42
- оборотно-сальдовая ведомость по счёту;
- обороты счёта;
- шахматная ведомость;
- анализ счёта;
- карточка счёта;
- анализ субконто;
- обороты между субконто;
- карточка субконто;
- сводные проводки;
- отчёт по проводкам;
- главная книга;
- ведомость учета спецодежды;
- ведомость по учету материалов в эксплуатации.
Основные технико-экономические показатели ООО «РЫСЬ» последних
года представлены в таблице 5.
Таблица 5
Основные технико-экономические показатели ООО «РЫСЬ» за
2016-2018 гг.
Наименование
показателя
2017
2016
2015
Абсолютное
изменение (+,-
)
Относительное
изменение, %
2016
2015
2017
2016
2016/
2015
2017/
2016
1
2
3
4
5
6
7
8
Выручка, тыс. рублей
47663
39605
27038
12567
8058
46,48
20,35
Себестоимость продаж,
тыс. рублей
46972
37973
2378
35595
8999
1496,85
23,70
43
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
7
8
Валовая прибыль, тыс.
рублей
691
1632
3251
-1619
-941
-49,80
-57,66
Прибыль от продаж, тыс.
рублей
691
1632
3251
-1619
-941
-49,80
-57,66
Прочие доходы, тыс.
рублей
2126
1566
135
1431
560
1060,00
35,76
Прочие расходы, тыс.
рублей
83
227
208
19
-144
9,13
-63,44
Прибыль до
налогообложения, тыс.
рублей
2734
2971
3178
-207
-237
-6,51
-7,98
Чистая прибыль, тыс.
рублей
1797
1459
2609
-1150
338
-44,08
23,17
Количество сотрудников,
чел
19
14
16
-2
5
-12,50
35,71
Рентабельность продаж,
%
1,45
4,12
12,02
-7,9
-2,67
-65,72
-64,81
Затраты на рубль
выручки от продаж, коп.
98,55
95,88
87,98
7,9
2,67
8,98
2,78
Как видно из таблицы 5, на протяжении трех последних лет из года в год
выручка организации увеличивалась, и в 2017 году данный показатель составил
47663 тыс. рублей, что на 8058 тыс. рублей (на 20,35%) больше, чем в
предыдущем. Показатель себестоимости продаж также увеличивается - в 2017
году он составил 46972 руб., что на 8999 руб. (на 23,7%) больше, чем в 2016
году, и на 44594 тыс. рублей (на 1875%) больше, чем в 2015 году. Кроме этого,
увеличиваются и затраты на рубль выручки: в 2017 году затраты на рубль
выручки составили 98,55 коп, что является крайне высоким показателем.
Прирост по сравнению с 2016 годом составил 2,67 коп (2,78%) и 10,57 коп
(12%) по сравнению с 2015 годом.
С увеличением себестоимости закономерно наблюдается снижение
показателя «прибыль от продаж» - в 2017 году прибыль от продаж составила
691 тыс. рублей, что на 941 тыс. руб. меньше, чем в 2016 году и на 2560 тыс.
руб. меньше, чем в 2015 году. Рентабельность продаж в 2017 году также
44
снизилась до 1,45% по сравнению с 4,12% и 12,02% в 2016 и 2015 годах
соответственно.
Данную тенденцию можно отнести к негативным факторам и организации
необходимо разработать комплекс мероприятий, направленных на снижение
себестоимости.
2.3. Порядок проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь»
Основной целью проверки данных, представленных в финансовой
отчетности, в том числе отчета о финансовых результатах, является
установление факта их достоверности и соответствия учетной политике,
принятой ООО «РЫСЬ» в части формирования информации о финансовых
результатах в соответствии с действующим законодательством.
Поэтому необходимо проверять точность и полноту показателей, которые
представлены в отчетах о финансовых результатах; контроля за соблюдением
правил бухгалтерского учета и других нормативных актов, регулирующих учет
доходов и расходов, эффективности и финансовой отчетности во всех формах.
Аудитор ставит перед собой следующие задачи в части аудита
финансовых результатов:
1) определить, насколько полно отражена в показателях, характеризующих
финансовый результат деятельности ООО «РЫСЬ» (проверка всех доходов и
расходов);
2) установление правильности разнесения доходов и расходов по счетам
бухгалтерского учета;
3) Проверка достоверности доходов и расходов и их соответствия
принятой учетной политике организации, а также основным принципам
бухгалтерского учета;
45
4) установление соответствия учетной политики правилам
бухгалтерского учета и действующему законодательству.
5) проверка классификации доходов и расходов, а также финансовых
показателей-доходов и расходов;
6) установление степени легализации хозяйственных
операцийорганизации в первичных документах, а также сверка данных,
отраженных в бухгалтерских реестрах;
7) подтверждение того, насколько достоверно и правильно отражаются
на счетах бухгалтерского учета операции по доходам, расходам и финансовым
результатам деятельности;
8) проверка правильности чистой прибыли отчетного периода, включая
ее распределение и использование;
9) проверка правильности определения платежей в бюджет (назначение
КСК, сроки оплаты, сумма).
Приказ об утверждении учетной политике должен содержать подробное
описание ведущих видов деятельности и организации учета по их
осуществлению, с подробным указанием в части включения структуры и
структуры доходов и расходов.
В обязанности аудитора входит проверка аналитической документации и
бухгалтерской отчетности, а также установление законности, правильности и
достоверности сумм прибылей и убытков, которые отражены в документах.
При этом следует обеспечить, чтобы аналитический учет по счетам 90
«Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» велся наиболее корректно.
При проведении аудита ООО «РЫСЬ» аудитор использует следующие
источники информации для реализации поставленных задач:
1. приказ об утверждении учетной политики организации;
2. первичная документация;
3. бухгалтерские регистры, отражающие хозяйственные операции
46
по учету доходов, расходов и финансовых результатов деятельности;
4. доклады о ревизии и предыдущие доклады о ревизии;
5. отчетность, включая отчет о финансовых результатах, отчет о
прибыли (или декларация по упрощенному налогу), примечания к финансовой
отчетности, если таковые имеются.
Аудит прибыли от продаж невозможен без таких рабочих документов
аудитора, как план аудита и его программа.
Составляя общий план аудита, аудитор приступает к программе аудита, где
расписывает более подробно порядок своих действий.
Затем аудитор составляет перечень аудиторских процедур, согласно
которым осуществляется последовательность аудиторской проверки.
Составив все необходимые документы, аудитор переходит
непосредственно к самой проверке, собрав и проанализировав всю
представленную аудируемым лицом информацию, аудитор составляет
аудиторское заключение с перечнем выявленных ошибок, а также
рекомендаций по их устранению. Независимое мнение аудиторской фирмы о
достоверности финансовой отчетности организации выражается тем, что ее
содержание и форма очевидны и понятны как самой организации, так и ее
пользователям.
В аудиторском заключении объект аудита обозначается как «финансовая
отчетность» и содержит полное наименование организации с указанием
проверяемого периода.
2.4. Результаты проведения аудиторской проверки достоверности
бухгалтерской отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь»
Общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Рысь»
представлен в (таблице 6).
47
Таблица 6
Общий план аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
№
n/n
Планируемые виды работ
Период
проведения
Исполнитель
1
Аудит проведения начальных работ перед
составлением бух. отчетности
2018 год
Королева А.С.
2
Проверка закрытия счетов
2018 год
Степанов В.Г.
3
Аудит составления бух. отчетности
2018 год
Давидов И.Е.
4
Проверка достоверности и правильности
составления бух. баланса
2018 год
Смольникова
А.С.
5
Проверка правильности и достоверности
составления отчета о фин. результатах
2018 год
Миронова К.П.
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу
аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных
аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего
проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения
работы.
В программу аудита также могут быть включены проверяемые
предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из
областей аудита и время, запланированное на различные области или
процедуры аудита.
Программа аудита является набором инструкций для аудитора,
выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего
выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены
проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
по каждой из областей аудита и время .
Программа аудита бухгалтерской отчетности ООО «Рысь» представлена в
(таблице 7).
48
Таблица 7
Программа аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности
№
n/n
Этапы проверки
Период
Документы
Методы получения
доказательств
1
Аудит проведения
работ перед
составление бух.
отчетности
2018
год
Журнал хоз.
операций
Проверка документов,
арифметический расчет,
опрос
2
Проверка закрытия
операционный счетов
2018
год
Проверка
закрытия
операционных
счетов
Опрос, арифметический
расчет
3
Аудит составления
бух. отчетности
2018
год
Журнал хоз.
операций
Прослеживание, опрос,
арифметический расчет
4
Проверка
правильности
составления бух.
баланса
2018
год
Альтернативный
баланс
Прослеживание, опрос,
арифметический расчет
5
Проверка
правильности
составления отчета о
фин. результатах
2018
год
Сверка
показателей
формы № 2
Прослеживание, опрос,
арифметический расчет
Аудитор должен выявить и оценить риски существенного искажения на
уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом и на уровне
конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
для групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и
случаев раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности .
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во
внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств
контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть
обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов
средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой
помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также
привлечение других аудиторов или экспертов.
Аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью
выявления существенных (с количественной точки зрения) искажений. Тем не
менее как значение (количество), так и характер (качество). Расчет уровня
существенности представлен в (таблица 8).
49
Таблица 8
Расчет уровня существенности
Базовые показатели
Значение
базового
показателя тыс.
руб.
Доля %
Значение, применяемое для
нахождения уровня
существенности, тыс. р.
1
2
3
4
Прибыль балансовая
18945896
5
947294,8
Выручка
16038836
2
320776,72
Валюта баланса
198088798
2
3961775,96
Капитал собственный
9279609
10
927960,9
Затраты предприятия
оющие
16953712
2
339074,24
Рассчитаем уровень существенности по формуле уровня существенности,
тыс.руб.:
(947294,8+320776,72+3961775,96+927960,9+339074,24)/5=1299376,52
В соответствии с положениями приложения ФПСАД «Существенность и
аудиторский риск» показатели, применяемые при расчете уровня
существенности, не должны отличаться от их среднего значения более чем на
20%:
(1299376,52-947294,8)/1299376,52*100=27%
(1299376,52-320776,72)/1299376,52*100=75%
(3961775,96-1299376,52)/1299376,52*100=-204%
(1299376,52-27960,9)/1299376,52*100=28%
(1299376,52-339074,24)/1299376,52*100=73%
Необходимо определить новое значение уровня существенности, тыс.руб.:
(947294,8+ 927960,9)/2=937627,85 937627,85 = 95000000 тыс. руб.
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в
случае, когда в финансовой отчетности содержаться существенный искажения.
Для того чтобы оценить аудиторский риск, я составила опросник для расчета
50
внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска, который представлен в (таблице
9).
№
Факты рисков
Высокая
Средняя
Низкая
Контрольная
графа
1
Экономическая ситуация в
отрасли
1
0
0
1
2
Зависимость от зарубежных
рынков по поставке сырья и
материальных ресурсов
0
0
1
1
3
Зависимость от зарубежных
рынков по вопросам сбыта
производимой продукции
0
1
0
1
4
Зависимость от кредитных
ресурсов
1
0
0
1
5
Уровень конкуренции
0
0
1
1
6
Спрос на продукцию
1
0
0
1
7
Виды деятельности
0
1
0
1
8
Текущая ликвидность
0
1
0
1
9
Финансовый результат
деятельности
0
1
0
1
10
Распределение обязанностей
между сотрудниками
0
1
0
1
11
Наличие нестандартных,
нетипичных операций
0
0
1
1
12
Функционирование системы
внутреннего контроля
0
1
0
1
13
Вероятность банкротства
0
0
1
1
Кол-во ответов
3
6
4
13
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
- 3 ответа, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
- 6 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
- 4 ответа свидетельствует о наличии низкого риска (0%);
Расчет неотъемлемого риска (внутри хозяйства);
Формула расчета:
100 - ((n1 * (100 / n) + n2 *( 100 / n / 2)), (1) где
n1 - кол-во ответов с маленьким риском;
n2 - кол-во ответов со средне-низким риском;
Таблица 9
Опросник для расчета внутрихозяйственного (неотъемлемого)
риска
51
n - общее кол-во ответов.
ВНР = 100 - ((4 *(100 / 13) + 6 * (100 /13 / 2)) = 100 - (4 * 7,69 + 6 * 3,84) =
100 - (30,64 + 23,04) = 54%
Согласно результатам расчета внутрихозяйственный риск по данному
клиенту, с учетом исследуемых ответов на поставленные вопросы, составил
54%. Другими словами, расчет показал, что аудитор имеет дело с клиентом,
внутрихозяйственный риск которого заранее им оценен ниже среднего. Это
нормальный показатель.
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
- 1 ответов, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
- 5 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
- 3 ответов свидетельствует о наличии низкого риска (0%);
№
Факты рисков
Высокая
Средняя
Низкая
Контрольная графа
1
Наличие специалиста
1
0
0
1
2
Система контроля
0
1
0
1
3
Квалификация
специалистов
0
1
0
1
4
Наличие у специалистов,
ответственных за объект
учета
0
0
1
1
5
Объем выборки
0
1
0
1
6
Наличие стажа у рабочих
и опыта
0
0
1
1
7
Обеспеченность
нормативной базой
0
1
0
1
8
Наличие контакта с бух.
службой
0
1
0
1
9
Осуществление фак.
действий
0
1
0
1
10
Опыт работы
специалистов на фирмах
аналогичного профиля
0
1
0
1
Кол-во ответов
1
7
2
10
Расчет риска средств контроля;
Формула расчета:
100 - ((n1 * (100 / n) + n2 * ( 100 / n / 2)), (2) где
Таблица 10
Опросник расчета риска необнаружения