей до 202176,1 тыс. рублей.
На основе отчета о финансовых результатах рассчитаем общее
изменение уровня издержек обращения в результате реализации предложенных
мероприятий по формуле (1). В таблице представлен данный расчет.
Таблица 24
Оценка изменения доли издержек обращения ООО «Валлекс М» в
результате внедрения рекомендаций
Показатели
до
реализации
предложений
после
реализации
предложений
Эффект
товарооборот, тыс. руб.
3661836
4320966,5
659130,5
издержки обращения, тыс. руб.
643885
654440,9
10555,9
уровень издержек обращения, %
17,58
15,15
-2,44
Уровень издержек обращения в результате реализации предложений о
сокращении затрат сократится на 2,44% и составит 15,15%. Это
71
свидетельствует о росте эффективности управления затратами торгового
предприятия.
Также по формуле рассчитаем относительную экономию (перерасход)
издержек обращения.
Эотн (прогноз) = ((15,15-17,58)* 4320966,5) /100 = - 105343,4 тыс. руб.
Расчет относительной экономии (перерасхода) издержек обращения в
условиях реализации предложений о сокращении затрат показал, что
предприятие получит экономию затрат в размере 105343,4 тыс. рублей.
Вывод по главе 3.
Результаты анализа затрат показали, что система управления затратами
на ООО «Валлекс М» неэффективна. Это привело к тому, что основная
деятельность предприятия в 2018 году оказалась убыточной. Как следствие в
целях обеспечения прибыльной деятельности предприятия ООО «Валлекс М»
были разработаны мероприятия, направленные на оптимизацию издержек
обращения путем использования метода кост-киллинг. Основными
рекомендациями стали такие мероприятия как:
-оптимизация транспортных затрат за счет организации центров
ответственности (затрат) и привлечения местных перевозчиков для доставки
товаров по региону и использованию при транспортировке хладагентов для
товаров со специальными температурными режимами,
-сокращение затрат на хранение и упаковку за счет передачи функции
закупки упаковочных материалов в филиалы,
-сокращение расходов на оплату труда за счет использования услуг
аутсорсинга отдельных функций.
- расширение товарного ассортимента товаров предприятия.
Оценка экономической целесообразности предложений показала
возможность экономии затрат и получении прибыли от основной деятельности.
72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Исследование, проведенное в данной работе, позволило сделать ряд
выводов по теме. Современная теория и практика управления отражает
важность такой экономической категории как «затраты». При этом часто в
качестве синонимов используются понятия «издержки», «расходы», которые
только при определенных условиях совпадают с понятием «затраты». Наиболее
полным определением затрат можно считать то, которое определяет их как
приобретенные ресурсы предприятия числящиеся в составе затрат до момента
признания доходов, на извлечение которых и были использованы данные
ресурсы и в момент признания доходов переходящие в бухгалтерское понятие
«расходов». Анализ сущности понятия затрат показал, что данный термин в
большей степени используется в практике именно управления.
Основными признаками затрат являются: их денежная оценка, целевая
установка, отнесение на определенный период времени и запасоемкость.
Одним из важнейших моментов управления затратами выступает
необходимость их группировки и классификации, что позволяет обеспечивать
их точного учета и анализа, а также контроля. Критериями классификации
затрат являются: элементы затрат, связь с объемом производства продукции,
периодичность возникновения, участие в процессе производства, отнесение на
себестоимость, регулируемость и контролируемость, сфера возникновения и
т.п.
Особое внимание было уделено целям, задачам и методам анализа
затрат современного предприятия. При этом основная цель анализа затрат
предприятия заключается в эффективном управлении затратами. В качестве
основных методов анализа затрат используются горизонтальный и структурный
анализ, сравнительный анализ, факторный анализ, а также коэффициентный и
индексный методы.
Особенности управления затратами заключаются в первую очередь в
специфике предприятия, необходимости четкой классификации затрат и их