32
Та?блица 3
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я по?льзователей с
пр?ямым фи?нансовым ин?тересом
Гр?уппа
по?льзователей
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности
Инвесторы
- оц?енка до?ходности ор?ганизации;
- фи?нансовые пе?рспективы ор?ганизации;
- оц?енка ли?квидности и пл?атежеспособности;
- эф?фективность те?кущей ин?вестиционной
де?ятельности
Поставщики
- пл?атежеспособность ор?ганизации;
- на?дежность ор?ганизации
Кредиторы
- кр?едитоспособность ор?ганизации;
- ур?овень до?хода;
- им?ущество ор?ганизации;
- со?став по?ртфеля це?нных бу?маг
Заказчики,
по?купатели
- на?дежность и ст?абильность ор?ганизации
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я по?льзователей с ко?свенным
фи?нансовым ин?тересом пр?едставлена в та?блице 4.
Та?блица 4
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности дл?я по?льзователей с
ко?свенным фи?нансовым ин?тересом
Гр?уппа по?льзователей
Це?ль оц?енки фи?нансовой от?четности
Го?сударственные ор?ганы
ко?нтроль за со?блюдением об?язательств пе?ред
го?сударством;
сб?ор ин?формации дл?я фо?рмирования
ма?кроэкономических да?нных
На?логовые ор?ганы
пр?оверка со?блюдения на?логового за?конодательства
и ко?нтроль за на?логовыми от?числениями
Ко?нтролирующие органы,
вн?ебюджетные фо?нды
пр?оверка де?ятельности организации, ко?нтроль за
вы?полнением об?язательств
Аудиторы
пр?оверка от?четности на до?стоверность
Профсоюзы
эк?ономическая жи?знеспособность ор?ганизации;
за?щита ин?тересов ра?ботников
СМИ
по?дготовка обзоров, ст?атей;
ан?ализ де?ятельности пр?едприятий
Ра?звитие кр?упного би?знеса в Ро?ссии пр?ивело к не?обходимости
по?дготовки от?четности по Ме?ждународным ст?андартам фи?нансовой от?четности
(МСФО). Це?ль со?ставления да?нного ви?да от?четности - вы?ход ор?ганизации на
33
ме?ждународный ры?нок ил?и пр?ивлечение ин?остранных инвесторов. По?мимо
этого, мн?огие ро?ссийские ор?ганизации ис?пользуют МС?ФО в ка?честве ос?новы
дл?я уп?равленческого учета, та?к ка?к он?и лу?чше от?ражают эк?ономическую су?ть
операций.
МС?ФО бы?ли ра?зработаны в це?лях вы?работки ст?андартов вы?сокого
качества, а та?кже до?биться бо?льшей га?рмонизации пр?и пр?едставлении и
по?дготовке фи?нансовой от?четности .
Об?язательные фо?рмы от?четности по МС?ФО:
- от?чет о фи?нансовом по?ложении;
- от?чет о со?вокупном до?ходе;
- от?чет об из?менениях в ка?питале;
- от?чет о дв?ижении де?нежных ср?едств;
- пр?имечания к от?четности - со?стоят из по?яснительной ин?формации и
кр?аткого об?зора уч?етной по?литики ор?ганизации;
- от?чет о фи?нансовом по?ложении на на?чало са?мого ра?ннего из
пр?едставленных отчетов.
Це?лью фи?нансовой от?четности по МС?ФО яв?ляется пр?авдивое
пр?едставление ин?формации о фи?нансовом положении, фи?нансовых ре?зультатах
де?ятельности и дв?ижении де?нежных ср?едств компании, по?лезной дл?я ши?рокого
кр?уга по?льзователей пр?и пр?инятии им?и эк?ономических решений.
Ка?чественные ха?рактеристики фи?нансовой от?четности по МС?ФО:
- понятность;
- уместность;
- надежность;
- сопоставимость.
В ме?ждународной пр?актике пр?именяются дв?е фо?рмы бу?хгалтерского
ба?ланса (ф?орма сч?ета (г?оризонтальная) и фо?рма от?чета (вертикальная)).
Ме?ждународные ст?андарты пр?изнают вс?е ви?ды балансов. Например,
34
МС?ФО (I?AS) 1 не пр?едписывает по?рядок ил?и фо?рму баланса, а оп?ределяет
то?лько пе?речень статей, ко?торые пр?едставляются раздельно. Ко?нкретизация
ба?ланса по ст?атьям за?висит от на?циональных ст?андартов и ин?ициативы
компании, ра?скрывающей ос?обенности св?оей деятельности.
Вы?воды по пе?рвой гл?аве:
Та?ким образом, фи?нансовая от?четность и в российской, и в за?рубежной
пр?актике — эт?о ос?новной ис?точник св?едений дл?я оц?енки фи?нансового
со?стоянии ор?ганизации и пр?инятия уп?равленческих решений. Сл?едует
отметить, чт?о от ка?чества ис?пользуемой ин?формации пр?и пр?инятии
уп?равленческих ре?шений во мн?огом за?висит об?ъем за?трат фи?нансовых
ресурсов, ур?овень прибыли, ры?ночная ст?оимость организации,
ал?ьтернативность вы?бора ин?вестиционных пр?оектов и фи?нансовых
ин?струментов инвестирования, а та?кже др?угие показатели, ко?торые формируют
уровень благосостояния собственников организации и темпы ее экономического
развития.
Годовая бухгалтерская отчетность представляет систему документов,
характеризующих финансовое состояние предприятия. Значение годовой
бухгалтерской отчетности заключается в установлении в денежном выражении
результатов хозяйственной деятельности, необходимых для принятия
управленческих решений собственниками, руководителями, кредиторами и
инвесторами.
Значение годовой бухгалтерской отчетности в следующем:
1) соблюдение законных требований к ведению бизнеса и организации
бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов;
2) установление показателей, характеризующих финансовое состояние
организации на отчетную дату или за отчетный период;
3) формирование информационной базы для расчета финансовых
показателей, характеризующих состояние организации, эффективность
35
деятельности и использования ресурсов;
4) предоставление руководителям и собственникам бизнеса объективных
и точных данных, показывающих состояние организации необходимых для
принятия управленческих решений о дальнейшем развитии предприятия;
5) подтверждение уровня финансовой устойчивости,
платежеспособности, ликвидности баланса как для собственников и
руководителей бизнеса, так и для кредитных, финансовых организаций,
инвесторов;
6) определение уровня кредитного риска при предоставлении
предприятию заемных средств;
7) составление и обоснование финансовых планов, бюджетов на
последующий период.
Данные годовой бухгалтерской отчетности, а именно, бухгалтерского
баланса, могут быть использованы для оценки финансового состояния
предприятия, расчёта таких коэффициентов, как коэффициенты ликвидности,
финансовой устойчивости, соотношения собственного и резервного капитала и
т. д.
36
Глава 2. Аудиторская проверка достоверности бухгалтерской
отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь»
2.1. Общая характеристика ООО Оружейный магазин «Рысь»
Общество с ограниченной ответственностью оружейный магазин «Рысь»
(далее - ООО «Рысь») — это коммерческое предприятие, работающее в сфере
продаж товаров для охоты и туризма. широчайший ассортимент товаров для
охоты и туризма. Вниманию покупателей представлено оружие как
отечественного, так и импортного производства гладкоствольное и нарезное, к
которому предлагаются патроны разных калибров. В продаже имеется
травматическое оружие, пневматическое оружие (винтовки и пистолеты), пули
в ассортименте, баллончики, а также представлен широкий ассортимент чехлов
для ружей, кобур, патронташей, ремней, масел и наборов для чистки, запчастей.
В ассортименте оружейного магазина «Рысь» есть все что нужно как
начинающим, так и опытным туристам. Вниманию покупателей представлены
ружейные, архивные и бухгалтерские сейфы.
Предприятие применяет общую систему налогообложения (ОСН),
производя выплаты налога на прибыль в размере 20%. Также у предприятия
есть обязательства по уплате налога на добавленную стоимость (НДС), налога
на имущество, налогов на доходы физических лиц- сотрудников организации, а
также всех обязательных социальных отчислений во внебюджетные фонды.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью осуществляется
ревизионной комиссией, не связанной имущественными интересами с
Обществом, лицом, осуществляющим функции генерального директора, и
участниками Общества. Ревизионная комиссия вправе в любое время проводить
проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ
ко всей документации, касающейся деятельности организации.
Организационная структура ООО «РЫСЬ» является линейно-
функциональной, она представлена на рис. 5.
37
Рисунок 5. Организационная структура ООО «РЫСЬ»
Возглавляет ООО «РЫСЬ» генеральный директор. Директор руководит
деятельностью организации, представляя ее интересы во всех организациях,
учреждениях, предприятиях, осуществляет управление финансово-
хозяйственной деятельность предприятия.
Контроль за деятельностью организации осуществляется при помощи
аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности, а также при
помощи иных контрольно-ревизионных мероприятий, которые проводятся
уполномоченными на то органами.
Бухгалтерский учёт в ООО компания «РЫСЬ» осуществляется
бухгалтерией, состоящей из 4 человек, которая обеспечивает правильную
постановку и достоверность учёта, контроль за сохранностью собственности,
правильное расходование денежных средств и материальных ценностей.
Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который подчиняется
непосредственно генеральному директору организации. В свою очередь, в
подчинении у главного бухгалтера находятся его заместитель и бухгалтера,
работающие на участках.
Отметим права и обязанности сотрудников бухгалтерии ООО «РЫСЬ»,
утвержденные должностной инструкцией.
Бухгалтер имеет право:
38
1. Участвовать в обсуждении и решении вопросов, входящих в его
компетенцию.
2. Вносить на рассмотрения руководства предложения по
совершенствованию работы, связанной со своими функциональными
обязанностями.
3. Запрашивать у руководителей структурных подразделений информацию,
необходимую для выполнения своих функциональных обязанностей.
4. Сообщать главному бухгалтеру о всех недостатках, выявленных в
процессе своей деятельности.
5. Требовать от руководства содействия в исполнении своих
функциональных обязанностей и соблюдении прав.
Функциональные обязанности бухгалтера:
1. Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета в соответствии с
требованиями действующего законодательства.
2. Осуществляет прием, контроль оформления и ведение первичной
документации на вверенном участке учета.
3. Обеспечивает своевременное и точное отражение на счетах
бухгалтерского учета хозяйственных операций.
4. Подготавливает данные на вверенном участке учета для составления
отчетности.
5. Предоставляет полную и достоверную бухгалтерскую информацию по
вверенным участкам учета.
6. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно -
финансовой деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в
целях выявления внутрихозяйственных резервов.
7. Обеспечивает сохранность бухгалтерских документов и сдачу их в архив
в установленном порядке.
8. Выполняет поручения главного бухгалтера.
39
Учетная политика ООО «РЫСЬ» утверждена приказом №197/2017 от
31.12.2017 «Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета
на 2018 год».
Основаниями для ее разработки послужили:
- Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в
Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от
29.07.1998 N 34н ;
- ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»;
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению»;
- Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» от 24.07.2007 N 209-ФЗ.
- Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах
бухгалтерского учета.
Обработка первичных учетных документов, формирование регистров
бухгалтерского учета, а также отражение фактов хозяйственной жизни по
соответствующим счетам Рабочего плана счетов осуществляется с применением
1С: УПП.
Методология бухгалтерского учета ООО «РЫСЬ»:
а) методика учета основных средств организации - учет основных
средств осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету
«Учет основных средств» ПБУ 6/01 , утвержденным приказом Минфина России
от 30.03.2001 N 26н;
б) учет материально-производственных запасов (МПЗ) осуществляется
согласно:
- ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»;
40
- Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-
производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от
2017 N 119н ;
в) учет специальной одежды, специальной оснастки, специальных
инструментов и приспособлений ведется согласно Методическим указаниям по
бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных
приспособлений, специального оборудования и специальной одежды,
утвержденным приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н. Спецоснастка
учитывается в порядке, установленном ПБУ 6/01 ;
г) учет доходов осуществляется в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации» ;
д) учет расходов ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным
Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н ;
е) учет расходов по займам и кредитам ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»
ПБУ 15/2008, утвержденным Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н];
ж) учет финансовых вложений ведется в соответствии с Положением по
бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденным
Приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н ;
з) учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от
19.11.2002 № 114н.
При составлении бухгалтерской отчетности организация руководствуется
нормами Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» ПБУ 4/99 , утвержденного Приказом Минфина России от
06.07.1999 № 43н, Положения по бухгалтерскому учету «Отчет о движении
41
денежных средств» ПБУ 23/2011, утвержденного Приказом Минфина России от
02.02.2011 № 11н, а также требованиями к раскрытию информации в
бухгалтерской отчетности, содержащимися в других положениях по
бухгалтерскому учету.
2.2. Особенности финансовой отчётности ООО «Рысь»
Учетная политика ООО «РЫСЬ» для целей налогового учета разработана
в соответствии с Налоговым кодексом РФ части первой (Федеральный закон от
31.07.1998 N 146-ФЗ) и части второй (Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-
ФЗ .
В организации утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского
учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и
отчетности;
- формы первичных учетных документов, применяемых для
оформления фактов хозяйственной деятельности;
- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств
организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Перечень регистров бухгалтерского учёта ООО «РЫСЬ», утвержденных
Учетной политикой:
- оборотно-сальдовая ведомость;