13
По функциональной роли выделяют следующие группы затрат
11
:
- производственные затраты. Эти затраты связаны с производством
готовой продукции;
- коммерческие затраты – затраты, связанные с реализацией готовой
продукции;
- управленческие затраты – затраты на управление организацией, не
связанные непосредственно с производственным процессом.
Кроме того, следует отметить группировку и деление затрат на
входящие и исходящие. Входящие затраты - это те ресурсы, которые были
приобретены и имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы
в будущем. Входящие затраты в балансе отражаются как активы в виде
производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции,
товаров.
К исходящим (истекшим) затратам относятся ресурсы, израсходованные
для получения доходов в настоящем и потерявшие способность приносить
доход в будущем. Исходящие затраты отражаются в составе затрат на
производство реализованной продукции, то есть входящие затраты перешли в
исходящие.
12
.
В приложении 1 представлена обобщенная классификация затрат по
признакам, наиболее часто рассматриваемых в экономической литературе.
Представленная выше классификация затрат отражает многообразие
затрат, которые формируются в процессе функционирования предприятия. И
здесь следует подчеркнуть, что в отсутствие систематизации затрат невозможно
найти решение проблем управления на предприятии. Сложность структуры и
разнообразия процессов создания затрат предполагает их распределение по
большому числу характеристик. В этой связи следует подчеркнуть что
особенностями затрат как экономической категории заключается:
- в динамизме затрат, которые непрерывно изменяются во времени;
11
Авдеева, В. И. Финансовый менеджмент: учебник / В.И. Авдеева, О.И. Костина, Н.Н. Губернаторова. М.:
КНОРУС, 2017.С2 03
12
Управленческий учет : учебник и практикум для академического бакалавриата /О. Н. Волкова. — М. :
Издательство Юрайт, 2017 С.88
14
- многообразие затрат. Данная особенность определяет необходимость
классификации затрат, что в свою очередь требует различных методов анализа
и управления;
- сложность и противоречивость влияния затрат на экономический
результат.
Из всего выше сказанного можно сделать вывод: затратами является
денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных,
информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию
продукции за определенный период времени. Данное понятие следует отличать
от понятий «расходы» и «издержки». Разнообразие затрат обуславливает
наличие большого количества классификаций их по различным признакам.
1.2Цель, задачи и методы анализа затрат в теории финансового
менеджмента
Анализ затрат является элементом функции контроля в системе
управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным
решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет
оценить эффективность использования предприятием всех ресурсов, выявить
резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для
принятия рациональных управленческих решений.
Основная цель анализа затрат предприятия - это эффективное
управление затратами. Для достижения этой цели необходимо решение
следующих задач анализа
13
:
- изучение в динамике и в сравнении с планом общей величины затрат
на производство и реализацию продукции,
- изучение динамики структуры затрат по элементам;
- изучение причин изменения затрат по статьям калькуляции;
- проведение факторного анализа прямых затрат и выполнения смет
13
Яковлева Е.Н. Управление затратами. Учебное пособие / под ред. Т.А. Вайс – М.: КНОРУС, 2018 , С.97
15
косвенных расходов;
- анализ себестоимости по видам продукции, работ, услуг и выявление
убыточных изделий и имеющих наибольшее значение в объеме выпуска;
-анализ себестоимости новых изделий в сравнении с плановой, а также
поиск возможностей сокращения затрат на освоение новой продукции;
- выявление непроизводительных расходов, потерь и принятие решений
по их устранению и предупреждению;
- оптимизация расходов в сравнении с объемами и финансовыми
результатами.
По мнению Н.В. Климовой, перед анализом затрат ставятся основные
задачи:
- выявить тенденции изменения затрат;
- оценить выполнения планов и нормативов по величине затрат;
- оценить эффективность расходов;
- определить и измерить влияние факторов на изменение затрат;
- выявить резервы и возможности экономии затрат, повышения их
эффективности
14
.
Другой взгляд на задачи и последовательность проведения анализа
затрат предлагают С.А. Бороненкова и М.В. Мельник. Задачи и
последовательность проведения анализа следующие:
1. Проанализировать динамику затрат на производство и реализацию
продукции.
2. Определить состав и структуру затрат в целом по предприятию и по
отраслям, установить тенденцию изменений и дать им обоснование.
3. Провести факторный анализ себестоимости отдельных видов
продукции.
4. Установить основные отрицательно воздействующие факторы и
провести их углубленный анализ.
14
Климова Н.В. Экономический анализ (с традиционными и интерактивными формами обучения): учебное
пособие – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2016 С.170
16
5. Проанализировать окупаемость затрат в целом по предприятию
15
.
Методический инструментарий, используемый в процессе анализа затрат,
включает:
- горизонтальный анализ. Данный вид анализа предназначен для анализа
абсолютных показателей и заключается в построении одной или нескольких
таблиц, в которых производится сравнение каждой позиции затрат с
предыдущим периодом. Цель данного анализа состоит в том, чтобы выявить
абсолютные и относительные изменения в анализируемых величинах.
- сравнительный анализ плановых показателей с фактическими
показателями, что позволяет определить степень выполнения плана по
формированию оптимальной структуры и состава себестоимости продукции.
Сравнение фактических и плановых показателей дает оценку внутренних
резервов производства, а сопоставление фактических показателей предприятия
с отчетными данными других предприятий выявляет конкурентоспособность
предприятия.
- структурный анализ предполагает определение удельных весов
отдельных видов затрат с общим объемом затрат предприятия. Целью данного
анализа заключается в определении относительных показателей и оценки их
динамики, что дает возможность установления и прогнозирования изучаемых
показателей.
- факторный анализ - один из важнейших инструментов аналитической
работы. Сущность данного анализа заключается в оценке влияния факторов на
результирующий показатель. При этом все факторы, изучаемые аналитиком
должны выстраиваться в определенную иерархию, в соответствии с чем,
факторы могут быть первого порядка и второго и т.д. Однако помимо этого в
процессе факторного анализа измеряется влияние изменения каждого фактора
на изучаемый показатель.
-индексный метод. Индекс – относительная величина, характеризующая
15
Комплексный экономический анализ в управлении предприятием : учеб. пособие / С.А. Бороненкова, М.В.
Мельник. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М, 2018. С. 250
17
изменение сложного разнородного общественного явления, отдельные
элементы которого не подлежат суммированию. Основными индексами
являются индивидуальные и общие. Индивидуальные индексы представляют
собой относительные величины динамики, планового задания, выполнения
плана, сравнения, координации. Общие индексы рассчитываются для
количественных и качественных показателей.
Таким образом, можно говорить о том, что для исследования структуры
и динамики затрат используются такие методы как: горизонтальный анализ
затрат и вертикальный анализ затрат предприятия.
Для оценки эффективности затрат используются как метод
коэффициентов, так и индексный метод, с помощью которого рассчитываются
такие показатели как: коэффициент затратоемкости; коэффициент
затратоодачи; относительный уровень экономии (перерасхода) затрат; индекс
суммы затрат; индекс уровня затрат; рентабельность затрат
16
.
Для определения и оценки резервов сокращения затрат в практике
финансового менеджмента применяются как анализ затрат по методу АВС и –
факторный анализ затрат (выявление факторов, обусловивших изменение
затрат).
Стоит также кратко рассмотреть основные этапы анализа затрат. Как
отмечает Н.П. Любушин, анализ затрат на производство и реализацию
продукции включает следующие мероприятия:
- анализ совокупных затрат на производство и реализацию продукции по
экономическим элементам в соответствии с их однородностью;
- анализ полной себестоимости продукции на стадии ее завершения;
- анализ себестоимости отдельных видов продукции;
- анализ затрат на управление и производственное обслуживание;
- анализ затрат на 1 рубль готовой продукции
17
.
16
Большухина И.С., Потапова К.М. Комплексная методика анализа затрат предприятия и ее применение на
российских предприятиях // Актуальные проблемы экономики и менеджмента - 2017-№3(15) С..13
17
Любушин, Н.П. Экономический анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. — 3-е изд., перераб. и доп. — М:
ЮНИТИ-ДАНА, 2017. С.364
18
Необходимо отметить, что данные этапы анализа затрат характерны
прежде всего для производственных предприятий. Однако в случае, когда
анализируются затраты торгового предприятия акцент в анализе делается на
затратах (издержках) обращения. В результате задачами анализа затрат
обращения являются:
- оценка выполнения плана по затратам в целом по предприятию и по
отдельным статьям, а также определение суммы экономии или перерасхода
затрат путем сопоставления фактических затрат с плановыми затратами;
- изучение динамики уровня затрат обращения и определение размера
изменения уровня и темпов роста (снижения) уровня затрат;
- расчет и оценка влияния внешних и внутренних факторов на сумму и
уровень затрат обращения;
- определение влияния изменений уровня затрат обращения на прибыль и
рентабельность
18
.
В ходе анализа затрат торгового предприятия характеризуется такими
показателями как:
- сумма и уровень затрат обращения;
- темп изменений уровня затрат обращения;
- коэффициент издержкоемкости. Формула данного коэффициента
следующая:
(1)
- издержкоотдача – это показатель, отражающий объем товарооборота на 1
рубль издержек обращения. Данный показатель рассчитывается по формуле:
(2)
- коэффициент эффективности текущих затрат (рентабельность затрат).
Формула расчета коэффициента:
(3)
-абсолютная сумма экономии/перерасхода затрат. Данный показатель
18
Кравченко, Л. И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник / Л. И. Кравченко. 8-е изд., испр. и
перераб. М.: ИНФРА-М, 2015. С. 316
19
рассчитывается по формуле:
Эабс = З
1
–З
0
; (4)
Где Эабс – абсолютная сумма экономии (перерасхода) затрат, руб.
З
1
- затраты отчетного периода, руб.
З
0
– затраты предыдущего (базисного) периода, руб.
- относительная сумма экономии/ перерасхода (разница между
фактической суммой затрат и плановой пересчитанной на фактический
товарооборот при сохранении планового уровня или уровня затрат в базисном
периоде). Формула расчета:
????
????
(5)
Где УЗ
1
, УЗ
0
, -уровень затрат в отчетном и прошлом годах, %;
Т
1
- объем товарооборота в отчетном году, тыс. руб.
Таким образом, в процессе анализа затрат предприятия необходимо
формировать цель и задачи анализа с учетом специфики деятельности
предприятия, что позволит определить основные мероприятия, необходимые
для оценки обоснованности и эффективности затрат того или иного
предприятия и действенности системы управления затратами на нем.
1.3Особенности управления затратами предприятия и методы их
оптимизации
Управление затратами подразумевает воздействие на затраты с целью
улучшения результатов деятельности предприятия, достижения высокого
экономического результата. Кроме того, следует отметить, что управление
затратами является важнейшей частью управления предприятием в целом. При
этом цели управления затратами всегда рассматриваются в системе целей
предприятия и они могут быть различными в зависимости от времени
реализации, вида управления, значения.
Основными функциями системы управления затратами являются:
анализ, прогнозирование, планирование, учет и контроль, координация и
20
регулирование.
Система управления затратами выступает в качестве главного
инструмента оптимизации всех затрат, которые имеют место на предприятии.
Поэтому построение системы управления затратами должно включать по
мнению Мазаевой П.С. и Богард Е.А, следующие этапы:
- разработка учетной политики и регламентов для проведения процедур
планирования и прогнозирования затрат, их учета, анализа и контроля,
форматов управленческой отчетности, выбор методов калькулирования
себестоимости;
- сбор информации о затратах на предприятии – стоимостные и
операционные характеристики бизнеса;
- выявление важных и контролируемых затрат;
- подробное изучение каждой статьи расходов;
- анализ и контроль затрат
19
.
Результатом функционирования системы управления затратами является
оптимизация затрат с целью увеличения прибыли и рентабельности
предприятия.
Современная практика оптимизации управления затратами
сформировала несколько методов оптимизации затрат: директ-костинг,
абзорпшн-костинг, стандарт-кост, метод ABC (Activity Based Costing), таргет-
костинг, кайзен-костинг, CVP-анализ (анализ точки безубыточности),
бенчмаркинг расходов, кост-килинг, LCC-анализ.
Рассмотрим кратко каждый из вышеперечисленных методов подробнее.
Директ-костинг. Данный метод используется для оптимизации
себестоимости произведенной продукции. При этом в себестоимость включают
только определенную часть затрат (затраты на продукт). Часть, которую не
включили в затраты, признается расходом периода и списывается на
уменьшение дохода в период их возникновения.
19
Мазаева П. С. Организация системы управления затратами / П. С. Мазаева, Е. А. Боргардт // Вектор науки
Тольяттинского государственного университета. Серия: Экономика и управление. - 2015. - № 1 (20). С.58
21
Абзорпшн-костинг – согласно данному методу в себестоимость
продукции включаются все прямые производственные и косвенные затраты.
Данный метод предполагает распределение всех затрат между реализованной и
остаточной продукцией.
Стандарт-кост – представляет собой систему учета затрат и
калькулирования себестоимости на основе плановых затрат.
Метод ABC (Activity Based Costing) – заключается в учете затрат по
операциям. В течение определенного периода расходы на конкретную
продукцию определяются с учетом затрат на осуществление процессов и
операций. Оптимизация затрат на основе данного метода заключается в
корректном расчете стоимости бизнес-процессов и возможности оптимизации
расходов по этим процессам.
Таргет-костинг – используется на этапе проектирования или
модернизации изделия. В данном методе себестоимость рассматривается как
величина, к которой должна стремиться организация, следовательно, цель –
разработка или модернизация изделия, себестоимость по смете которого равна
целевой себестоимости. Если такое невозможно – принимается решение о
приостановке разработки или модернизации
20
.
Кайзен-костинг – постепенное снижение затрат на этапе производства
продукции. Благодаря этому происходит достижение желанного уровня
себестоимости и рост прибыльности производства.
CVP-анализ (анализ точки безубыточности) – благодаря методу
представляется возможным найти наиболее эффективную корреляцию между
переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства.
Ведется с помощью сопоставления: затрат компании, доходов от реализации и
получаемой прибыли.
Бенчмаркинг расходов – сопоставление состояния управления затратами
в компании с аналогичными процессами на компаниях-лидерах для
дальнейшего принятия решений.
20
Гомонко Э.А. Управление затратами на предприятии / Э.А. Гомонко, Т.Ф. Тарасова. М.: КНОРУС, 2016. С.174
22
Кост-киллинг. Этот метод оптимизации затрат направлен на их
максимальное снижение в кратчайшие сроки без ущерба для деятельности
предприятия и перспектив его развития. Используется в антикризисном
менеджменте и управлении конкурентоспособностью. Различают внутренний и
внешний кост-киллинг. Меры внешнего кост-киллинга включают:
принудительный пересмотр условий контрактов с существующими
поставщиками; проведение тендеров; поиск новых партнеров; объединение
«закупочных» усилий с другой компанией. Внутренний кост-киллинг состоит: в
выделении центров ответственности; обоснованной классификации затрат;
выбор подходящей модели распределения постоянных затрат и
калькулирования себестоимости; создание системы мониторинга затрат;
обеспечение информационной прозрачности предприятия; создание
эффективной системы закупочной и транспортной логистики; внедрение
ресурсосберегающих технологий и др.
LCC-анализ – в данном методе оптимизации затрат на протяжении всего
жизненного цикла компании происходит сравнение затрат на производство и
соответствующие доходы, что позволяет принимать решения при управлении
затратами
21
.
Метод применения носителей затрат. Данный метод заключается в
анализе носителей затрат и принятии управленческих решений в отношении
обоснованности тех или иных затрат. При этом носителями затрат являются
причины и факторы, влияющие на величину затрат.
Необходимо отметить, что основным в данных методах оптимизации
является потребность в анализе затратообразующих факторов. При данном
анализе требуется рассмотрение взаимосвязи и взаимовлияния факторов. Это
позволит предоставить возможность в долговременном периоде влиять на
объемы полных затрат предприятия.
Главной целью грамотного управления затратами в компании является
21
Доможирова О.В., Рудычев А.А., Разваляева Ю.В., Методы оптимизации затрат предприятия в рыночных
условиях // Белгородский экономический вестник – 2017 – №3(87) С. 63