53
меньше, чем уровень условно-переменных затрат и составил 8,62%. Темп роста
данного уровня затрат составил 124,97%. Таким образом, можно сделать вывод
о том, что темпы роста издержек обращения в целом превышают темпы роста
товарооборота, так как они соответственно составляют 153,09% и 113,5%.
Далее осуществим оценку влияния изменений товарооборота на
уровень и сумму издержек. Для этого осуществим пересчет по ниже
представленным формулам издержек обращения предыдущего периода на
отчетный объем товарооборота. Формула пересчета суммы условно-
переменных издержек прошлого периода на фактический отчетный
товарооборот:
(7)
Где ИО
перем/пер
-сумма переменных издержек обращения, пересчитанная
на фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.;
УИО
перем.0
- уровень переменных издержек обращения прошлого года,%;
Т1 – фактический уровень товарооборота отчетного года, %
При пересчете условно-постоянных издержек обращения на
фактический товарооборот отчетного года их сумма постоянна, а уровень
рассчитывается по следующей формуле:
(8)
Где УИО
пост/пер.
- уровень постоянных издержек обращения,
рассчитанный на фактический товарооборот отчетного года, %
УИО
пост 0
- уровень постоянных издержек обращения прошлого года, %
Т1 – фактический товарооборот отчетного года, тыс. руб.
Рассчитаем данные показатели для 2018 года:
ИО
перем/пер
= 6,14%*3661836 / 100% = 224816,5 тыс. рублей
УИО
пост / пер
=222520,8*100/3661836 =6,08%
В таблице 16 дана оценка влияния объема товарооборота на издержки.
Оценка влияния увеличения объемов товарооборота показала, что в 2018
году произошел перерасход издержек обращения на 26735,3 тыс. рублей. При
этом влияние роста объемов товарооборота отразило общее снижение уровня
54
издержек на 0,82%.
Таблица 16
Оценка влияния изменений товарооборота на сумму и уровень
издержек обращения ООО «Валлекс М»в 2018 году
Показатели
2017
пересчет
ИО2017 на
товарооборот
2018 года
размер
влияния
тыс.
руб.
УИО,
%
тыс.
руб.
УИО,
%
тыс.
руб.
УИО,
%
условно-переменные издержки
обращения, тыс. руб.
198081,2
6,14
224816,5
6,14
26735,3
-
условно-постоянные издержки
обращения, тыс. руб.
222520,8
6,9
222520,8
6,08
-
-0,82
итого издержки обращения,
тыс. руб.
420602
13,04
447337,3
12,22
26735,3
-0,82
Далее оценим влияние изменения структуры товаров на уровень и сумму
издержек обращения (таблица 17).
Анализ влияния изменений структуры товаров на уровень издержек
показал, что изменения структуры повлекли за собой рост уровня издержек
обращения на 2,39%.
Рассчитаем изменение суммы издержек обращения за счет изменений
структуры путем умножения прироста уровня издержек на фактический
товарооборот отчетного года:
ИОстр. = 2,39*3661836 /100 =87517,88 тыс. рублей
Таблица 17
Оценка влияния изменений структуры товаров на уровень
издержек обращения
товарная
группа
Товарооборот
УИО
2017,
%
Отклоне
ние в
структуре
%
влияние
структуры
на уровень
издержек,
%
2017 г.
2018 г.
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
эстетические
препараты
1392757
43,17
1721566
47,01
13,04
3,84
50,07
косметические
средства
1322911
41
1354279
36,99
12,5
-4,01
-50,13
стоматологиче
ские средства
510700
15,83
585991
16
14,41
0,17
2,45
Итого
3226368
100
3661836
100
13,04
2,39
Таким образом, изменение структуры товарооборота повлекло за собой
увеличение суммы издержек обращения на 87517,88 тыс. рублей.
Необходимо отметить, что анализ структуры издержек обращения
55
показал, что наибольший удельный вес в них занимают транспортные расходы,
расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Уровень данных
затрат находится под влиянием таких факторов как индекс тарифов на
транспортные услуги, индекс ставок на оплату труда.
В таблице 18 представлен расчет влияния индексов тарифов и ставок на
основные виды расходов, входящие в издержки обращения.
Таблица 18
Оценка влияния индексов тарифов и ставок на отдельные виды
издержек обращения
статья затрат
Издержки
обращения, тыс. руб.
Индекс
цен
сумма ИО 2018 в
сопоставимых
ценах; тыс. руб.
размер
влияния;
тыс. руб.
2017 г.
2018 г.
расходы, зависящие от изменения транспортных тарифов
транспортные
расходы
63944,4
115187
1,12
102845,5
12341,46
расходы, связанные с содержанием трудовых ресурсов
расходы на
оплату труда
217620
294120
1,06
277471,7
16648,3
страховые
взносы
65286
88236
1,06
83241,5
4994,5
расходы, связанные с оборотными средствами
расходы на
хранение и
упаковку
24775,3
65809,4
1,043
63096,26
2713,14
Необходимо отметить, что транспортные расходы предприятия
являются одними из важнейших, так как ООО «Валлекс М» предоставляет
своим клиентам услугу доставки своих товаров. Клиентами предприятия
являются стоматологические клиники, торговые центры, магазины розничной
торговли, салоны красоты, косметологические клиники и кабинеты, поэтому
покупателям важно наличие услуг доставки со складов предприятия до
клиентов.
Величина транспортных расходов зависит как от изменений объемов
товарооборота, так и индекса тарифов на транспортные услуги. Предприятием
отслеживаются изменения тарифных ставок на транспорт, который наиболее
способствует сохранению товаров, в том числе и требуемый температурный
режим. В результате индекс тарифов определяется с учетом ежегодной
практики работы с транспортными компаниями, предоставляющих, в том
числе услуги перевозки рефрижераторов. В 2018 году индекс транспортных
56
тарифов предприятия составил 1,12. Расчет размера влияния на транспортные
расходы индекса тарифов показал перерасход данных расходов в размере
12341,46 тыс. рублей.
Также рассчитаем изменение транспортных расходов под влиянием
изменений товарооборота путем пересчета транспортных расходов
предыдущего года на процентный прирост товарооборота в отчетном периоде,
и определяется экономия (перерасход) данных издержек. За счет увеличения
товарооборота транспортные расходы выросли на 8632,49 тыс. рублей:
63944,4*113,5 /100 – 63944,4 =8632,49 тыс. рублей
Расходы на оплату труда находятся под влиянием, как изменений
объемов товарооборота, так и тарифных ставок. Это обусловлено тем, что на
предприятии применяется наряду с повременной оплатой труда, оплата труда,
включающая процент от продаж. Таким образом, целесообразным является
оценка влияния на данные расходы индекса тарифных ставок. Размер влияния
индекса цен на оплату труда в 2018 году составил перерасход 16648,3 тыс.
рублей, а по страховым взносам перерасход равен был 4994,5 тыс. рублей.
Влияние индекса цен на затраты хранения и упаковки отразили
перерасход данных затрат в размере 2713,14 тыс. рублей.
Обобщим перерасход издержек обращения от влияния рассмотренных
факторов:
26735,3+87517,88+12341,46+8632,49+16648,3+4994,5+2713,14
=156869,93 тыс. руб.
Совокупное влияние прочих видов затрат, входящих в состав издержек
обращения составили 66413,07 тыс. рублей.
Далее рассчитаем относительную экономию (перерасход) издержек
обращения предприятия. При этом результат с минусом будет
свидетельствовать об экономии, а результат с плюсом отражает перерасход
затрат. Относительный экономия (перерасход) издержек обращения
рассчитывается по формуле (5), представленной в теоретической главе.
Эотн =((17,58-13,04)*3661836) /100 =166247,35 тыс. руб.
57
В 2018 году наблюдается относительный перерасход издержек
обращения в размере 166247,35 тыс. руб.
В завершение анализа затрат предприятия необходимо дать оценку
эффективности их использования. В ниже представленной таблице 19 отражена
динамика издержкоемкости, издержкоотдачи и рентабельности затрат по
формулам 1 -3.
Таблица 19
Оценка эффективности использования издержек обращения ООО
«Валлекс М»
Показатели
Года
отклонение
2016
2017
2018
2017 к
2016
2018 к
2016
2018 к
2017
товарооборот, тыс. руб.
2712574
3226368
3661836
513794
949262
435468
чистая прибыль, тыс.
руб.
222357
262672
74952
40315
-147405
-187720
издержки обращения,
тыс. руб.
351813
420602
643885
68789
292072
223283
товарооборот на 1 руб.
издержек обращения
(издержкоотдача)
7,71
7,67
5,69
-0,04
-2,02
-1,98
Издержкоемкость
12,97
13,04
17,58
0,07
4,61
4,55
Рентабельность
издержек обращения, %
63,20
62,45
11,64
-0,75
-51,56
-50,81
В период с 2016 года по 2018 год издержкоотдача сокращалась с 7,71 до
5,69, что отражает негативную динамику. При этом в 2017 году показатель
уменьшился на 0,04, а в 2018 году он сократился на 1,98 по сравнению с 2017
годом.
Издержкоемкость предприятия в период с 2016 года по 2018 год
выросла с 12,97% до 17,58%, что отражает рост объема затрат на 1 рубль
товарооборота. Это свидетельствует о снижении эффективности использования
затрат в деле роста товарооборота.
Рентабельность издержек обращения в 2017 году сократилась с 63,2% до
62,45%. В 2018 году сокращение показателя продолжилось более быстрыми
темпами, и рентабельность издержек составила 11,64%. Причинами
сокращения рентабельности издержек стало сокращение чистой прибыли в
2018 году.
Вывод по главе 2.
58
Обобщая проведенный анализ, можно сделать вывод о том, предприятие
ООО «Валлекс М», выступающее в качестве объекта исследования является
торговым предприятием. Организационная структура предприятия
определяется спецификой его деятельности. Экономическая характеристика
предприятия отразила достаточную платежеспособность и наличие
собственных оборотных средств в 2018 году. Динамика финансового состояния
отразила улучшение финансовой устойчивости предприятия, хотя уровень
зависимости от краткосрочных привлеченных средств еще высокий. Оценка
эффективности деятельности отразила в 2018 году снижение, обусловленное во
многом полученным убытком по основной деятельности. При этом в качестве
одной из основных причин убытка стал опережающий рост затрат над ростом
товарооборота.
Анализ затрат определил, что основными видом затрат выступают
затраты на закупку товаров, при этом их доля в общем объеме затрат
составляла в 2018 году 85,83%. Акцент в анализе затрат был сделан на
управляемые затраты- издержки обращения. Анализ динамики издержек
обращения показал их рост в 2018 году в 1,5 раза по сравнению с 2017 годом.
При этом структурный анализ определил, что такой рост был обусловлен
увеличением абсолютных значений транспортных расходов, расходов на
оплату труда и отчисления на социальные нужды, а также расходов на хранение
и упаковку. Для определения причин резкого роста издержек обращения был
проведен факторный анализ, который отразил сильное влияние на объем и
уровень затрат таких факторов как изменение товарооборота, структуры
ассортимента, индексов цен. Оценка эффективности затрат отразила
сокращение их эффективности в силу снижения прибыльности деятельности.
Сложившаяся ситуация определила необходимость проведения оптимизации
издержек обращения для повышения результативности и эффективности его
основной деятельности.
59
ГЛАВА 3. МЕТОДЫ ОПТИМИЗАЦИИ ЗАТРАТ ИССЛЕДУЕМОГО
ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1 Основные направления оптимизации затрат предприятия
В предыдущей главе был проведен анализ затрат предприятия, а также
дана краткая экономическая характеристика. Финансовое положение
предприятия можно признать удовлетворительным в силу того, что структура
активов отражает специфику деятельности предприятия, имеет нормальную
ликвидность баланса, коэффициенты ликвидности в исследуемом периоде
выросли до нормативных значений, а тип финансовой устойчивости в 2018
году изменился с кризисного до нормальной устойчивости. Кроме того,
положительным является оценка результативности работы предприятия, так как
все три года предприятие имело положительный конечный финансовый
результат (чистая прибыль), наблюдался рост оборачиваемости оборотных
активов и рост производительности труда. Однако помимо положительных
моментов были выявлены негативные, которые заключаются в следующем:
- неудовлетворительный уровень финансовой независимости,
коэффициента финансовой устойчивости и высокий уровень текущей
задолженности в силу значительной доли кредиторской задолженности;
- замедление оборачиваемости дебиторской задолженности;
- снижение в 2018 году фондоотдачи по сравнению с предыдущим 2017
годом;
- убыточность основной деятельности и как следствие негативная
динамика снижения чистой прибыли;
- сокращение рентабельности основных фондов, персонала и продаж.
Анализ затрат предприятия показал следующее:
- рост совокупных затрат в 2018 году на 20,28% по сравнению с
предыдущим годом;
- затратоемкость основной деятельности отразила рост с 0,971 до 1,034;
- сравнительный анализ темпов роста затрат и товарооборота показал,
60
что темпы роста затрат все три года превышали темпы роста товарооборота;
- среднегодовой темп роста себестоимости продаж составлял 119,06%,
тогда как среднегодовой темп роста товарооборота равнялся 117,73%.
- анализ издержек обращения как основных контролируемых затрат
торгового предприятия показал их прирост на 19,55% в 2017 году и на 53,09%
в 2018 году;
- уровень издержек обращения увеличился с 12,97% до 17,58% .
Факторный анализ совокупных затрат позволил определить, что
основными причинами роста себестоимости продаж является рост цен на
закупаемые товары.
Факторный анализ издержек обращения показал, что рост товарооборота
обеспечил увеличение затрат на 26735,3 тыс. рублей, структурные сдвиги в
ассортименте товаров обеспечили рост уровня затрат на 2,39 или на 87517,88
тыс. рублей. Кроме того, влияние изменения тарифных ставок на транспортные
расходы отразили перерасход затрат на 12341,46 тыс. рублей, а изменение
тарифных ставок на оплату труда обеспечили перерасход затрат на 21642,79
тыс. рублей (16648,3 + 4994,5). Относительный перерасход издержек
обращения в 2018 году составил 166247,35 тыс. рублей.
Необходимо отметить, что перерасход издержек обращения, связан, в
том числе и с существующими ограничениями роста товарооборота.
Одним из ограничений роста продаж ООО «Валлекс М» является
специфика товаров, а именно косметологических средств, которые требуют
строгой индивидуальной процедуры хранения и особенно в процессе
транспортировки. К примеру, хранение в низкой температуре и при
определенной влажности. Это определяет высокий уровень издержек, как по
хранению, так и в части транспортных расходов. При этом требуется
специальный транспорт, который бы исключал возможность порчи товаров в
пути и этот факт также ограничивает и разовые объемы поставок.
Еще одним существенным ограничением для увеличения продаж
является узкий ассортимент эксклюзивных товаров иностранного
61
происхождения, пользующихся большим спросом у покупателей.
В качестве сдерживающего фактора также является наличие работников,
обязанности которых можно передать на аутсорсинг, например, бухгалтерию и
кадровый учет. Тем самым сократив затраты по оплате труда и отчисления на
социальные нужды и другие сопутствующие затраты.
«Валлекс М» осуществляет снабжение товаров для других филиалов
через головной офис в Москве, таким образом, все средства связанные с
упаковкой и хранением также проходят длительный процесс заказа в Москве
прежде, чем появится в офисах филиалов, что существенно увеличивает
издержки обращения.
Влияние большинства факторов и особенности работы предприятия
оказали негативное влияние на формирование результата по основной
деятельности, что привело к получению убытка от продаж.
Исходя из всего выше сказанного необходимо сформировать
рекомендации по оптимизации затрат для ООО «Валлекс М». При этом
рекомендуется использовать метод кост-килинг в отношении издержек
обращения, т.е. оптимизация затрат путем применения краткосрочных
мероприятий по снижению затрат.
Для данного предприятия можно предложить в первую очередь
осуществить следующие мероприятия по снижение затрат по следующим
статьям издержек обращения:
- транспортные расходы за счет организации центров ответственности и
привлечение местных перевозчиков для доставки продукции из каждых
филиалов, а также замена сумок-холодильников на использование хладагентов;
- затраты на хранение и упаковку, за счет передачи функций закупки
упаковочных материалов в филиалы;
-расходы на оплату труда путем использования услуг аутсорсинга в
отношении отдельных функций.
Помимо снижения затрат, также следует предложить обеспечить рост
товарооборота за счет расширения ассортимента предприятия.
62
Рассмотрим более подробно предлагаемые сокращения затрат.
Необходимо отметить, что экономия издержек обращения должна
осуществляться без ущерба качеству торгового обслуживания, совокупность
мероприятий, направленных на сокращение затрат торгового предприятия, не
должны происходить в рамках тех расходов, которые связаны с обеспечением
конечной стадии торгово-технологического процесса - обслуживание
потребителя. При этом политика предприятия определяет поддержание
высокого качества товаров, поэтому оптимизация затрат осуществляется в
отношении именно издержек обращения.
Логистика доставки товаров ООО «Валлекс М», реализуемая на
предприятии учитывает специфику товаров и особенности ее транспортировки.
Косметические товары перевозят по стране автомобильным транспортом в
крытых транспортных средствах и универсальных контейнерах в соответствии
с правилами перевозки. Однако ООО «Валлекс М» реализует также ряд
товаров, которые, нуждаются в особых температурных условиях хранения и
перевозки. Для такой продукции используются рефрижераторы,
поддерживающие определенную температуру и влажность. Доля такой
продукции в ассортименте предприятия составляет не более 30%. Крупные
клиенты такой продукции получают свой заказ с центрального склада
предприятия (г. Москва), доставляемый в специальном транспорте
(рефрижераторе). В случае небольших заказов, филиал формирует общий заказ
товаров с особыми температурными условиями хранения и транспортировки,
который доставляется на склад филиала. В филиалах принята практика
использования курьеров для доставки мелких заказов товаров в сумках-
холодильниках 5,7 л, вместимость которых слишком мала и поэтому доставка
такой продукции достаточно затратная как по финансам, так и по времени. В
итоге наблюдается рост как транспортных расходов, так и затрат на хранение
данных препаратов на складе со специальным температурным режимом.
Для оптимизации транспортных расходов предлагается использовать
метод кост-киллинг, который предполагает в первую очередь создание центров