52
n1 - кол-во ответов с маленьким риском; n2 - кол-во ответов со средне-
низким риском; n - общее кол-во ответов. РСК =100 - ((3 * (100 / 9) + 5 * (100 /9
/ 2)) = 100 - (3 * 11,11 + 5 * 5,56) = 100 - (33,33 + 27,8) = 39%Таким образом,
риск контроля с учетом рассмотренных ответов составил 39%. Расчет нам
показал, результат по риску контроля еще ниже, чем внутрихозяйственный
риск. Это наиболее нормальный показатель. Опросник расчета риска
необнаружения представлен в (таблице 10).
По итогам проведенного опроса получены такие результаты:
- 1 ответов, свидетельствует о наличии высокого риска (100%);
- 7 ответов, свидетельствует о наличии среднего риска (50%);
- 2 ответов свидетельствует о наличии низкого риска (0%);
Расчет риска средств контроля;
Формула расчета:
100 - ((n1 * (100 / n) + n2 * ( 100 / n / 2)), (3)
где
n1 - кол-во ответов с маленьким риском; n2 - кол-во ответов со средне-
низким риском;
N - общее количество ответов.
РСН =100 - (( 2* (100 / 10) + 7 * (100 /10 / 2)) = 100 - (2 *10 + 7 *5 ) =
100 - (20 + 35) = 45%
Риск необнаружения равен 45%. Таким образом, рассчитаем аудиторский
риск, по формуле:
АР=ВХР*РК*РН, (4)
где
АР- аудиторский риск;
ВХР - риск внутри хозяйства (внутрихозяйственный);
РН- риск необнаружения.
АР= 0,54*0,39*0,45= 9%
53
Риск не может быть устранен полностью, поэтому в нашей аудиторской
проверке уровень риска равен — 9%. Это означает, что девять из ста
аудиторских заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для
пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц,
содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской
организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской
(финансовой) отчетности аудируемого лица.
Выводы по второй главе:
В процессе аудиторской проверки бухгалтерской (финансовой)
отчетности были выявлены незначительные ошибки: - отсутствуют прочерки в
незаполненных строках; недостаточные пояснения к бухгалтерской
(финансовой) отчетности.
Данные нарушения можно устранить, используя следующие
рекомендации: 1) Заполнять все обязательные реквизиты в соответствии с
Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ПБУ
4/99, а так же в обязательном порядке ставить прочерки в незаполненных
строках отчетности. 2) В пояснительной записке бухгалтерской отчетности,
наиболее подробно раскрывать информацию, которая может быть необходима
пользователям отчетности.
При окончании аудиторской проверки, аудитор должен составить и
предоставить в двух экземплярах аудиторское заключение. Аудиторское
заключение является положительным. При проверке бухгалтерской
(финансовой) отчетности, все требования и формы отчетности на предприятии
ООО «Рысь» соблюдены. Выявлены небольшие недочеты, которые нужно в
ходе дальнейшей работы исправить, а в целом отчетность предприятия является
достоверной и не имеет никаких искажений.
54
Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию
составления бухгалтерской отчетности ООО Оружейный
магазин «Рысь»
3.1. Предложения по совершенствованию составления бухгалтерской
отчетности ООО Оружейный магазин «Рысь»
В финансовой отчетности ООО «РЫСЬ» выделение отдельных статей
определяется по принципу существенности. Данный принцип предполагает, что
без раскрытия информации об отдельных активах, обязательствах, доходах или
расходах невозможна корректная оценка финансового положения организации
и результатов ее деятельности.
При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «РЫСЬ»
придерживается принятых ею формы и содержания последовательно от одного
периода к другому. Показатели оцениваются по «чистой» стоимости.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность составляется на русском языке.
Используемая валюта - российский рубль.
ООО «РЫСЬ» относится к субъектам малого предпринимательства с
упрощенным режимом налогообложения, финансовая отчетность составляется в
упрощенной форме (согласно приказу Минфина от 02.07.2010 №66н) по
группам статей без детализации. Перед составлением финансовой отчетности в
ООО «РЫСЬ» проводится инвентаризация имущества и обязательств с целью
соответствия показателей требованиям полноты и достоверности.
Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и характеризует
финансовое, имущественное положение организации на отчетную дату, которой
является последний календарный день отчетного периода. Активы и
обязательства группируются в зависимости от срока обращения (погашения) на
долгосрочные (свыше 12 месяцев) и краткосрочные (менее 12 месяцев), а также
по степени ликвидности.
Рассмотрим методику составления баланса ООО «РЫСЬ».
55
Актив баланса.
1. Материальные внеоборотные активы (код 1150).
Данный раздел включает сведения об остаточной стоимости основных
фондов, капитальных вложений, оборудования к установке, имуществу,
предоставляемому во временное пользование.
ООО «РЫСЬ» не имеет собственных основных средств и капитальных
вложений, а также финансовых вложений и отложенных налоговых активов,
поэтому в данном разделе отсутствуют числовые значения.
2. Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы (код
1120)
Данный раздел включает сведения об о нематериальных активах, сумму
вложений в них и НИОКР. Кроме этого, сюда же относят суммы долгосрочных
финансовых вложений за вычетом резерва под их обесценение, ценные бумаги.
ООО «РЫСЬ» не имеет собственных нематериальных активов, а также
долгосрочных финансовых вложений, поэтому и в данном разделе отсутствуют
числовые значения.
3. Запасы (код 1210)
В данном разделе отражают стоимость запасов, сырья и материалов,
полуфабрикатов, товаров, готовой продукции.
В балансе ООО «РЫСЬ» сумма запасов складывается путем
суммирования остатков по счетам 10, 41, 43, 97 и вычитания остатков по счетам
14,16.
4. Денежные средства и денежные эквиваленты (код 1250).
В данном разделе отражают сумму наличных денежных средств в кассе,
сумму средств на банковских счетах и спецсчетах, а также переводы в пути.
В ООО «РЫСЬ» данный показатель складывается из дебетовых сальдо по
счетам 50, 51, 52, 55, 57.
5. Финансовые и другие оборотные активы (код 1240).
56
Данный раздел включает сумму краткосрочных финансовых вложений,
дебиторской задолженности, авансов контрагентам, «входной» НДС, суммы
недостач, а также другие активы, не нашедшие отражения в предыдущих
статьях баланса.
В балансе ООО «РЫСЬ» данный показатель складывается из суммы
дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и вычитания из
получившейся суммы кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по
сомнительным долгам».
6. Баланс актива (код 1600).
Это сумма всех оборотных и внеоборотных активов организации.
Итог складывается из суммы строк 1150, 1120, 1210, 1240, 1250.
Пассив баланса
1. Капитал и резервы (код 1370)
В данном разделе отражают данные о сумме уставного капитала,
стоимости собственных акций, суммы добавочного и резервного капитала, а
также сумме нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.
Для ООО «РЫСЬ» сумма капитала организации складывается из
кредитовых сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал»,
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
2. Долгосрочные заемные средства (код 1410)
Данный раздел включает стоимость долгосрочных заёмных средств, а
также прочих обязательств, сроком погашения более 12 месяцев.
ООО «РЫСЬ» долгосрочных обязательств не имеет, поэтому в данном
57
разделе отсутствуют числовые значения.
3. Другие долгосрочные обязательства (код 1450)
В данном разделе указываются обязательства, не относящиеся к займам,
например, кредиторская задолженность, возникшая более чем 6 месяцев назад.
ООО «РЫСЬ» подобных долгосрочных обязательств также не имеет,
следовательно, в данном разделе отсутствуют числовые значения.
4. Краткосрочные заемные средства (код 1510) .
В данном разделе отражают стоимость краткосрочных заемных средств, а
также процентов по ним.
Для ООО «РЫСЬ» сумма заемных средств складывается из сальдо по
кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в части
задолженностей, срок погашения которых составляет не более 12 месяцев.
5. Кредиторская задолженность (код 1520).
В данном разделе отражают стоимость кредиторской задолженности
перед контрагентами.
Для нашей организации сумма по данной строке складывается из
кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
6. Другие краткосрочные обязательства (код 1530).
В данном разделе отражаются обязательства, не вошедшие в строки 1510,
1520.
ООО «РЫСЬ» подобных обязательств не имеет, следовательно, в данном
разделе отсутствуют числовые значения.
7. Баланс пассива (код 1700).
58
Итог складывается из суммы строк 1370 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток», 1410 «Долгосрочные заемные средства», 1450 «Прочие
обязательства», 1510 «Краткосрочные заемные средства», 1520 «Кредиторская
задолженность», 1530 «Доходы будущих периодов».
Отчет о финансовых результатах является не менее важным
составляющим бухгалтерской (финансовой) отчетности. Он представляет
огромный интерес для заинтересованных пользователей, так как содержит
динамическую информацию о финансовых возможностях организации,
тенденциях её развития.
Итоговый финансовый результат ООО «РЫСЬ» складывается из
финансового результата от основной деятельности (реализации продукции), а
также от внереализационных прибылей и убытков. Отчет составляется по
данным учетных регистров счетов 90 «Выручка от продаж», 91 «Прочие доходы
и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
Представим расчет показателей упрощенного отчета о финансовых
результатах для ООО «РЫСЬ» в таблице 11.
Таблица 11
Расчет показателей упрощенного отчета о финансовых
результатах для ООО «РЫСЬ»
Наименование показателя
Код
Расчет показателя
1
2
3
Выручка
2110
Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1
«Выручка»
Расходы по обычной
деятельности (включая
себестоимость продаж,
коммерческие и
управленческие расходы)
2120
( Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2
«Себестоимость продаж» (за минусом
сумм, корреспондирующих со счетом 44
«Расходы на продажу») )
Проценты к уплате
2330
( Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» )
59
Продолжение таблицы11
Прочие доходы
2340
Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» -
Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» со
счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Прочие расходы
2350
( Дебет счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» -
строка 2330)
Налоги на прибыль (доходы)
(включая текущий налог на
прибыль, изменение
отложенных налоговых
обязательств и активов)
2410
Текущий налог на прибыль,
уплачиваемый при УСН, по декларации
Чистая прибыль (убыток)
2400
Сальдо счета 99 «Прибыли и убытки» в
корреспонденции со счетом 84
«Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» или
2110 + 2120 + 2330 + 2340 + 2350 +
2410
Таким образом, мы рассмотрели технико-экономическую характеристику
ООО «РЫСЬ», раскрыли особенности ведения бухгалтерского учета, а также
описали методику составления финансовой (бухгалтерской) отчетности,
используемой в данной организации.
Проведя всесторонний анализ литературы, методических положений,
статистических материалов по теме оценки и анализа финансовой
(бухгалтерской) отчетности, мы пришли к выводу, что существуют два
основных и часто встречающихся фактора, способных повлиять на результаты
оценки отчетности и приводить к погрешностям анализа, что обуславливает
необходимость совершенствования методов оценки и анализа финансовой
(бухгалтерской) отчетности коммерческой организации, согласно специфики ее
деятельности.
Первый фактор — это ошибки при проведении анализа отчетности.
Второй фактор - ошибки при составлении финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
60
Результат данных ошибок - принятие неэффективных, несвоевременных и
ошибочных управленческих решений.
Поэтому, в качестве основных мероприятий, направленных на повышение
качества и точности оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности будем
рассматривать совершенствование методов оценки и анализа финансовой
отчетности и мероприятия по минимизации ошибок при составлении данной
отчетности.
Как мы выяснили в теоретической части нашего исследования на
сегодняшний день существует множество методик оценки финансового
состояния организации, их авторами являются такие ученые, как А.Д. Шеремет,
Е.В. Негашев, Л.Т. Гиляровская, Э.А. Маркарьян, В.В. Ковалев, Р.С. Сайфулин,
Л.В. Донцова, Г.В. Савицкая, Н.А. Никифорова и многие другие.
Разнообразие методик финансового анализа привело к появлению
множества методов и подходов к анализу, а также к многообразию финансовых
коэффициентов и показателей, методик их расчетов, что приводит к
усложнению анализа, его трудоемкости, а зачастую и путанице при
интерпретации результатов. Всё это приводит к невозможности разработать
адекватные, своевременные мероприятия по улучшению финансового
положения, что в условиях современной неблагоприятной экономической
обстановки чревато самыми негативными последствиями.
Стоит отметить и тот факт, что часто при проведении экономического
анализа необходимы данные не только публичной отчетности, но также и
данные управленческого учета, внутренней отчетности организации, что
приводит к трудностям в проведении анализа силами внешних
заинтересованных пользователей, ущемляя их экономические интересы.
Поэтому возникает необходимость к выработке единого методического подхода
к анализу финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также раскрытию этих
данных.
61
Мы приходим к выводу, что на данный момент в российской нормативно-
правовой базе отсутствуют положения, способные урегулировать
вышеобозначенные проблемы финансового анализа. Поэтому, по нашему
мнению, необходима разработка методического положения,
стандартизирующего методы оценки финансовой (бухгалтерской) отчетности.
На наш взгляд, данное положение должно состоять из следующих
подразделов:
1. Общее положение
Здесь необходимо указать цели разработки данного положения, его
задачи, а также указать область применения.
Например:
Целью данного методического положения является оценка финансового
состояния организации на основе данных финансовой отчетности.
Задачи данного положения:
- разработка единого методического подхода к анализу финансовой
отчетности;
- создание информационной основы для анализа финансового состояния
организации;
- содействие в максимальной прозрачности финансовой отчетности
посредством раскрытия финансовых показателей организации.
- повышение качества и эффективности оценки финансовой отчетности.
Область применения настоящего положения - данное методическое
положение может быть использовано коммерческими организациями,
расположенными на территории Российской Федерации, при анализе
ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности,
деловой активности, анализе вероятности банкротства, оценке
конкурентоспособности, оценке инвестиционной привлекательности
организаций.