43
Сравнивая объем товарооборота в 2018 году с объемом товарооборотом
2017 года можно видеть его увеличение на 435468 тыс. рублей, а затраты
выросли на 625728 тыс. рублей. Таким образом, рост затрат в абсолютном
выражении все три года был больше, чем рост товарооборота. На рисунке 5
представлена динамика уровня затрат по основной деятельности наглядно.
Рисунок 5. Динамика уровня затрат по основной деятельности ООО
«Валлекс М»
Далее стоит проанализировать темпы роста уровня затрат по основной
деятельности в 2017 и 2018 годах. Рассчитаем темпы роста затрат по основной
деятельности как базисные, так и цепные. При этом в качестве базиса
выступает 2015 год, когда затраты по основной деятельности составили
2176983 тыс. рублей. Темпы роста затрат базисные:
Тр
б2016
(З)= 2635210 / 2176983*100% =121,05%
Тр
б2017
(З)= 3161236 / 2176983 *100% = 145,21%
Тр
б2018
(З)= 3786964 /2176983 *100% = 173,95%
Темпы роста затрат цепные:
Тр
ц2016
(З)= 2635210 /2176983*100 = 121,05%
Тр
ц2017
(З)= 3161236 /2635210*100% = 119,96%
Тр
ц2018
(З)= 3786964 /3161236*100% = 119,79%
Анализ базисных темпов роста затрат показал, что в сравнении с
базисным (2015) годом, затраты отражали динамику увеличения темпов роста с
121,05% до 173,95%.
Оценка цепных темпов роста затрат показала, что в 2016 году они
составляли 121,05%, а в 2017 году темп роста сократился до 119,96%, затем в
2018 году цепной темп роста затрат еще немного сократился до 119,79%. Таким
44
образом, наблюдается тенденция снижения темпов роста затрат.
Далее рассчитаем темпы роста товарооборота, при этом базисным годом
выступает также 2015 год, товарооборот в котором составлял 2243880 тыс.
рублей. Темпы роста товарооборота базисные:
Тр
б2016
(В) = 2172574 / 2243880 *100% =120,89%
Тр
б2017
(В) = 3226368 / 2243880 *100% =143,79%
Тр
б2018
(В) = 3661836 /2243880 *100% = 163,19%
Темпы роста товарооборота цепные:
Тр
ц2016
(В) = 2172574 / 2243880 *100% =120,89%
Тр
ц2017
(В) = 3226368 / 2172574 *100% =118,94%
Тр
ц2018
(В) = 3661836 /3226368 *100% = 113,5%
Анализ базисных темпов роста товарооборота показал, что темпы роста
товарооборота отражали рост с 120,89% до 163,19%. Анализ цепных темпов
роста товарооборота показал, что темпы роста сокращались с 120,89% до
113,5%.
Далее сравним темпы роста затрат и товарооборота, что представим в
виде графиков (рисунки 6, 7).
Рисунок 6.Сравнение базисных темпов роста затрат и
товарооборота ООО «Валлекс М»
Как видно по данных рисунка 6 темп роста затрат все три года
превышает темпы роста товарооборота. Стоит отметить, что при этом растет
разница между темпами роста, а именно если в 2016 году темп роста затрат
превышал темп роста товарооборота всего 0,16%, то в 2018 году разница в
темпах роста в составляла 10,76%.
45
Рисунок 7. Сравнение цепных темпов роста затрат и товарооборота
ООО «Валлекс М»
Сравнительный анализ цепных темпов роста затрат и товарооборота,
показал, что уменьшение темпов роста товарооборота происходит быстрее, чем
падение темпов роста затрат. В 2017 году разница между темпами роста
составляла 1,02%, то в 2018 году она равнялась уже 6,29%.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что не зависимо способа
определения темпов роста затрат и товарооборота у предприятия наблюдается
негативная ситуация опережающих темпов роста затрат над темпами роста
товарооборота.
Далее рассмотрим затраты, которые имеют наибольший удельный вес в
совокупной величине затрат торгового предприятия, а именно затраты на
закупку товаров. Данные затраты формируют фактическую себестоимость
реализуемых товаров. В таблице 11 представлен анализ динамики данных
затрат.
Таблица11
Анализ затрат на закупку товаров (себестоимость продаж)
Года
затраты, тыс. руб.
Отклонение
+/-
% к предыдущему
году
2015
1862250
-
-
2016
2283397
421147
122,615
2017
2740634
457237
120,0244
2018
3143079
402445
114,6844
Анализ представленный в таблице позволяет говорить о том, что в
рассматриваемом периоде наблюдается динамика роста затрат на закупку
товаров и которые затем формируют себестоимость продаж. Оценим
среднегодовой рост себестоимости продаж.
Среднегодовой темп изменений себестоимости продаж рассчитаем по
46
формуле
(6)
Р – среднегодовой темп изменений себестоимости продаж;
Т
n
– величина затрат на закупку товаров в отчетном периоде;
Т
1
– величина затрат на закупку товаров в первом периоде;
n- число периодов.
Таким образом, на предприятии среднегодовой темп изменения суммы
себестоимости продаж (затрат на закупку товаров) составляет 119,06%.
В то же время среднегодовой темп изменений товарооборота составил
117,73% и поэтому можно видеть, что сокращение прибыльности предприятия
обусловлено превышение темпов изменений затрат над темпами изменений
товарооборота. В качестве причин такой ситуации могут выступать более
быстрый рост закупочных цен, над ростом реализационных цен.
Далее приступим непосредственно к анализу затрат, называемых
издержки обращения. Данные затраты являются связаны непосредственно с
организацией и осуществлением торговой деятельности. Сразу отметим, что в
данную категорию затрат не входят затраты на приобретение товаров
(себестоимость продаж). В ниже представленной таблице отражена динамика и
структура издержек обращения.
Следует подчеркнуть, что номенклатура затрат входящих в состав
издержек обращения включает: транспортные расходы, расходы на оплату
труда, отчисления на социальные нужды, арендные платежи, амортизация
основных фондов, расходы на маркетинг и рекламу, расходы на коммунальные
услуги, расходы на ремонт основных средств, расходы на хранение и упаковку
товаров, потери товаров, прочие расходы.
Анализ издержек обращения показал, что в общей своей сумме данные
затраты в 2017 году увеличились на 68789 тыс. рублей. Данное увеличение
47
определило прирост затрат обращения на 19,55% в сравнении с предыдущим
годом. В итоге издержки обращения в 2017 году составили 420602 тыс. рублей.
Таблица 12
Анализ динамики и структуры издержек обращения за 2016-2017
гг.
Вид затрат
2016 г.
2017 г.
Отклоне
ние
тыс. руб.
темп
роста,
%
тыс.
руб.
уд.
Вес,
%
тыс.
руб.
уд.
Вес,
%
транспортные расходы
40561,9
11,53
63944,4
15,20
23382,5
157,65
расходы на оплату
труда
200364
56,95
217620
51,74
17256
108,61
отчисления на
социальные нужды
60109,2
17,09
65286
15,52
5176,8
108,61
арендные платежи
10540
3,00
17084
4,06
6544
162,09
амортизация ос
518,6
0,15
628,2
0,15
109,6
121,13
расходы на маркетинг и
рекламу
9922
2,82
14923
3,55
5001
150,40
расходы на
коммунальные услуги
6094,2
1,73
6701
1,59
606,8
109,96
расходы на ремонт ос
353,9
0,10
482,1
0,11
128,2
136,22
расходы на хранение и
упаковку товара
17006,5
4,83
24775,3
5,89
7768,8
145,68
потери товаров
125,6
0,04
143,3
0,03
17,7
114,09
прочие расходы
6217,1
1,77
9014,7
2,14
2797,6
145,00
Итого
351813
100
420602
100
68789
119,55
Рост издержек был обусловлен увеличением объемов следующих затрат:
транспортные затраты (+23382,5 тыс. руб.); расходы на оплату труда (+ 17256
тыс. руб.); отчисления на социальные нужды (+ 5176,8 тыс. руб.); расходы на
хранение и упаковку (+7768,8 тыс. руб.); расходы на маркетинг и рекламу
(+5001 тыс. руб.); арендные платежи (+6544 тыс. руб.); прочие расходы
(+2797,6 тыс. руб.).
Остальные виды издержек обращения также показали рост, но в
меньшей степени. Стоит отметить, что наибольший темп роста показали
транспортные расходы (157,65%), арендные платежи (162,09%), амортизация
ОС (121,13%), расходы на хранение и упаковку (145,6%), расходы на ремонт
основных средств (136,22%), прочие расходы (145%), расходы на маркетинг и
рекламу (150,4%).
Анализируя структуру издержек обращения, следует отметить, что, как
и в 2016 году наибольший удельный вес в структуре издержек обращения в
48
2017 году занимали расходы на оплату труда, транспортные расходы и
отчисления на социальные нужды, а также расходы на хранение и упаковку.
Так же стоит отметить удельный вес расходов на рекламу и арендные платежи.
Оценивая структурные изменения в составе издержек обращения, можно
заметить в 2017 году рост доли транспортных расходов с 11,53% до 15,2% всех
издержек обращения. Рост доли был отмечен по расходам на хранение и
упаковку товаров с 4,83% до 5,89%, а также арендных платежей с 3%до 4,06% и
доли расходов на маркетинг и рекламу с 2,82% до 3,55%.
Сокращение доли было отмечено по таким статьям затрат как: расходы
на оплату труда с 56,95% до 51,74%, отчисления на социальные нужды с
17,09% до 15,52%, расходы на коммунальные услуги с 1,73% до 1,59%.
Далее проанализируем динамику и структуру издержек обращения в
2018 году (таблица 13).
В 2018 году общая величина издержек обращения ООО «Валлекс М»
продолжила свой рост, увеличившись на 223283 тыс. рублей и составив 643885
тыс. рублей. Темп роста данных затрат в сравнении с предыдущим годом
составил 153,09%. Следует заметить, что такой рост затрат был обусловлен в
первую очередь стремительным ростом транспортных расходов, прирост
которых составил 51242,6 тыс. рублей. В итоге транспортные расходы
увеличились с 63944,4 тыс. рублей до 115187 тыс. рублей или на 80,14%.
Данный рост был связан как с ростом тарифов на перевозки, так и увеличением
товарооборота предприятия в частности с товарами для которых необходимы
особые условия транспортировки из-за требований температурного режима и
влажности.
Так же необходимо отметить темп роста расходов на оплату труда. В
201 году данные расходы увеличились на 35,15% в сравнении с предыдущим
годом. Данный рост был определен как ростом численности персонала
предприятия, так и ростом уровня заработной платы работников. В итоге
данные затраты увеличились с 217620 тыс. рублей до 2294120 тыс. рублей. Как
следствие увеличились и отчисления на социальные нужды с 65286 тыс. рублей
49
до 88236 тыс. рублей.
Таблица 13
Анализ динамики и структуры издержек обращения за 2017-2018
гг.
Вид затрат
2017 г.
2018 г.
Отклоне
ние
тыс. руб.
темп
роста,
%
тыс. руб.
уд. Вес,
%
тыс. руб.
уд.
Вес, %
транспортные расходы
63944,4
15,20
115187
17,89
51242,6
180,14
расходы на оплату труда
217620
51,74
294120
45,68
76500
135,15
отчисления на
социальные нужды
65286
15,52
88236
13,70
22950
135,15
арендные платежи
17084
4,06
24413
3,79
7329
142,90
амортизация ос
628,2
0,15
683,9
0,11
55,7
108,87
расходы на маркетинг и
рекламу
14923
3,55
30976
4,81
16053
207,57
расходы на
коммунальные услуги
6701
1,59
7262
1,13
561
108,37
расходы на ремонт ос
482,1
0,11
679,3
0,11
197,2
140,90
расходы на хранение и
упаковку товара
24775,3
5,89
65809,4
10,22
41034,1
265,63
потери товаров
143,3
0,03
255,4
0,04
112,1
178,23
прочие расходы
9014,7
2,14
16263
2,53
7248,3
180,41
Итого
420602
100
643885
100
223283
153,09
Арендные платежи в 2018 году выросли на 7329 тыс. рублей, что в
процентах отразило прирост на 42,9% в сравнении с предыдущим годом.
Величина арендных платежей в 2018 году составила 24413 тыс. рублей.
В 2018 году рост был отмечено и по такой статье затрат, как расходы на
маркетинг и рекламу. Объем данных затрат составил 30976 тыс. рублей, что на
107,57% больше чем в предыдущем году.
Темп роста расходов на коммунальные услуги составил 108,37% и
сумма данных затрат равнялась 7262 тыс. рублей. Расходы на хранение и
упаковку товаров увеличились с 24775,3 тыс. рублей до 65809,4 тыс. рублей,
что составило прирост на 165,63%. Стоит отметить негативную динамику роста
потерь товаров, а именно на 78,23% в сравнении с предыдущим годом. Также в
2018 году выросли прочие расходы на 80,41%.
Анализируя структурные изменения в составе издержек предприятия
можно видеть значительный рост доли транспортных расходов (с 15,2% до
17,89%). В то же время доля расходов на оплату труда сократилась с 51,74% до
45,68%, а доля отчислений на социальные нужды с 15,52% до 13,7% издержек
50
обращения. Кроме того, в 2018 году наблюдался рост доли расходов на
хранение и упаковку товаров с 5,89% до 10,22%, доли прочих расходов до
2,53%, а также рост доли расходов на маркетинг и рекламу с 3,55% до 4,81%.
Проанализируем динамику как общего уровня издержек обращения, а
также наиболее значимых статьей данных затрат (таблица 14).
Таблица 14
Анализ динамики уровня издержек обращения ООО «Валлекс М»
Показатели
Года
Отклонение (+/-)
2016
2017
2018
2017г. к
2016г.
2018г. к
2016г.
2018г. к
2017г.
Товарооборот, тыс. руб.
2712574
3226368
3661836
513794
949262
435468
издержки обращения,
тыс. руб.
351813
420602
643885
68789
292072
223283
в т.ч. транспортные
расходы, тыс. руб.
40561,9
63944,4
115187
23382,5
74625,1
51242,6
расходы на оплату труда,
тыс. руб.
200364
217620
294120
17256
93756
76500
расходы на хранение и
упаковку, тыс. руб.
17006,5
24775,3
65809,4
7768,8
48802,9
41034,1
Издержки к
товарообороту, %
12,97
13,04
17,58
0,07
4,61
4,55
уровень транспорт.
расходов к
товарообороту, %
1,50
1,98
3,15
0,49
1,65
1,16
уровень расходов на
оплату труда к
товарообороту, %
7,39
6,75
8,03
-0,64
0,65
1,29
Уровень расходов на
хранение и упаковку в
товарообороте, %
0,63
0,77
1,80
0,14
1,17
1,03
уровень транспорт.
расходов к издержкам
обращения, %
11,53
15,20
17,89
3,67
6,36
2,69
уровень расходов на
оплату труда к издержкам
обращения, %
56,95
51,74
45,68
-5,21
-11,27
-6,06
Уровень расходов на
хранение и упаковку в
издержках обращения, %
4,83
5,89
10,22
1,06
5,39
4,33
Уровень издержек обращения по отношению к товарообороту в 2016
году составлял 12,97%, а в 2017 году уровень вырос на 0,07% и составил
13,04%. В 2018 году продолжился рост уровня издержек обращения, что
определило его увеличение в товарообороте на 4,55% в сравнении с 2017 годом.
В результате уровень издержек в 2018 году составил 17,58%. Такое изменение
уровня было обусловлено в первую очередь ростом уровня транспортных
51
расходов с 1,5% до 3,15% и уровня расходов на оплату труда с 7,39% до 8,03%
и расходов на хранение и упаковку с 0,63% до 1,8%.
Оценивая уровень транспортных расходов по отношению к издержкам
обращения, стоит отметить, что он вырос с 11,53% в 2016 году до 17,89% в
2018 году. Что касается уровня расходов на оплату труда, то он сократился в
общем объеме издержек обращения с 56,95% до 45,68%. Уровень расходов на
хранение и упаковку вырос с 4,83% до 10,22%.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что анализ затрат
предприятия показал, что основные затраты торгового предприятия отразили
значительный рост в абсолютном значении, особенно в 2018 году, причинами
которого могут выступать как внутренние, так и внешние причины. Результаты
анализа определяют необходимость проведения факторного анализа затрат.
2.3 Факторный анализ затрат предприятия
На сумму и уровень затрат предприятия оказывают влияние множество
факторов из которых тем не менее можно выделить основные, оказывающие
наибольшее влияние. При этом необходимо учитывать, что некоторые факторы
находятся вне контроля предприятия и поэтому являются внешними. В
качестве внутренних факторов выступают: объем товарооборота, структура
товарооборота, численность работников, размер оборотных средств оборотных
средств предприятия. Факторы внешнего воздействия – это состояние
конъюнктуры рынка, спрос и предложение товаров, тарифы и ставки, уровень
налоговой нагрузки, инфляция и т.д.
Факторная модель издержкоемкости (уровня затрат), приведенная в
приложении 8, рассматривает ряд следующих факторов оказывающих
наибольшее влияние на изменении суммы и уровня издержек обращения. К ним
относятся: объем товарооборота; структура товарооборота; индексы цен,
ставок, тарифов, изменение по видам ресурсов.
Для того, чтобы определить влияние объема товарооборота на сумму и
уровень издержек обращения группируем текущие затраты на условно-
52
переменные и условно-постоянные затраты и пересчитываем на фактический
товарооборот отчетного года в действующих или сопоставимых ценах. К
условно-переменным издержкам отнесем: транспортные расходы, расходы,
связанные с хранением и упаковкой товаров, сдельная оплата труда и т.д. К
условно-постоянным затратам относятся: расходы на аренду помещений и
содержание зданий, амортизация основных фондов (средств), расходы на
ремонт основных средств, повременная заработная плата работников компании.
В ниже представленной таблице 15 отражен анализ динамики суммы и
уровня издержек обращения.
Таблица 15
Анализ динамики суммы и уровня условно-переменных и условно-
постоянных издержек в 2018 году
Показатели
2017 г.
2018 г.
отклонение
темп
роста, %
условно-переменные издержки
обращения, тыс. руб.
198081,2
328268,4
130187,2
165,72
условно-постоянные издержки
обращения, тыс. руб.
222520,8
315616,6
93095,8
141,84
итого издержки обращения, тыс. руб.
420602
643885
223283
153,09
товарооборот, тыс. руб.
3226368
3661836
435468
113,50
уровень условно-переменных
издержек, %
6,14
8,96
2,83
146,02
уровень условно-постоянных
издержек, %
6,90
8,62
1,72
124,97
Анализ динамики издержек обращения в разрезе их деления на условно-
переменные и условно-постоянные показал, что наблюдается рост общей
суммы издержек обращения в 2018 году. Данный рост был обеспечен в
большей степени за счет прироста на 65,72% условно-переменных издержек
обращения, тогда как прирост условно-постоянных издержек составил 41,84%.
В абсолютном значении условно-переменные затраты увеличились на 130187,2
тыс. рублей, а условно-постоянные затраты на 93095,8 тыс. рублей. В итоге,
издержки увеличились на 223283 тыс. рублей.
Анализ динамики уровня условно-переменных издержек показал, что в
2018 году было отмечено увеличение уровня данных затрат на 2,83%. При этом
темп роста уровня данных издержек составил 146,02%.
Уровень условно-постоянных затрат в 2018 году также вырос, однако